【正文】 依法補繳企業(yè)所得稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補稅的投資收益，也有不需要補稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，再用不需要補稅的投資收益彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅。 根據(jù) 【 財稅字 【 1996】 79號文 】 被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進行彌補，不得沖減投資方企業(yè)的應納稅所得額。 根據(jù) 【 國稅發(fā) 【 2022】 84號文 】 納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷 ， 也不得作為投資當期費用直接扣除 ， 但可以在轉(zhuǎn)讓 、 處置有關投資資產(chǎn)時 ， 從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除 ， 據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 。 計提的長期投資減值準備不可轉(zhuǎn)回。 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。 （二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日應當以按照《 企業(yè)會計準則第 20號 ―― 企業(yè)合并 》 確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 43 新舊投資貨準則主要變化（續(xù)） 舊準則 新準則 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： 初始投資成本、長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 42 新舊投資貨準則主要變化（續(xù)） 舊準則 新準則 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （一） 同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 41 新舊投資貨準則主要變化（續(xù)） 舊準則 新準則 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，投資企業(yè)的初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權(quán)益的金額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷，計入損益。短期投資改稱為“交易性證券”；長期債權(quán)投資歸入持有至到期投資，這些內(nèi)容在 《 金融工具的確認和計量準則 》 中予以規(guī)范 （ 3）股權(quán)投資差額的處理進行了簡化，不再采用分期攤銷的方法，直接在取得投資的當期確認為當期損益 39 企業(yè)會計準則第 2號 長期股權(quán)投資 （ 4）長期股權(quán)投資采用何種方法核算標準的變化。 關于存貨期末計量會計與稅法差異與協(xié)調(diào) 案例分析 36 企業(yè)會計準則第 2號 — 長期股權(quán)投資 ? 新舊準則對比 ? 會計與稅法差異及協(xié)調(diào) 37 企業(yè)會計準則第 2號 長期股權(quán)投資 ? 原 《 投資 》 準則于 1998年 6月公布， 1999年 1月1日實施 ? 突出存在的問題：上市公司利用非現(xiàn)金資產(chǎn)采用公允價值計價大做文章，大規(guī)模操縱利潤 ? 新舊準則的主要變化： （ 1）新會計準則改變了非現(xiàn)金資產(chǎn)廣泛采用公允價值計價的方法，全面采用了帳面價值的計價方法 38 企業(yè)會計準則第 2號 長期股權(quán)投資 （ 2）準則規(guī)范范圍的變化。 稅法規(guī)定企業(yè)計提的存貨跌價準備不得在稅前扣除 。 納稅人采用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本，必須在年終申報納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進銷差價。 33 ?通過非貨幣性交易換入的存貨的成本 ?投資者投入的存貨的成本 ?通過債務重組取得的存貨的成本 ?接受捐贈的存貨的成本 ?盤盈的存貨的成本 關于存貨初始計量會計與稅法的 差異 案例分析 34 關于發(fā)出存貨成本會計與稅法的差異及協(xié)調(diào) 國稅發(fā) 【 2022】 第 084號： 納稅人各項存貨的發(fā)出或領用的成本計價方法，可以采用個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。 32 新舊存貨準則主要變化（續(xù)） 舊準則 新準則 發(fā)出存貨的實際成本，可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和 后進先出法 等。 31 新舊存貨準則主要變化（續(xù)） 舊準則 新準則 接受捐贈的存貨的成本，應當分別以下情況確定： 捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費確定； 捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，應當參照同類或類似存貨的市場價格的金額，加上應支付的相關稅費確定。 應計入存貨成本的借款費用，按照《 企業(yè)會計準則第 17號 —— 借款費用 》處理。 投資者投入的存貨的成本，應當按照投資各方確認的價值確定。 27 第二講 具體會計準則的新舊比較 28 企業(yè)會計準則第 1號 — 存貨 ?新舊準則對比 ? 會計與稅法差異及協(xié)調(diào) 29 ? 2022年 11月財政部發(fā)布 《 企業(yè)會計準則 — 存貨 》 ， 2022年 1月 1日實施 ? 存在的主要問題：企業(yè)利用存貨跌價準備操縱利潤 ? 修訂后的新準則主要變化有兩點： （ 1）取消了發(fā)出存貨計價的后進先出法 （ 2）某些存貨發(fā)生的借款費用可以資本化。 組成 包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務情況說明書。損失指除費用和直接計入所有者項目外得經(jīng)濟利益的凈流出。 包括營業(yè)利潤、投資收益、利得和損失等。 為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務等發(fā)生的對象化的費用構(gòu)成產(chǎn)品或者勞務成本，在確認產(chǎn)品或勞務收入時，計入當期損益；無法對象化的費用直接計入發(fā)生當期損益。 24 新舊基本準則主要變化 項目 舊準則 新準則 費用 定義：費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費 指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。 收入的分類及特征 企業(yè)應當合理確認營業(yè)收入的實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的收入按時入賬。包括基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。 未對如何具體分類作出規(guī)定，僅規(guī)定企業(yè)應當將所有者權(quán)益與負債進行嚴格區(qū)分，不得相互混淆。 負債的確認 僅規(guī)定了負債的定義，沒有關于如何確認資產(chǎn)的內(nèi)容 滿足負債定義同時，應同時滿足 a與該項目有關的經(jīng)濟利益已很可能流出企業(yè)； b未來經(jīng)濟利益的流出能夠可靠的計量。 刪除負債具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關的具體會計準則作出規(guī)定。 資產(chǎn)的確認 僅規(guī)定了資產(chǎn)的定義，沒有關于如何確認資產(chǎn)的內(nèi)容 滿足資產(chǎn)定義同時，應同時滿足 a與該項目有關的經(jīng)濟利益已很可能流入企業(yè)； b該項目的成本或價值能夠可靠計量，才可確認為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示；僅符合資產(chǎn)定義但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，在附注中作相關披露。 刪除資產(chǎn)具體分類的內(nèi)容，該內(nèi)容由各相關的具體會計準則作出規(guī)定。 19 新舊基本準則主要變化 項目 舊準則 新準則 整體 結(jié)構(gòu) 分為總則、一般原則、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤、財務報告、附則共十章 將“一般原則”改為“會計信息質(zhì)量要求”，其他框架未變，內(nèi)容為十一章 總則 部分 目標為：統(tǒng)一會計核算標準，保證會計信息質(zhì)量 目的 ： 制定企業(yè)會計制度盈遵循本準則 目標修改為：統(tǒng)一企業(yè)會計標準，規(guī)范會計行為，保證會計信息質(zhì)量 本準則規(guī)范具體會計準則的制定以及沒有具體會計準則的交易或者事項的處理 會計信息質(zhì)量 7個會計信息質(zhì)量特征（真實性、相關性、可比性、一致性、及時性、重要性、明晰性） 5個計量和確認方面的基本原則（實際成