【正文】 涉及稅收問題。n資本結(jié)構(gòu)的選擇（見案例7）資產(chǎn)的合理避稅方法現(xiàn)金折扣的避稅籌劃技巧與案例n海南俊益電子公司銷售商品100000元，付款條件：2/10，n/30。“凈價(jià)法”和“備抵法”在確認(rèn)“營(yíng)業(yè)收入”時(shí)比“總價(jià)法”少記2000元，不僅少計(jì)交增值稅，而且還推遲企業(yè)所得的實(shí)現(xiàn)。“喪失的銷售折扣”在損益表上既可作為其他業(yè)務(wù)收入，也可作為理財(cái)費(fèi)用的扣減項(xiàng)目?！颁N售折扣”在損益表上有兩種列示方法：一是作為營(yíng)業(yè)收入的扣減項(xiàng)目；二是作為企業(yè)的理財(cái)費(fèi)用。報(bào)表處理借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 98000 喪失銷售折扣 2000借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000十天后付款借：銀行存款 98000 貸：應(yīng)收賬款 98000借：銀行存款 98000 銷售折扣 2000 貸：應(yīng)收賬款 100000十天付款借：應(yīng)收賬款 98000 貸：營(yíng)業(yè)收入 98000借：應(yīng)收賬款 100000 貸：營(yíng)業(yè)收入 100000銷售時(shí)將扣減現(xiàn)金折扣后的價(jià)款凈數(shù)記入應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入帳戶將未減現(xiàn)金折扣前的價(jià)款全數(shù)計(jì)入應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入帳戶含義凈價(jià)法總價(jià)法項(xiàng)目資產(chǎn)的合理避稅方法固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例現(xiàn)購(gòu)：應(yīng)將喪失的折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而不是成本n借：固定資產(chǎn) 98萬(wàn)n 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2萬(wàn)n 貸：銀行存款 100萬(wàn)賒購(gòu)：現(xiàn)購(gòu)價(jià)格與賒購(gòu)價(jià)格的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或到期應(yīng)付設(shè)備款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的成本，其差額計(jì)作財(cái)務(wù)費(fèi)用。n例 有一臺(tái)設(shè)備標(biāo)價(jià)為現(xiàn)購(gòu)5000元，賒購(gòu)5500元。咸陽(yáng)紅旗燈錦公司在采用一般賒購(gòu)方式購(gòu)入該臺(tái)設(shè)備時(shí)，應(yīng)做如下分錄：n借：固定資產(chǎn) 5000n 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500n 貸：應(yīng)付賬款 5500例：南京健倫紡織公司于2002年1月1日以面值50000元，票面利率10%、期限6個(gè)月的票據(jù)交換一臺(tái)設(shè)備。假定市場(chǎng)利率為12%和10%兩種情形，所做分錄如下：(1)市場(chǎng)利率為12%，則月利率1%，1元6期利率1%。固定資產(chǎn)成本為：50000*(1+10%)*=51810元購(gòu)入時(shí)：借：固定資產(chǎn) 51810 貸：應(yīng)付票據(jù) 51810付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù) 51810 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3190貸：銀行存款 55000(2)市場(chǎng)利率為10%，到期應(yīng)付設(shè)備款的現(xiàn)值等于其面值，此時(shí)固定資產(chǎn)可按面值計(jì)價(jià)。購(gòu)入時(shí)：借：固定資產(chǎn) 50000 貸：應(yīng)付票據(jù) 50000付款時(shí)：借：應(yīng)付票據(jù) 50000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 貸：銀行存款 55000：以各次遞延付款的現(xiàn)值總數(shù)作為固定資產(chǎn)的成本，付款總數(shù)與成本的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。例 杭州志誠(chéng)建筑工程公司分期付款方式于1997年1月1日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，按規(guī)定需在5年內(nèi)的每年12月31日支付40000元，利率為6%。1元5期利率6%。設(shè)備的成本=40000*=168492元?jiǎng)t我們可以編制下表，表示每期應(yīng)付設(shè)備款的計(jì)算過程和每年支付設(shè)備款的會(huì)計(jì)分錄：應(yīng)付分期設(shè)備款逐期計(jì)算表注：10110=168492*6% 29890=400001011013849231508200000合計(jì)0377332267400003773335600440040000763333358564154000010691831684831640000138602298901011040000168492應(yīng)付分期設(shè)備款賬面余額(借記)應(yīng)付分期設(shè)備款(借記)財(cái)務(wù)費(fèi)用(貸記)銀行存款付款日期資產(chǎn)的合理避稅方法壞賬轉(zhuǎn)銷的避稅籌劃技巧與案例%n下列是需要避稅者注意的條件：、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；，其財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)(包括保險(xiǎn)賠款等)確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；。nn直接沖銷法和備抵法：備抵法將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國(guó)家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動(dòng)資金。n溫州寧娜服裝公司1998年12月31日應(yīng)收賬款借方余額為453800元，%提取。1999年3月20日發(fā)生壞賬損失1500元。1999年10月12日又重新收到前已確認(rèn)的壞賬損失1500元存入銀行(1)借：應(yīng)收賬款 1500 貸：壞帳準(zhǔn)備 1500(2)借：銀行存款 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500(1)借：應(yīng)收賬款 1500 貸：管理費(fèi)用 1500(2)借：銀行存款 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500重收回借：壞帳準(zhǔn)備 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500借：管理費(fèi)用 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500確認(rèn)借：管理費(fèi)用 2269 貸：壞帳準(zhǔn)備 2269無提取按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)建立壞帳準(zhǔn)備帳戶，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減壞帳準(zhǔn)備帳戶根據(jù)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，直接沖銷客戶的應(yīng)收賬款，同時(shí)把壞賬損失作為當(dāng)期費(fèi)用處理含義備抵轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法項(xiàng)目資產(chǎn)的合理避稅方法票據(jù)入賬額的避稅籌劃技巧與案例n某公司收到不帶息的一年期一張2000元的商業(yè)票據(jù)，出票日2000年1月1日，此時(shí)的市場(chǎng)利率為7%n面值計(jì)價(jià)法n現(xiàn)值計(jì)價(jià)法n收票時(shí) n借：應(yīng)收票據(jù) n 貸：營(yíng)業(yè)收入 n借：應(yīng)收票據(jù) n 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (采用實(shí)際利率法)n收款時(shí)n借：銀行存款 2000n 貸：應(yīng)收票據(jù) 2000應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià)方法避稅籌劃比較面值計(jì)價(jià)法：不論票據(jù)上是否帶息，一律都在收到或開出承兌票據(jù)時(shí)，以其票面金額入賬。適用：短期應(yīng)收票據(jù)，因?yàn)槠谙薅?，現(xiàn)值與面值的差額不大處理(1)附息票據(jù)，應(yīng)按期確認(rèn)利息收入(數(shù)額較小時(shí)，可到期一次計(jì)入當(dāng)期損益)(2)應(yīng)計(jì)未收利息應(yīng)于確認(rèn)時(shí)，增加應(yīng)收票據(jù)的票面金額舉例收票時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 2000貸：營(yíng)業(yè)收入 2000收款時(shí)： 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收票據(jù) 2000現(xiàn)值計(jì)價(jià)法：不論票據(jù)上是否帶息，都一律將票據(jù)面值換算成現(xiàn)值計(jì)價(jià)，以現(xiàn)值列示于資產(chǎn)負(fù)債表上適用。適用：長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)，期限長(zhǎng)，考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹等因素對(duì)票據(jù)面值的影響，長(zhǎng)期票據(jù)以現(xiàn)值入賬，合理科學(xué)，法律上也允許。處理(1) 票據(jù)按現(xiàn)值入賬，或者按面值入賬，并同時(shí)設(shè)置一個(gè)稱為“應(yīng)收票據(jù)折價(jià)”的對(duì)銷賬戶，以核算面值與現(xiàn)值的差額。(2)(2)現(xiàn)值與面值的差額，在票據(jù)持有期間內(nèi)按實(shí)際利息法攤銷，計(jì)入各期損益。舉例 收票時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：營(yíng)業(yè)收入 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (每個(gè)月的調(diào)整同此) 收款時(shí)： 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收票據(jù) 2000資產(chǎn)的合理避稅方法短期投資的避稅籌劃技巧與案例n成本與市價(jià)孰低法有利避稅，但值得商榷。n成本法和市價(jià)法以及成本與市價(jià)孰低法成本法購(gòu)入成本(10000元)―――借：短期投資 1萬(wàn)貸：銀行存款1萬(wàn)期末市價(jià)1(9000元)―――不作會(huì)計(jì)處理期末高價(jià)2(11000元)―――不作會(huì)計(jì)處理市價(jià)法購(gòu)入成本(10000元)―――借：短期投資1萬(wàn)貸：銀行存款1萬(wàn)期末市價(jià)1(9000元)―――借：貸：期末高價(jià)2(11000元)―――借：貸：益 成本與市價(jià)孰低法購(gòu)入成本(10000元)―――借：短期投資1萬(wàn)貸：銀行存款1萬(wàn)期末市價(jià)1(9000元)―――借：貸：期末高價(jià)2(11000元)―――不作會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)的合理避稅方法存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例n采用定期盤存制有利于企業(yè)避稅，因?yàn)榉卿N售和非耗用的存貨計(jì)入銷售成本或耗用成本中，可以增大企業(yè)營(yíng)業(yè)成本，減少企業(yè)利潤(rùn)。下面兩例子計(jì)算結(jié)果利潤(rùn)相差1000元，相差率為25%。存貨數(shù)量盤存方法避稅籌劃比較定期盤存制含義：期末通過存貨的實(shí)地盤點(diǎn)來確定存貨數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算出銷貨成本和期末存貨成本。特點(diǎn)：(1)平時(shí)對(duì)存貨只記購(gòu)進(jìn)，不記發(fā)出。(2)以期末盤點(diǎn)數(shù)作為存貨的實(shí)際庫(kù)存數(shù)，以此倒算本期發(fā)出數(shù)。帳務(wù)：(1)借：存貨 10000 貸：銀行存款 10000(2)借：銀行存款 12000 貸：營(yíng)業(yè)收入 12000(3)借：營(yíng)業(yè)成本 10000 貸：存貨　　　　 10000 　 借：存貨 1000 貸：營(yíng)業(yè)成本 1000　計(jì)算：毛利=12000(100001000)=3000評(píng)述：帳務(wù)手續(xù)簡(jiǎn)便，因?yàn)槠綍r(shí)只記收入，而且明細(xì)記錄只分大類或根本不分類，但是：(1)不能隨時(shí)反映存貨收發(fā)存的動(dòng)態(tài)，管理和控制不嚴(yán)密。(2)非銷售和非耗用的存貨計(jì)入銷售成本或耗用成本中，利潤(rùn)計(jì)算不準(zhǔn)確。(3) 適用性差，主要用于品種多，價(jià)值低，尤其是損耗大、數(shù)量不定的鮮活品。 永續(xù)盤存制含義：對(duì)存貨設(shè)置明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記收入和發(fā)出數(shù)，并隨時(shí)計(jì)列其結(jié)存數(shù)。特點(diǎn)：(1)按品種設(shè)置存貨明細(xì)賬，并登記收發(fā)存的數(shù)量和金額。(2)期末根據(jù)賬面上的期初數(shù)，本期收入和發(fā)出數(shù)，計(jì)算出期末結(jié)存數(shù)量和金額。帳務(wù)：(1)借：存貨 10000 貸：銀行存款 10000(2)借：銀行存款 12000 貸：營(yíng)業(yè)收入 12000(3)借：營(yíng)業(yè)成本 8000 貸：存貨　　　 　 8000 　 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 1000貸：存貨 計(jì)算：1000　毛利=120008000=4000評(píng)述：(1)有利于加強(qiáng)存貨的管理。(2)隨時(shí)反映每一存貨的收發(fā)存動(dòng)態(tài)，可控制其數(shù)量和金額。(3)通過盤點(diǎn)，可查明存貨溢缺的原因，保證企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算的準(zhǔn)確性。但是，這種方法存貨明細(xì)記錄工作量較大。資產(chǎn)的合理避稅方法——存貨估計(jì)的避稅籌劃技巧與案例n毛利率法和售價(jià)成本法n選用售價(jià)成本法更有利于企業(yè)合理避稅n例：重慶祥明德塑料制品公司過去三年的毛利率均占銷售凈額的30%，同時(shí)，期中的銷售凈額為80000元，期初存貨為20000元，期中的購(gòu)貨凈額為50000元，則期末存貨價(jià)值可計(jì)算所示如下表：毛利率法的存貨價(jià)值計(jì)算期初存貨 20000 本期購(gòu)貨凈額 50000 可供銷售的商品成本 70000 銷售凈額 80000 估計(jì)的毛利 (30%*80000) 24000 估計(jì)的商品銷售成本 56000 估計(jì)的期末存貨 14000例：上海中聯(lián)精細(xì)化工品公司的期初存貨：成本價(jià)為14000元，售價(jià)為21000元，本期購(gòu)貨凈額：成本價(jià)為70000元，售價(jià)為99000元，為適應(yīng)市場(chǎng)銷售情況，某些存貨售價(jià)共提高了2000元，某些存貨售價(jià)共降低了5000元。 據(jù)此，可將期末存貨的價(jià)值計(jì)算如下： 注：下表中A——假定標(biāo)定的售價(jià)沒有變化； B——售價(jià)成本率的計(jì)算只考慮售價(jià)提高數(shù)，不考慮降低數(shù)， 因?yàn)檫@里假定凡是本期內(nèi)售價(jià)降低的商品都已售出；C——售價(jià)成本率的計(jì)算包括提高數(shù)和降低數(shù)。售價(jià)成本法下的存貨價(jià)值計(jì)算成本基礎(chǔ)的期末存貨售