【正文】 涉及稅收問題。n資本結(jié)構(gòu)的選擇（見案例7）資產(chǎn)的合理避稅方法現(xiàn)金折扣的避稅籌劃技巧與案例n海南俊益電子公司銷售商品100000元，付款條件：2/10，n/30。“凈價法”和“備抵法”在確認“營業(yè)收入”時比“總價法”少記2000元，不僅少計交增值稅，而且還推遲企業(yè)所得的實現(xiàn)?！皢适У匿N售折扣”在損益表上既可作為其他業(yè)務(wù)收入，也可作為理財費用的扣減項目?！颁N售折扣”在損益表上有兩種列示方法：一是作為營業(yè)收入的扣減項目；二是作為企業(yè)的理財費用。報表處理借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 98000 喪失銷售折扣 2000借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000十天后付款借：銀行存款 98000 貸：應(yīng)收賬款 98000借：銀行存款 98000 銷售折扣 2000 貸：應(yīng)收賬款 100000十天付款借：應(yīng)收賬款 98000 貸：營業(yè)收入 98000借：應(yīng)收賬款 100000 貸：營業(yè)收入 100000銷售時將扣減現(xiàn)金折扣后的價款凈數(shù)記入應(yīng)收賬款和營業(yè)收入帳戶將未減現(xiàn)金折扣前的價款全數(shù)計入應(yīng)收賬款和營業(yè)收入帳戶含義凈價法總價法項目資產(chǎn)的合理避稅方法固定資產(chǎn)的避稅籌劃技巧與案例現(xiàn)購：應(yīng)將喪失的折扣計入財務(wù)費用，而不是成本n借：固定資產(chǎn) 98萬n 財務(wù)費用 2萬n 貸：銀行存款 100萬賒購：現(xiàn)購價格與賒購價格的差額計入財務(wù)費用或到期應(yīng)付設(shè)備款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的成本，其差額計作財務(wù)費用。n例 有一臺設(shè)備標價為現(xiàn)購5000元，賒購5500元。咸陽紅旗燈錦公司在采用一般賒購方式購入該臺設(shè)備時，應(yīng)做如下分錄：n借：固定資產(chǎn) 5000n 財務(wù)費用 500n 貸：應(yīng)付賬款 5500例：南京健倫紡織公司于2002年1月1日以面值50000元，票面利率10%、期限6個月的票據(jù)交換一臺設(shè)備。假定市場利率為12%和10%兩種情形，所做分錄如下：(1)市場利率為12%，則月利率1%，1元6期利率1%。固定資產(chǎn)成本為：50000*(1+10%)*=51810元購入時：借：固定資產(chǎn) 51810 貸：應(yīng)付票據(jù) 51810付款時：借：應(yīng)付票據(jù) 51810 財務(wù)費用 3190貸：銀行存款 55000(2)市場利率為10%，到期應(yīng)付設(shè)備款的現(xiàn)值等于其面值，此時固定資產(chǎn)可按面值計價。購入時：借：固定資產(chǎn) 50000 貸：應(yīng)付票據(jù) 50000付款時：借：應(yīng)付票據(jù) 50000 財務(wù)費用 5000 貸：銀行存款 55000：以各次遞延付款的現(xiàn)值總數(shù)作為固定資產(chǎn)的成本，付款總數(shù)與成本的差額計入財務(wù)費用。例 杭州志誠建筑工程公司分期付款方式于1997年1月1日購入一臺設(shè)備，按規(guī)定需在5年內(nèi)的每年12月31日支付40000元，利率為6%。1元5期利率6%。設(shè)備的成本=40000*=168492元則我們可以編制下表，表示每期應(yīng)付設(shè)備款的計算過程和每年支付設(shè)備款的會計分錄：應(yīng)付分期設(shè)備款逐期計算表注：10110=168492*6% 29890=400001011013849231508200000合計0377332267400003773335600440040000763333358564154000010691831684831640000138602298901011040000168492應(yīng)付分期設(shè)備款賬面余額(借記)應(yīng)付分期設(shè)備款(借記)財務(wù)費用(貸記)銀行存款付款日期資產(chǎn)的合理避稅方法壞賬轉(zhuǎn)銷的避稅籌劃技巧與案例%n下列是需要避稅者注意的條件：、撤銷，其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；，其財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；，損失巨大，以其財產(chǎn)(包括保險賠款等)確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；。nn直接沖銷法和備抵法：備抵法將應(yīng)納稅款滯后，等于享受到國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)的流動資金。n溫州寧娜服裝公司1998年12月31日應(yīng)收賬款借方余額為453800元，%提取。1999年3月20日發(fā)生壞賬損失1500元。1999年10月12日又重新收到前已確認的壞賬損失1500元存入銀行(1)借：應(yīng)收賬款 1500 貸：壞帳準備 1500(2)借：銀行存款 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500(1)借：應(yīng)收賬款 1500 貸：管理費用 1500(2)借：銀行存款 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500重收回借：壞帳準備 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500借：管理費用 1500 貸：應(yīng)收賬款 1500確認借：管理費用 2269 貸：壞帳準備 2269無提取按期估計壞賬損失，計入期間費用，同時建立壞帳準備帳戶，待壞賬實際發(fā)生時沖減壞帳準備帳戶根據(jù)實際發(fā)生的壞賬損失，直接沖銷客戶的應(yīng)收賬款，同時把壞賬損失作為當期費用處理含義備抵轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法項目資產(chǎn)的合理避稅方法票據(jù)入賬額的避稅籌劃技巧與案例n某公司收到不帶息的一年期一張2000元的商業(yè)票據(jù)，出票日2000年1月1日，此時的市場利率為7%n面值計價法n現(xiàn)值計價法n收票時 n借：應(yīng)收票據(jù) n 貸：營業(yè)收入 n借：應(yīng)收票據(jù) n 貸：財務(wù)費用 (采用實際利率法)n收款時n借：銀行存款 2000n 貸：應(yīng)收票據(jù) 2000應(yīng)收票據(jù)計價方法避稅籌劃比較面值計價法：不論票據(jù)上是否帶息，一律都在收到或開出承兌票據(jù)時，以其票面金額入賬。適用：短期應(yīng)收票據(jù)，因為期限短，現(xiàn)值與面值的差額不大處理(1)附息票據(jù)，應(yīng)按期確認利息收入(數(shù)額較小時，可到期一次計入當期損益)(2)應(yīng)計未收利息應(yīng)于確認時，增加應(yīng)收票據(jù)的票面金額舉例收票時： 借：應(yīng)收票據(jù) 2000貸：營業(yè)收入 2000收款時： 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收票據(jù) 2000現(xiàn)值計價法：不論票據(jù)上是否帶息，都一律將票據(jù)面值換算成現(xiàn)值計價，以現(xiàn)值列示于資產(chǎn)負債表上適用。適用：長期應(yīng)收票據(jù)，期限長，考慮貨幣時間價值和通貨膨脹等因素對票據(jù)面值的影響，長期票據(jù)以現(xiàn)值入賬，合理科學，法律上也允許。處理(1) 票據(jù)按現(xiàn)值入賬，或者按面值入賬，并同時設(shè)置一個稱為“應(yīng)收票據(jù)折價”的對銷賬戶，以核算面值與現(xiàn)值的差額。(2)(2)現(xiàn)值與面值的差額，在票據(jù)持有期間內(nèi)按實際利息法攤銷，計入各期損益。舉例 收票時： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：營業(yè)收入 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財務(wù)費用 (每個月的調(diào)整同此) 收款時： 借：銀行存款 2000 貸：應(yīng)收票據(jù) 2000資產(chǎn)的合理避稅方法短期投資的避稅籌劃技巧與案例n成本與市價孰低法有利避稅，但值得商榷。n成本法和市價法以及成本與市價孰低法成本法購入成本(10000元)―――借：短期投資 1萬貸：銀行存款1萬期末市價1(9000元)―――不作會計處理期末高價2(11000元)―――不作會計處理市價法購入成本(10000元)―――借：短期投資1萬貸：銀行存款1萬期末市價1(9000元)―――借：貸：期末高價2(11000元)―――借：貸：益 成本與市價孰低法購入成本(10000元)―――借：短期投資1萬貸：銀行存款1萬期末市價1(9000元)―――借：貸：期末高價2(11000元)―――不作會計處理資產(chǎn)的合理避稅方法存貨盤存的避稅籌劃技巧與案例n采用定期盤存制有利于企業(yè)避稅，因為非銷售和非耗用的存貨計入銷售成本或耗用成本中，可以增大企業(yè)營業(yè)成本，減少企業(yè)利潤。下面兩例子計算結(jié)果利潤相差1000元，相差率為25%。存貨數(shù)量盤存方法避稅籌劃比較定期盤存制含義：期末通過存貨的實地盤點來確定存貨數(shù)量，并據(jù)以計算出銷貨成本和期末存貨成本。特點：(1)平時對存貨只記購進，不記發(fā)出。(2)以期末盤點數(shù)作為存貨的實際庫存數(shù)，以此倒算本期發(fā)出數(shù)。帳務(wù)：(1)借：存貨 10000 貸：銀行存款 10000(2)借：銀行存款 12000 貸：營業(yè)收入 12000(3)借：營業(yè)成本 10000 貸：存貨　　　　 10000 　 借：存貨 1000 貸：營業(yè)成本 1000　計算：毛利=12000(100001000)=3000評述：帳務(wù)手續(xù)簡便，因為平時只記收入，而且明細記錄只分大類或根本不分類，但是：(1)不能隨時反映存貨收發(fā)存的動態(tài)，管理和控制不嚴密。(2)非銷售和非耗用的存貨計入銷售成本或耗用成本中，利潤計算不準確。(3) 適用性差，主要用于品種多，價值低，尤其是損耗大、數(shù)量不定的鮮活品。 永續(xù)盤存制含義：對存貨設(shè)置明細賬，逐筆或逐日地登記收入和發(fā)出數(shù)，并隨時計列其結(jié)存數(shù)。特點：(1)按品種設(shè)置存貨明細賬，并登記收發(fā)存的數(shù)量和金額。(2)期末根據(jù)賬面上的期初數(shù)，本期收入和發(fā)出數(shù)，計算出期末結(jié)存數(shù)量和金額。帳務(wù)：(1)借：存貨 10000 貸：銀行存款 10000(2)借：銀行存款 12000 貸：營業(yè)收入 12000(3)借：營業(yè)成本 8000 貸：存貨　　　 　 8000 　 借：待處理財產(chǎn)損益 1000貸：存貨 計算：1000　毛利=120008000=4000評述：(1)有利于加強存貨的管理。(2)隨時反映每一存貨的收發(fā)存動態(tài)，可控制其數(shù)量和金額。(3)通過盤點，可查明存貨溢缺的原因，保證企業(yè)利潤計算的準確性。但是，這種方法存貨明細記錄工作量較大。資產(chǎn)的合理避稅方法——存貨估計的避稅籌劃技巧與案例n毛利率法和售價成本法n選用售價成本法更有利于企業(yè)合理避稅n例：重慶祥明德塑料制品公司過去三年的毛利率均占銷售凈額的30%，同時，期中的銷售凈額為80000元，期初存貨為20000元，期中的購貨凈額為50000元，則期末存貨價值可計算所示如下表：毛利率法的存貨價值計算期初存貨 20000 本期購貨凈額 50000 可供銷售的商品成本 70000 銷售凈額 80000 估計的毛利 (30%*80000) 24000 估計的商品銷售成本 56000 估計的期末存貨 14000例：上海中聯(lián)精細化工品公司的期初存貨：成本價為14000元，售價為21000元，本期購貨凈額：成本價為70000元，售價為99000元，為適應(yīng)市場銷售情況，某些存貨售價共提高了2000元，某些存貨售價共降低了5000元。 據(jù)此，可將期末存貨的價值計算如下： 注：下表中A——假定標定的售價沒有變化； B——售價成本率的計算只考慮售價提高數(shù)，不考慮降低數(shù)， 因為這里假定凡是本期內(nèi)售價降低的商品都已售出；C——售價成本率的計算包括提高數(shù)和降低數(shù)。售價成本法下的存貨價值計算成本基礎(chǔ)的期末存貨售