【正文】 司是一個由企業(yè)員工出資組成的股份制企業(yè)，股份額為 1000萬股（原始股）。一年以后企業(yè)取得稅后利潤 200萬元。如果采取 1元金額配股方式全部發(fā)給股東個人，那么股票持有者為新增股票每股支付 （ 20%）的稅，發(fā)放股息、紅利也如此。如果現(xiàn)在企業(yè)改按四、六開配股， 60%為集體股， 40%為個人股，雖然個人股每股仍繳 ，但： ? 集體股可以享受免稅 24萬元（ 200 60% 20%）的優(yōu)惠 ? 相當(dāng)于從國家手中取得 24萬元的投資； 29 ? ?利用銀行借款的籌劃 ? 遼寧某鋼廠利用 10年積累起 500萬元，用這 500萬元購買設(shè)備進(jìn)行投資，收益期 10年，每年平均盈利 100萬元，該鋼廠適用所得稅稅率 33%，則：該企業(yè)每年平均繳納企業(yè)所得稅： 100 33%=33萬元； 10年累計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅 330萬元。若企業(yè)用銀行貸款的辦法，貸款 500萬元，利息年支付額為 5萬元，則 10年后企業(yè)累計(jì)繳納企業(yè)所得稅 =（ 100— 5） 33% 10=，那么 10年減少稅負(fù) 。 30 納稅籌劃的一般方法 ? 二、銷售的籌劃 ? ●銷售結(jié)算方式的選擇 ? ●銷售形式的選擇，單一、混合、兼營 ? ●銷售價格的確定，轉(zhuǎn)讓定價 ? ●銷售機(jī)構(gòu)的選擇，分公司、辦事處 ? ?設(shè)立辦事處；向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具 《 外出經(jīng)營活動稅收管理證明單 》 ，回總機(jī)構(gòu)繳納稅收。 ? ?常設(shè)分支機(jī)構(gòu)；流轉(zhuǎn)稅就地繳納，所得稅匯總繳納。 ? ?獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)。所有稅收就地繳納。 31 納稅籌劃的一般方法 三、企業(yè)設(shè)立的籌劃 ? 企業(yè)類型的選擇 ? 個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇。 ? 李某打算成立公司，預(yù)計(jì)年獲利 12萬元，請問以何種方式組建公司可有最大稅后收益？ ? 方案 1：成立有限責(zé)任公司 ? 企業(yè)所得稅 =12 33%=； ? 個人所得稅 =(12— )*20%= ? 稅后收益 == ? 方案 2：成立個人獨(dú)資公司 ? 個人所得稅 = 12 35%— = ? 稅后收益 =12— = ? 應(yīng)選擇方案 2 32 ? 分公司與子公司的選擇 ? ?投資方向的選擇 ? 應(yīng)充分利用國家產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，如對新辦第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策、對利用“ 三廢 ” 產(chǎn)品稅收優(yōu)惠等。 ? ?注冊地點(diǎn)的選擇： ? 高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、國家扶持貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等 33 納稅籌劃的一般方法 ? 四、企業(yè)合并分立的籌劃 ? 企業(yè)合并與納稅籌劃： ? ?合并產(chǎn)權(quán)支付方式的選擇 ? 《 關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知 》（國稅發(fā) [2022]119號）規(guī)定，企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅根據(jù)合并的具體方式處理： ? A、一般情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時可以按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定成本。 34 ? B、當(dāng)合并企業(yè)支付給被合并企業(yè) [股東 ]價款的方式不同時，其所得稅的處理就不相同。即：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（以下簡稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值） 20%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理： ? a、被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的于被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。 ? b、合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定 35 納稅籌劃的一般方法 ? 企業(yè)分立與納稅籌劃 ? ?有混合銷售的企業(yè)，應(yīng)盡量考慮分立經(jīng)營； ? ?分立便于企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)定，如福利企業(yè)、高科技企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)等； ? ?有免稅項(xiàng)目企業(yè)，可計(jì)算分析考慮分立 ? ?分立有利于獲得低所得稅稅率 36 納稅籌劃的一般方法 ? 企業(yè)股權(quán)重組與納稅籌劃 ? ?股權(quán)轉(zhuǎn)讓；對轉(zhuǎn)讓所得，征收所得稅 ? ?增資擴(kuò)股。不涉及稅收問題。 ? 資本結(jié)構(gòu)的選擇（見案例 7） 37 資產(chǎn)的合理避稅方法 現(xiàn)金折扣的避稅籌劃技巧與案例 ? 海南俊益電子公司銷售商品 100000元，付款條件： 2/10， n/30?！?凈價法”和“備抵法”在確認(rèn)“營業(yè)收入”時比“總價法”少記 2022元，不僅少計(jì)交增值稅，而且還推遲企業(yè)所得的實(shí)現(xiàn)。 38 資產(chǎn)的合理避稅方法 現(xiàn)金折扣的避稅籌劃技巧與案例 項(xiàng)目 總價法 凈價法 含義 將未減現(xiàn)金折扣前的價款全數(shù)計(jì)入應(yīng)收賬款和營業(yè)收入帳戶 將扣減現(xiàn)金折扣后的價款凈數(shù)記入應(yīng)收賬款和營業(yè)收入帳戶 銷售時 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：營業(yè)收入 100000 借：應(yīng)收賬款 98000 貸：營業(yè)收入 98000 十天付款 借：銀行存款 98000 銷售折扣 2022 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：銀行存款 98000 貸：應(yīng)收賬款 98000 十天后付款 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 98000 喪失銷售折扣 2022 報(bào)表處理 “銷售折扣 ” 在損益表上有兩種列示方法：一是作為營業(yè)收入的扣減項(xiàng)目；二是作為企業(yè)的理財(cái)費(fèi)用。 “喪失的銷售折扣 ” 在損益表上既可作為其他業(yè)務(wù)收入，也可作為理財(cái)費(fèi)用的扣減項(xiàng)目。 39 資產(chǎn)的合理避稅方法 固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例 現(xiàn)購：應(yīng)將喪失的折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而不是成本 ? 借：固定資產(chǎn) 98萬 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2萬 ? 貸：銀行存款 100萬 賒購 ? ：現(xiàn)購價格與賒購價格的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或到期應(yīng)付設(shè)備款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的成本，其差額計(jì)作財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 例 有一臺設(shè)備標(biāo)價為現(xiàn)購 5000元，賒購 5500元。咸陽紅旗燈錦公司在采用一般賒購方式購入該臺設(shè)備時，應(yīng)做如下分錄： ? 借：固定資產(chǎn) 5000 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 ? 貸：應(yīng)付賬款 5500 40 資產(chǎn)的合理避稅方法 固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例 例：南京健倫紡織公司于 2022年 1月 1日以面值 50000元，票面利率10%、期限 6個月的票據(jù)交換一臺設(shè)備。 假定市場利率為 12%和 10%兩種情形，所做分錄如下： (1)市場利率為 12%，則月利率 1%， 1元 6期利率 1%的現(xiàn)值為 。 固定資產(chǎn)成本為： 50000*(1+10%)*=51810元 購入時： 借：固定資產(chǎn) 51810 貸：應(yīng)付票據(jù) 51810 付款時： 借：應(yīng)付票據(jù) 51810 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3190 貸：銀行存款 55000 41 資產(chǎn)的合理避稅方法 固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例 (2)市場利率為 10%，到期應(yīng)付設(shè)備款的現(xiàn)值等于其面值，此時固定資產(chǎn)可按面值計(jì)價。 購入時：借：固定資產(chǎn) 50000 貸：應(yīng)付票據(jù) 50000 付款時：借：應(yīng)付票據(jù) 50000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 貸：銀行存款 55000 42 資產(chǎn)的合理避稅方法 固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例 ：以各次遞延付款的現(xiàn)值總數(shù)作為固定資產(chǎn)的成本，付款總數(shù)與成本的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 例 杭州志誠建筑工程公司分期付款方式于 1997年 1月 1日購入一臺設(shè)備，按規(guī)定需在 5年內(nèi)的每年 12月 31日支付40000元，利率為 6%。 1元 5期利率 6%的年金現(xiàn)值為。 設(shè)備的成本 =40000*=168492元 則我們可以編制下表，表示每期應(yīng)付設(shè)備款的計(jì)算過程和每年支付設(shè)備款的會計(jì)分錄： 43 資產(chǎn)的合理避稅方法 固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例 付款日期 (貸記 ) 銀行存款 (借記 ) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 (借記 ) 應(yīng)付分期設(shè)備款 應(yīng)付分期設(shè)備款賬面余額 168492 40000 10110 29890 138602 40000 8316 31684 106918 40000 6415 33585 76333 40000 4400 35600 37733 40000 2267 37733 0 合計(jì) 202200 31508 138492 注： 10110=168492*6% 29890=4000010110 應(yīng)付分期設(shè)備款逐期計(jì)算表 44 資產(chǎn)的合理避稅方法 壞賬轉(zhuǎn)銷的避稅籌劃技巧與案例 ? 壞賬準(zhǔn)備金提取比例不得超過年末應(yīng)收賬款余額的 % ? 下列是需要避稅者注意的條件： ? 、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； ? ，其財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款； ? ，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn) (包括保險賠款等 )確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款； ? ，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款； ? 3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款。 ? 直接沖銷法和備抵法：備抵法將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金。 45 資產(chǎn)的合理避稅方法 壞賬轉(zhuǎn)銷的避稅籌劃技巧與案例 ? 溫州寧娜服裝公司 1998年 12月 31日應(yīng)收賬款借方余額為 453800元，壞賬準(zhǔn)備金按期末應(yīng)收賬款余額的 %提取。 1999年 3月 20日發(fā)生壞賬損失 1500元。 1999年 10月 12日又重新收到前已確認(rèn)的壞賬損失 1500元存入銀行 46 資產(chǎn)的合理避稅方法 壞賬轉(zhuǎn)銷的避稅籌劃技巧與案例 項(xiàng)目 直接轉(zhuǎn)銷法 備抵轉(zhuǎn)銷法 含義 根據(jù)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，直接沖銷客戶的應(yīng)收賬款，同時把壞賬損失作為當(dāng)期費(fèi)用處理 按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時建立壞帳準(zhǔn)備帳戶，待壞賬實(shí)際發(fā)生時沖減壞帳準(zhǔn)備帳戶 提取 無 借：管理費(fèi)用 2269 貸：壞帳準(zhǔn)備 2269 確認(rèn) 借：管理費(fèi)用 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500 借： 壞帳準(zhǔn)備 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500 重 收 回 (1)借： 應(yīng)收賬款 1500 貸： 管理費(fèi)用 1500 (2)借： 銀行存款 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500 (1)借： 應(yīng)收賬款 1500 貸：壞帳準(zhǔn)備 1500 (2)借： 銀行存款 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500 47 資產(chǎn)的合理避稅方法 票據(jù)入賬額的避稅籌劃技巧與案例 ? 某公司收到不帶息的一年期一張 2022元的商業(yè)票據(jù)，出票日 2022年 1月 1日，此時的市場利率為 7% ? 面值計(jì)價法 ? 現(xiàn)值計(jì)價法 ? 收票時 ? 借：應(yīng)收票據(jù) ? 貸：營業(yè)收入 ? 借：應(yīng)收票據(jù) ? 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (采用實(shí)際利率法 ) ? 收款時 ? 借：銀行存款 2022 ? 貸：應(yīng)收票據(jù) 2022 48 資產(chǎn)的合理避稅方法 票據(jù)入賬額的避稅籌劃技巧與案例 項(xiàng)目 面值計(jì)價法 現(xiàn)值計(jì)價法 含義 不論票據(jù)上是否帶息，一律都在收到或開出承兌票據(jù)時，以其票面金額入賬 不論票據(jù)上是否帶息，都一律將票據(jù)面值換算成現(xiàn)值計(jì)價，以現(xiàn)值列示于資產(chǎn)負(fù)債表上 適用 短期應(yīng)收票據(jù)，因?yàn)槠谙薅?，現(xiàn)值與面值的差額不大 長期應(yīng)收票據(jù)，期限長，考慮貨幣時間價值和通貨膨脹等因素對票據(jù)面值的影響，長期票據(jù)以現(xiàn)值入賬，合理科學(xué)，法律上也允許 處理 (1)附息票據(jù)，應(yīng)按期確