【正文】 新舊基本準(zhǔn)則主要變化 項(xiàng)目 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 資產(chǎn) 定義：企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利 指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 資產(chǎn)的分類及特征 將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等 6類，并詳細(xì)分別定義、解釋、說明。 刪除資產(chǎn)具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出規(guī)定。 強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的三個(gè)特征。 資產(chǎn)的確認(rèn) 僅規(guī)定了資產(chǎn)的定義，沒有關(guān)于如何確認(rèn)資產(chǎn)的內(nèi)容 滿足資產(chǎn)定義同時(shí)，應(yīng)同時(shí)滿足 a與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流入企業(yè)； b該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量，才可確認(rèn)為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列示；僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，在附注中作相關(guān)披露。 21 新舊基本準(zhǔn)則主要變化 項(xiàng)目 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 負(fù)債 定義：企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或；勞務(wù)償付的債務(wù) 過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 負(fù)債的分類及特征 將資產(chǎn)分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債，并分別詳細(xì)規(guī)定。 刪除負(fù)債具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關(guān)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出規(guī)定。 強(qiáng)調(diào)負(fù)債的三個(gè)特征。 負(fù)債的確認(rèn) 僅規(guī)定了負(fù)債的定義，沒有關(guān)于如何確認(rèn)資產(chǎn)的內(nèi)容 滿足負(fù)債定義同時(shí)，應(yīng)同時(shí)滿足 a與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已很可能流出企業(yè)； b未來經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠的計(jì)量。 22 新舊基本準(zhǔn)則主要變化 項(xiàng)目 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 所有者權(quán)益 定義：企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán) 企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益 所有者的分類及特征 明確定義所有者權(quán)益包括：企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等，并對(duì)各項(xiàng)作具體解釋。 未對(duì)如何具體分類作出規(guī)定，僅規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將所有者權(quán)益與負(fù)債進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，不得相互混淆。 23 新舊基本準(zhǔn)則主要變化 項(xiàng)目 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 收入 定義：企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)收入。包括基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓度資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入的分類及特征 企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，并將已實(shí)現(xiàn)的收入按時(shí)入賬。 只有在未來經(jīng)濟(jì)利益很有可能增加且經(jīng)濟(jì)利益增加金額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能確認(rèn)。 24 新舊基本準(zhǔn)則主要變化 項(xiàng)目 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 費(fèi)用 定義：費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi) 指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 費(fèi)用的分類及特征 將費(fèi)用分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用。 為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)等發(fā)生的對(duì)象化的費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品或者勞務(wù)成本，在確認(rèn)產(chǎn)品或勞務(wù)收入時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益；無法對(duì)象化的費(fèi)用直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益。 25 新舊基本準(zhǔn)則主要變化 項(xiàng)目 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 利潤 定義：指一定期間的經(jīng)營成果 指一定期間的經(jīng)營成果 利潤的構(gòu)成 包括營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額。 包括營業(yè)利潤、投資收益、利得和損失等。利得指收入和直接計(jì)入所有者項(xiàng)目外得經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。損失指除費(fèi)用和直接計(jì)入所有者項(xiàng)目外得經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。 26 新舊基本準(zhǔn)則主要變化 項(xiàng)目 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)報(bào)表 定義：財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件 財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量得書面文件。 組成 包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。 至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表及附注。 27 第二講 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新舊比較 28 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào) — 存貨 ?新舊準(zhǔn)則對(duì)比 ? 會(huì)計(jì)與稅法差異及協(xié)調(diào) 29 ? 2022年 11月財(cái)政部發(fā)布 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 存貨 》 ， 2022年 1月 1日實(shí)施 ? 存在的主要問題：企業(yè)利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備操縱利潤 ? 修訂后的新準(zhǔn)則主要變化有兩點(diǎn)： （ 1）取消了發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法 （ 2）某些存貨發(fā)生的借款費(fèi)用可以資本化。 30 新舊存貨準(zhǔn)則主要變化 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用在發(fā)生是確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用 不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本。 投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值確定。 投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17號(hào) —— 借款費(fèi)用 》處理。 企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，記入存貨成本。 31 新舊存貨準(zhǔn)則主要變化（續(xù)） 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 接受捐贈(zèng)的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定： 捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定； 捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。 盤盈的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格確定。 32 新舊存貨準(zhǔn)則主要變化（續(xù)） 舊準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和 后進(jìn)先出法 等。 發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。 33 ?通過非貨幣性交易換入的存貨的成本 ?投資者投入的存貨的成本 ?通過債務(wù)重組取得的存貨的成本 ?接受捐贈(zèng)的存貨的成本 ?盤盈的存貨的成本 關(guān)于存貨初始計(jì)量會(huì)計(jì)與稅法的 差異 案例分析 34 關(guān)于發(fā)出存貨成本會(huì)計(jì)與稅法的差異及協(xié)調(diào) 國稅發(fā) 【 2022】 第 084號(hào)： 納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、計(jì)劃成本法、毛利率法或零售價(jià)法等。 如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。 納稅人采用計(jì)劃成本法或零售價(jià)法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。 案例分析 35 會(huì)計(jì)上 ， 企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 ， 對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額 ， 計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 。 稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得在稅前扣除 。 在進(jìn)行納稅調(diào)整時(shí)應(yīng)注意存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是時(shí)間性差異，會(huì)計(jì)上計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)上沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。 關(guān)于存貨期末計(jì)量會(huì)計(jì)與稅法差異與協(xié)調(diào) 案例分析 36 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 2號(hào) — 長期股權(quán)投資 ?