【正文】 司是一個由企業(yè)員工出資組成的股份制企業(yè)，股份額為 1000萬股（原始股）。一年以后企業(yè)取得稅后利潤 200萬元。如果采取 1元金額配股方式全部發(fā)給股東個人，那么股票持有者為新增股票每股支付 （ 20%）的稅，發(fā)放股息、紅利也如此。如果現(xiàn)在企業(yè)改按四、六開配股， 60%為集體股， 40%為個人股，雖然個人股每股仍繳 ，但： ? 集體股可以享受免稅 24萬元（ 200 60% 20%）的優(yōu)惠 ? 相當于從國家手中取得 24萬元的投資； 29 ? ?利用銀行借款的籌劃 ? 遼寧某鋼廠利用 10年積累起 500萬元，用這 500萬元購買設備進行投資，收益期 10年，每年平均盈利 100萬元，該鋼廠適用所得稅稅率 33%，則：該企業(yè)每年平均繳納企業(yè)所得稅： 100 33%=33萬元； 10年累計應納企業(yè)所得稅 330萬元。若企業(yè)用銀行貸款的辦法，貸款 500萬元，利息年支付額為 5萬元，則 10年后企業(yè)累計繳納企業(yè)所得稅 =（ 100— 5） 33% 10=，那么 10年減少稅負 。 30 納稅籌劃的一般方法 ? 二、銷售的籌劃 ? ●銷售結算方式的選擇 ? ●銷售形式的選擇，單一、混合、兼營 ? ●銷售價格的確定，轉讓定價 ? ●銷售機構的選擇，分公司、辦事處 ? ?設立辦事處；向總機構所在地主管稅務機關申請開具 《 外出經營活動稅收管理證明單 》 ，回總機構繳納稅收。 ? ?常設分支機構；流轉稅就地繳納，所得稅匯總繳納。 ? ?獨立核算機構。所有稅收就地繳納。 31 納稅籌劃的一般方法 三、企業(yè)設立的籌劃 ? 企業(yè)類型的選擇 ? 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇。 ? 李某打算成立公司，預計年獲利 12萬元，請問以何種方式組建公司可有最大稅后收益？ ? 方案 1：成立有限責任公司 ? 企業(yè)所得稅 =12 33%=； ? 個人所得稅 =(12— )*20%= ? 稅后收益 == ? 方案 2：成立個人獨資公司 ? 個人所得稅 = 12 35%— = ? 稅后收益 =12— = ? 應選擇方案 2 32 ? 分公司與子公司的選擇 ? ?投資方向的選擇 ? 應充分利用國家產業(yè)稅收優(yōu)惠政策，如對新辦第三產業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策、對利用“ 三廢 ” 產品稅收優(yōu)惠等。 ? ?注冊地點的選擇： ? 高新技術產業(yè)開發(fā)區(qū)、國家扶持貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經濟特區(qū)、西部地區(qū)等 33 納稅籌劃的一般方法 ? 四、企業(yè)合并分立的籌劃 ? 企業(yè)合并與納稅籌劃： ? ?合并產權支付方式的選擇 ? 《 關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知 》（國稅發(fā) [2022]119號）規(guī)定，企業(yè)合并業(yè)務的所得稅根據(jù)合并的具體方式處理： ? A、一般情況下，被合并企業(yè)應視為按公允價值轉讓處置全部資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結轉到合并企業(yè)彌補。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關資產，計稅時可以按經評估確認的價值確定成本。 34 ? B、當合并企業(yè)支付給被合并企業(yè) [股東 ]價款的方式不同時，其所得稅的處理就不相同。即：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產（以下簡稱非股權支付額），不高于所支付的股權票面價值（或支付的股本的賬面價值） 20%，經稅務機構審核確認，當事各方可選擇按下列規(guī)定進行所得稅處理： ? a、被合并企業(yè)不確認全部資產的轉讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的于被合并企業(yè)資產相關的所得彌補。 ? b、合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產的計稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎確定 35 納稅籌劃的一般方法 ? 企業(yè)分立與納稅籌劃 ? ?有混合銷售的企業(yè)，應盡量考慮分立經營； ? ?分立便于企業(yè)性質的認定，如福利企業(yè)、高科技企業(yè)、軟件生產企業(yè)等； ? ?有免稅項目企業(yè)，可計算分析考慮分立 ? ?分立有利于獲得低所得稅稅率 36 納稅籌劃的一般方法 ? 企業(yè)股權重組與納稅籌劃 ? ?股權轉讓；對轉讓所得，征收所得稅 ? ?增資擴股。不涉及稅收問題。 ? 資本結構的選擇（見案例 7） 37 資產的合理避稅方法 現(xiàn)金折扣的避稅籌劃技巧與案例 ? 海南俊益電子公司銷售商品 100000元，付款條件： 2/10， n/30?！?凈價法”和“備抵法”在確認“營業(yè)收入”時比“總價法”少記 2022元，不僅少計交增值稅，而且還推遲企業(yè)所得的實現(xiàn)。 38 資產的合理避稅方法 現(xiàn)金折扣的避稅籌劃技巧與案例 項目 總價法 凈價法 含義 將未減現(xiàn)金折扣前的價款全數(shù)計入應收賬款和營業(yè)收入帳戶 將扣減現(xiàn)金折扣后的價款凈數(shù)記入應收賬款和營業(yè)收入帳戶 銷售時 借：應收賬款 100000 貸：營業(yè)收入 100000 借：應收賬款 98000 貸：營業(yè)收入 98000 十天付款 借：銀行存款 98000 銷售折扣 2022 貸：應收賬款 100000 借：銀行存款 98000 貸：應收賬款 98000 十天后付款 借：銀行存款 100000 貸：應收賬款 100000 借：銀行存款 100000 貸：應收賬款 98000 喪失銷售折扣 2022 報表處理 “銷售折扣 ” 在損益表上有兩種列示方法：一是作為營業(yè)收入的扣減項目；二是作為企業(yè)的理財費用。 “喪失的銷售折扣 ” 在損益表上既可作為其他業(yè)務收入，也可作為理財費用的扣減項目。 39 資產的合理避稅方法 固定資產的避稅籌劃技巧與案例 現(xiàn)購：應將喪失的折扣計入財務費用，而不是成本 ? 借：固定資產 98萬 ? 財務費用 2萬 ? 貸：銀行存款 100萬 賒購 ? ：現(xiàn)購價格與賒購價格的差額計入財務費用或到期應付設備款的現(xiàn)值作為固定資產的成本，其差額計作財務費用。 ? 例 有一臺設備標價為現(xiàn)購 5000元，賒購 5500元。咸陽紅旗燈錦公司在采用一般賒購方式購入該臺設備時，應做如下分錄： ? 借：固定資產 5000 ? 財務費用 500 ? 貸：應付賬款 5500 40 資產的合理避稅方法 固定資產的避稅籌劃技巧與案例 例：南京健倫紡織公司于 2022年 1月 1日以面值 50000元，票面利率10%、期限 6個月的票據(jù)交換一臺設備。 假定市場利率為 12%和 10%兩種情形，所做分錄如下： (1)市場利率為 12%，則月利率 1%， 1元 6期利率 1%的現(xiàn)值為 。 固定資產成本為： 50000*(1+10%)*=51810元 購入時： 借：固定資產 51810 貸：應付票據(jù) 51810 付款時： 借：應付票據(jù) 51810 財務費用 3190 貸：銀行存款 55000 41 資產的合理避稅方法 固定資產的避稅籌劃技巧與案例 (2)市場利率為 10%，到期應付設備款的現(xiàn)值等于其面值，此時固定資產可按面值計價。 購入時：借：固定資產 50000 貸：應付票據(jù) 50000 付款時：借：應付票據(jù) 50000 財務費用 5000 貸：銀行存款 55000 42 資產的合理避稅方法 固定資產的避稅籌劃技巧與案例 ：以各次遞延付款的現(xiàn)值總數(shù)作為固定資產的成本，付款總數(shù)與成本的差額計入財務費用。 例 杭州志誠建筑工程公司分期付款方式于 1997年 1月 1日購入一臺設備，按規(guī)定需在 5年內的每年 12月 31日支付40000元，利率為 6%。 1元 5期利率 6%的年金現(xiàn)值為。 設備的成本 =40000*=168492元 則我們可以編制下表，表示每期應付設備款的計算過程和每年支付設備款的會計分錄： 43 資產的合理避稅方法 固定資產的避稅籌劃技巧與案例 付款日期 (貸記 ) 銀行存款 (借記 ) 財務費用 (借記 ) 應付分期設備款 應付分期設備款賬面余額 168492 40000 10110 29890 138602 40000 8316 31684 106918 40000 6415 33585 76333 40000 4400 35600 37733 40000 2267 37733 0 合計 202200 31508 138492 注： 10110=168492*6% 29890=4000010110 應付分期設備款逐期計算表 44 資產的合理避稅方法 壞賬轉銷的避稅籌劃技巧與案例 ? 壞賬準備金提取比例不得超過年末應收賬款余額的 % ? 下列是需要避稅者注意的條件： ? 、撤銷，其剩余財產確實不足清償?shù)膽召~款； ? ，其財產確實不足清償?shù)膽召~款； ? ，損失巨大，以其財產 (包括保險賠款等 )確實無法清償?shù)膽召~款； ? ，經法院裁決，確實無法清償?shù)膽召~款； ? 3年以上仍未收回的應收賬款。 ? 直接沖銷法和備抵法：備抵法將應納稅款滯后，等于享受到國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金。 45 資產的合理避稅方法 壞賬轉銷的避稅籌劃技巧與案例 ? 溫州寧娜服裝公司 1998年 12月 31日應收賬款借方余額為 453800元，壞賬準備金按期末應收賬款余額的 %提取。 1999年 3月 20日發(fā)生壞賬損失 1500元。 1999年 10月 12日又重新收到前已確認的壞賬損失 1500元存入銀行 46 資產的合理避稅方法 壞賬轉銷的避稅籌劃技巧與案例 項目 直接轉銷法 備抵轉銷法 含義 根據(jù)實際發(fā)生的壞賬損失，直接沖銷客戶的應收賬款，同時把壞賬損失作為當期費用處理 按期估計壞賬損失，計入期間費用，同時建立壞帳準備帳戶，待壞賬實際發(fā)生時沖減壞帳準備帳戶 提取 無 借：管理費用 2269 貸：壞帳準備 2269 確認 借：管理費用 1500 貸：應收賬款 1500 借： 壞帳準備 1500 貸：應收賬款 1500 重 收 回 (1)借： 應收賬款 1500 貸： 管理費用 1500 (2)借： 銀行存款 1500 貸：應收賬款 1500 (1)借： 應收賬款 1500 貸：壞帳準備 1500 (2)借： 銀行存款 1500 貸：應收賬款 1500 47 資產的合理避稅方法 票據(jù)入賬額的避稅籌劃技巧與案例 ? 某公司收到不帶息的一年期一張 2022元的商業(yè)票據(jù)，出票日 2022年 1月 1日，此時的市場利率為 7% ? 面值計價法 ? 現(xiàn)值計價法 ? 收票時 ? 借：應收票據(jù) ? 貸：營業(yè)收入 ? 借：應收票據(jù) ? 貸：財務費用 (采用實際利率法 ) ? 收款時 ? 借：銀行存款 2022 ? 貸：應收票據(jù) 2022 48 資產的合理避稅方法 票據(jù)入賬額的避稅籌劃技巧與案例 項目 面值計價法 現(xiàn)值計價法 含義 不論票據(jù)上是否帶息，一律都在收到或開出承兌票據(jù)時，以其票面金額入賬 不論票據(jù)上是否帶息，都一律將票據(jù)面值換算成現(xiàn)值計價，以現(xiàn)值列示于資產負債表上 適用 短期應收票據(jù)，因為期限短，現(xiàn)值與面值的差額不大 長期應收票據(jù)，期限長，考慮貨幣時間價值和通貨膨脹等因素對票據(jù)面值的影響，長期票據(jù)以現(xiàn)值入賬，合理科學，法律上也允許 處理 (1)附息票據(jù)，應按期確