【正文】 出與初始支出的確認原則一樣，只要同時符合資本化的條件，就應予資本化，反之，予以費用化。 三、規(guī)定了棄置費的會計處理 規(guī)定：固定資產(chǎn)預計的棄置費用，應計入固定資產(chǎn)的成本，計提折舊，其金額為折現(xiàn)值。 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。 （五）當期 處置 的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響。 （三）采用 公允價值模式 的，公允價值的確定依據(jù)和方法，以及公允價值變動對損益的影響。 該房產(chǎn)已提折舊 =400/20*2=40 出售時的賬面價值 =40040=360 處置損益 =500360500*5%=115 借：銀行存款 500 累計折舊 40 貸：投資性房地產(chǎn) 400 應交稅費 — 應交營業(yè)稅 25 投資收益 115 石家莊鐵道學院李志遠 84 披露 企業(yè)應當在附注中披露與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的下列信息： （一）投資性房地產(chǎn)的 種類、金額和計量模式。該房產(chǎn)是甲公司 400萬元的價格購入的，用于對外出租。 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應當 將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。 借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)等 )（公允價） 公允價值變動損益 （公允價小于賬面價） 貸：投資性房地產(chǎn)（賬面價） 公允價值變動損益 （公允價大于賬面價） 石家莊鐵道學院李志遠 81 （ 2） 自用 房地產(chǎn)或存貨 轉(zhuǎn)換為 采用公允價值模式計量的 投資性房地產(chǎn)時 ，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換 當日的公允價值計價 ，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，差額計入當期損益； 轉(zhuǎn)換當日投資性房地產(chǎn)的 公允價值大于原賬面價值的，差額計入所有者權(quán)益。 石家莊鐵道學院李志遠 79 轉(zhuǎn)換時應注意： 在成本模式下， 應當將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值（即相互轉(zhuǎn)換時不能改變賬面價值）。 （三）自用土地使用權(quán) 停止自用 ，用于賺取租金或資本增值。 石家莊鐵道學院李志遠 78 轉(zhuǎn)換 有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn) 用途發(fā)生改變， 滿足下列條件 之一 的，應當 將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) ： （一）投資性房地產(chǎn) 開始自用 。 石家莊鐵道學院李志遠 76 取得時： 借：投資性房地產(chǎn) 3000 貸：應收賬款 3000 06年末： 借：銀行存款 30（ 120/12*3） 貸：投資收益 30 由于公允價值大于賬面價值 200，確認收益 借：投資性房地產(chǎn) 200 貸：公允價值變動損益 200 07年末： 由于公允價值 3120小于賬面價值 3200，確認損失。假定房產(chǎn)的公允價值也是3000萬元，手續(xù)當日辦理完畢，無其他稅費。 每月收租金時 借：銀行存款 10 貸：投資收益 10 每月計提折舊時 借：投資收益（ 63030） /360 貸：累計折舊 石家莊鐵道學院李志遠 75 采用公允價值模式舉例 公允價值模式 — 不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。 =5000/50*6/12=50萬元 借：投資收益 50 貸：投資性房地產(chǎn) 50 石家莊鐵道學院李志遠 74 例 5 上接例 1 假設甲公司從 ，每月租金 10萬元。 假定法律規(guī)定有效年限 50年。 石家莊鐵道學院李志遠 73 采用成本模式舉例： 成本模式 比照固定資產(chǎn)（建筑物）、無形資產(chǎn)（土地使用權(quán) )處理。 成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應當作為會計政策變更， 按照 《 企業(yè)會計準則第28 號 —— 會計政策、會計估計變更和差錯更正 》處理。 石家莊鐵道學院李志遠 72 注意問題： 采用 “ 公允價值模式 ” 計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。 石家莊鐵道學院李志遠 71 ? 第十條 有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用 “ 公允價值模式 ” 進行后續(xù)計量。 采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量，適用 《 企業(yè)會計準則第 4號 —— 固定資產(chǎn) 》 。丙公司取得土地后， 擬于適當?shù)臅r機轉(zhuǎn)讓。 石家莊鐵道學院李志遠 68 ? 借：在建工程 4000 ? 貸：無形資產(chǎn) 4000 ? 借：在建工程 3600 ? 貸：工程物資 3000 ? 應付工資 600 ? 借：投資性房地產(chǎn) 7600 ? 貸：在建工程 7600 石家莊鐵道學院李志遠 69 （ 3）其他方式取得 例 3 丙公司是一家工業(yè)企業(yè)， 受丁公司投入的土地使用權(quán)，該土地在丁公司的賬面價值 4000萬元，雙方協(xié)商按照評估價值作為投資的價值入賬。工程建造期間發(fā)生人工費 600萬元，投入工程物資3000萬元，假定無相關(guān)稅費。 借：投資性房地產(chǎn) 630 貸：銀行存款 630 石家莊鐵道學院李志遠 67 （ 2）自行建造方式取得 例 2 乙企業(yè)是一家建筑公司，為了降低經(jīng)營風險，于 行建造商務辦公樓，擬用于招租。 石家莊鐵道學院李志遠 66 投資性房地產(chǎn)增加的舉例 ： 科目設置： “ 投資性房地產(chǎn) ” （ 1）外購方式取得 例 1 甲公司是一家商貿(mào)企業(yè)，為了拓展經(jīng)營規(guī)模， 繁華商業(yè)區(qū)的一層商務樓，并當即進行招租。 （二） 自行建造 投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 石家莊鐵道學院李志遠 65 ? 投資性房地產(chǎn)應當 按照成本進行初始計量。 （二） 作為存貨的 房地產(chǎn)。 ㈢企業(yè)擁有并已出租的建筑物。 石家莊鐵道學院李志遠 63 ? 本準則規(guī)范下列投資性房地產(chǎn)： ㈠已出租的土地使用權(quán)。 投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。期末，對意圖出售而暫時出租的開發(fā)產(chǎn)品的賬面價值作為“存貨”項目；對于以出租為目的的開發(fā)產(chǎn)品的賬面價值作為“其他長期資產(chǎn)”項目，反映在報表中，但本質(zhì)沒有變化。但是這些資產(chǎn)的凈值不能反映其真實價值，甚至其市場價值大大高于賬面價值。 石家莊鐵道學院李志遠 59 會計準則名稱 主要變化 對企業(yè)的影響 會計處理 備注 企業(yè)會計準則第 1號 —存貨 借款費用 在一定條件下可以資本化 貨的 后進先出法 的 采購費用 計入采購成本 4跌價準備在原計提金額內(nèi) 可以轉(zhuǎn)回 長的行業(yè)影響大 ,影響 財務費用和毛利率 ,原材料等 存貨不斷上漲時 ,影響毛利率和期末存貨成本 1. 計 入 存貨成本 3. 計入存貨成本 期損益 首次執(zhí)行 , 會計政策變更不追溯調(diào)整 ♂ 石家莊鐵道學院李志遠 60 企業(yè)會計準則第 3號 — 投資性房地產(chǎn) 石家莊鐵道學院李志遠 61 制定背景： 隨著經(jīng)濟發(fā)展和投資觀念改變，將房地產(chǎn)作為投資手段已非常普遍，甚至成為一些企業(yè)的新的經(jīng)濟增長點。 （ 三 ） 存貨可變現(xiàn)凈值的 確定依據(jù) ， 存貨跌價準備的 計提方法 ， 當期計提的存貨跌價準備的 金額 ， 當期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備的金額 ，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況 。 石家莊鐵道學院李志遠 58 披露 應當在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息 ：（ 一 ） 各類存貨的期初和期末 賬面價值 。存貨的 賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。 石家莊鐵道學院李志遠 57 企業(yè)應當采用 一次轉(zhuǎn)銷法 或者 五五攤銷法 對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。 企業(yè)持有數(shù)量多于合同訂購數(shù)量的， 超出部分的可變現(xiàn)凈值應當以一般銷售價格 為基礎計算。 [例 4]2022年末 ， D材料的成本為 100萬元 ， D材料的估計售價為 80萬元； D材料用于生產(chǎn)乙商品 ， 假設用 D材料 100萬元生產(chǎn)成乙商品的成本為 140萬元 （ 即至完工估計將要發(fā)生的成本為 40萬元 ） ， 乙商品的估計售價僅為 135萬元 ， 估計乙商品銷售費用及相關(guān)稅金為 7萬元 。 甲商品可變現(xiàn)凈值 =甲商品的估計售價 — 估計的銷售費用及相關(guān)稅金 =1608=152（ 萬元 ） 因甲商品的可變現(xiàn)凈值 152萬元高于成本 140萬元 ，C材料按成本計量 ， 不計提存貨跌價準備 。 石家莊鐵道學院李志遠 54 ③ 如果存貨為用于生產(chǎn)的原材料 ， 則應當將原材料與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價值減損情況聯(lián)系起來 ，假設用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于產(chǎn)成品的成本 ， 則原材料應當按成本計量 。 則年末計提存貨跌價準備如下： A商品可變現(xiàn)凈值 =A商品的估計售價 — 估計的銷售費用及相關(guān)稅金 =802=78（ 萬元 ） 應計提跌價準備 22萬元： 借：管理費用 22 貸：存貨跌價準備 22 石家莊鐵道學院李志遠 53 ② 如果存貨為用于出售的原材料 ， 則只需將原材料的成本與根據(jù)材料本身的估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比計提跌價準備 ， 也不存在 “ 至完工估計將要發(fā)生的成本 ” 的問題 [例 2]2022年 12月 31日 ， B原材料的賬面成本為100萬元 ， 因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整 ， 無法再使用 B原材料 ，準備將其出售 ， 估計 B材料的售價為 110萬元 ， 估計的銷售費用及相關(guān)稅金為 3萬元 。 可變現(xiàn)凈值 =估計售價 至完工時估計將要發(fā)生的成本 估計的銷售費用以及相關(guān)稅費 注意：為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本計量；產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量。 石家莊鐵道學院李志遠 51 存貨的期末計量： 資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照 “ 成本與可變現(xiàn)凈值孰低 ” 計量。 對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨及提供勞務的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出的成本。 石家莊鐵道學院李志遠 50 發(fā)出存貨的計價： 企業(yè)應當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。 （三） 不能歸屬 于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 石家莊鐵道學院李志遠 49 下列費用應當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本： （一） 非正常消耗 的直接材料、直接人工和制造費用。 存貨的加工成本， 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本 。 石家莊鐵道學院李志遠 47 存貨準則的重點和難點解析 不包括的范圍： 生物資產(chǎn)、建造合同。 （第四條 企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等。 改進后 《 IAS第 2號 》 取消了后進先出法，我國的存貨準則也取消了后進先出法，主要是因后進先出法不能真實反映存貨流轉(zhuǎn) (成本流與實物流多數(shù)不一致）。 小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表 . 石家莊鐵道學院李志遠 42 會計準則名稱 主要變化 企業(yè)會計準則 —基本準則 ,更加強調(diào)會計信息質(zhì)量要求 配比原則和劃分收益性支出和資本性支出原則 ,新增了實質(zhì)重于形式的原則 ,內(nèi)涵更加廣泛 ♂ 石家莊鐵道學院李志遠 43 企業(yè)會計準則第 1號 —