【正文】 公允價值計量 ] 投資 聯(lián)營、合營及子公司 CAS IAS 27/28/31 在 投資者單獨財務報表 的核算 采用 權益法 (通常，擁有被投資單位有表決權資本 20%或以上，則視為具有重大影響 ) ? 聯(lián)營企業(yè)及子公司：成本法或權益法或作為可供出售的投資處理 ? 合營企業(yè)：無規(guī)定 在 合并報表 中的核算 聯(lián)營企業(yè) 合營企業(yè) 子公司 權益法 權益法 比例合并法 權益法 /比例合并法 合并 合并 投資者與被投資者關系 有固定回報？ 否 有控制 權？ 否 有共同 控制權？ 否 有重大 影響力？ 否 其他股權投資 是 是 是 是 融資安排 子公司 合營 聯(lián)營 長期投資 權益法的應用 CAS IAS ? 擁有被投資單位 20%或以上表決權資本假設有重大影響力 ? 取得投資時不準備長期持有 ?不用權益法 ? 被投資單位在嚴格的限制條件下經(jīng)營，影響資金轉移能力 ?不用權益法 ? 計劃近期內(nèi)出售被投資單位 ?停用權益法 ? 與 CAS相同 ? 與 CAS相同 ? IAS 不容許這作為停用權益法的原因 權益法的應用 –被投資者資不抵債的情況 CAS IAS ? 以投資賬面價值減記至零為限。 ? 除投資企業(yè)對被投資單位有其他額外的責任 (如提供擔保 )以外，一般以投資賬面價值減記至零為限。另外投資者亦需考慮就其提供的擔?；蛩兄Z承擔的責任按IAS37計提預期負債 ? 如果投資者停止確認被投資者的損失，應在附注中披露其未予確認的在被投資企業(yè)分擔的虧損份額的當期數(shù)及累計數(shù) 長期投資－例 甲公司擁有乙公司 40％的股權，并對其具有重大影響 甲公司在乙公司投資的帳面值 25,000 乙公司 1999年度虧損 （ 200,000） 2022年度盈利 80,000 2022年度盈利 100,000 長期投資－例 CAS: 甲公司的投資帳面值： 0 （未確認的虧損為 200,000 x 40％ 25,000 = 55,000） 0 （未確認的虧損為 55,000 80,000 x 40% = 23,000） 17,000 （應恢復的投資帳面值 100,000 x 40％ 23,000 = 23,000） IAS: 同 CAS，但應在附錄中披露未確認的投資虧損： 99年發(fā)生及累計數(shù)為 55,000 00年轉回 32,000，累計數(shù)為 23,000 長期投資－股權投資差額 /商譽 CAS IAS 22 ? 股權投資差額：投資成本與享有被投資者凈資產(chǎn)賬面金額 (購買被投資者的全部股權時按評估價 )份額的差額 有合同規(guī)定投資期限 ? 按投資期限攤銷 沒有投資期限 ? 借項： 按不超過 10年的期限 攤銷 ? 貸項： 按不低于 10年的期限 攤銷 商譽 ： 投資成本與享有被投資者凈資產(chǎn)公允價值份額的差額。 攤銷期假定不超過 20年 負商譽 ： ? 與預計未來損失和費用有關 ? 在預計未來損失和費用確認時確認為收益 ? 與預計未來損失和費用無關 ? 如負商譽不超過取得的可辨認非貨幣性資產(chǎn)的公允價值 (FV)：按取得的可辨認應折舊 /攤銷資產(chǎn)的加權平均剩余年限攤銷 ? 負商譽超過 FV： 超過部份立刻確 認為收益 股權投資差額－釋例 企業(yè) A 用 100,000 元購買 30% 企業(yè) B,企業(yè) B凈資產(chǎn)是 200,000 元，但凈資產(chǎn)的公允價值總額是 300,000 元 ? 按 CAS：股權投資差額 = 40,000 元 ? 按 IAS： 商譽 = 10,000元 現(xiàn)金股利收入 ASBE IAS ? 短期投資：于實際收到時沖減投資成本 ? 長期投資：于宣告分派時， 將相關于被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額確認為投資收益，所獲得的股利超過上述數(shù)額的部份，沖減投資的賬面價值 ? 于收款權確立時才予以確認為收入， 但與被投資單位在接受投資前的凈利潤相關的分配額， 即沖減投資成本， 如果難以區(qū)分是否從投資前的凈利潤相關， 股利應確認為收入， 除非分配額清楚是收回投資成本的一部份 無形資產(chǎn)－范圍 CAS IAS 38 ? 所有無形資產(chǎn) ，但不包括企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽 ? 所有無形資產(chǎn) ， 但不包括 : 由其他 IAS規(guī)范的無形資產(chǎn) ,如商譽 、 金融資產(chǎn) 礦產(chǎn)權及礦產(chǎn) 、 石油 、 天然氣和類似非再生性資源的勘探支出或開發(fā)和采掘支出 保險公司與保單持有人之間簽訂的合同產(chǎn)生的無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)－定義 CAS IAS 38 ? 只提供了描述性的例子 ? 土地使用權視為無形資產(chǎn) ? 沒有特別剔除商標權 、 刊頭及著作權等 ? 提供了規(guī)范性的定義 ， 并詳述定義標準 ? 土地使用權視為租賃安排 ? 自創(chuàng)的商標權 、 刊頭及著作權等 ， 均不被確認為無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)－確認 CAS IAS 38 ? 企業(yè)能夠控制無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流向企業(yè) ? 該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量 ? 開辦費（含籌建期間匯兌損失） 先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入當月?lián)p益 ? 與 CAS相若 ， 同時強調(diào)在確認無形資產(chǎn)時 ， 其可被辨認的重要性 ? 開辦費在 發(fā)生當期確認為費用 無形資產(chǎn)－初始計量 CAS IAS 38 ? 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，應當按開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出數(shù)記帳 ? 研究與開發(fā)費用，直接計入當期損益，不得資本化 ? 只有為依法向有關當局申請注冊取得的自行開發(fā)無形資產(chǎn)而發(fā)生如注冊費、律師等費用，才能資本化 ? 研究支出在其發(fā)生時確認為費用 ? 開發(fā)支出符合一定條件 (例如：技術上可行，有足夠資源完成發(fā)展項目，很可能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益 )時應確認為無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)－初始計量 (續(xù) ) CAS IAS 38 ? 通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn) ， 其成本為換出資產(chǎn)的帳面價值 ，不采用公允價值概念 ? 通過非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn) ， 其成本以換出資產(chǎn)的 公允價值計算 (如 換出資產(chǎn)用途相若 ，則無形資產(chǎn)成本為換出資產(chǎn)帳面價值除去任何減損準備 ) 無形資產(chǎn)－初始計量 (續(xù) ) CAS IAS 38 ? 接受捐贈而獲得的無形資產(chǎn) ，其初始入帳價值可根據(jù)和約價格 、活躍市場價格或就該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量并貸記資本公積 ? 以政府補助形式取得的無形資產(chǎn)應以公允市價確認 (并貸記遞延收益或遞減該資產(chǎn)的公允價值 ) ， 或根據(jù) IAS20“政府補助會計 ” 以資產(chǎn)名義價值加上為使該資產(chǎn)投入預計用途而直接產(chǎn)生的費用 無形資產(chǎn)－初始計量 (續(xù) ) CAS IAS 38 ? 由投資者投入的無形資產(chǎn) ，按各投資方確認價值入帳 。如無形資產(chǎn)乃首次公開招股時以股票換入 ， 其初始價值等同投入方原帳面金額 ? 企業(yè)以其股票等股權性工具換入的無形資產(chǎn) ，其成本乃該工具的公允價值，等同于無形資產(chǎn)的公允價值 無形資產(chǎn)－后續(xù)支出 CAS IAS 38 ? 所有后續(xù)支出應在發(fā)生時計入當期費用 ? 只有當支出可被可靠地計量及直接歸屬于無形資產(chǎn)，并使該資產(chǎn)產(chǎn)生超過其原來預定水平的未來經(jīng)濟利益時，該支出方可計入無形資產(chǎn)的成本。所有其他支出均應在產(chǎn)生當期確認費用 無形資產(chǎn)－后續(xù)計量 CAS IAS 38 ? 按成本減累計攤銷計量，但如發(fā)生減值，應減記至可收回金額 ? 無其他 允許選用的計量方法 ? 基準處理方法 以成本計量 ? 允許選用的處理方法 以資產(chǎn)重估價計量 (選用此法必須符合準則中的規(guī)定，如無形資產(chǎn)活躍市場的存在等 ) 無形資產(chǎn)－攤銷 CAS IAS 38 ? 規(guī)定無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益 ? 如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，則采用孰短的原則 ? 如果合同和法律都沒有規(guī)定年限的，攤銷年限不應超過 10年 ? 攤銷方法只限直線法 ? 按無形資產(chǎn)的預期使用壽命攤銷， 一般假定無形資產(chǎn)的使用壽命自其可利用之日起不可超過 20年，但在有理據(jù)情況下可按實際情況更改 ? 攤銷需有系統(tǒng)地進行 無形資產(chǎn)－資產(chǎn)減值 CAS IAS 38 ? 將帳面價值超過可收回金額部分確認減值準備 ? 減值損失的轉回金額不得超過已計提的準備 ? 需遵從 IAS36的規(guī)定 ? 轉回的虧損不應增加帳面金額至超越以下情況(孰低 ): 其資產(chǎn)的可收回金額 該資產(chǎn)如沒有確認減值損失時的帳面金額 無形資產(chǎn)－披露 CAS IAS 38 ? 要求有限度的披露 ,如 :攤銷年限、期初和期末帳面余額、變動情況及其原因、當期確認的減值損失、本期獲得土地使用權的取得方式及取得成本等 ? 要求廣泛的披露 固定資產(chǎn)－定義 CAS IAS 16 ? 為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的使用年限超過一年 ， 單位價值較高的有形資產(chǎn) ? ASBE: 使用期限超過 1年的房屋、建筑物、機械、運輸工具及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等 不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單價在 2022元以上，且使用年限超過 2 年 ? 與 CAS類似 ? 企業(yè)用于生產(chǎn)、提供商品或勞務、出租或為了行政管理目的而擁有的有形資產(chǎn) ? 預計使用壽命超過一個會計期間 ? 沒有規(guī)定金額下限 固定資產(chǎn)－折舊范圍 CAS IAS 4/16 ? 除已提足仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)及單獨估價入帳的土地 ，均應計提折舊