【正文】 30 二、流動(dòng)資產(chǎn)的核算 (一 )現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金通常是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。 1. 2. 3. 4. 例 31 某企業(yè)從銀行提取 1000元備用。 該企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：現(xiàn)金 1000 貸：銀行存款 1000 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 31 (二 )銀行存款的核算 銀行存款是指企業(yè)存入銀行的各種款項(xiàng)。 例 32 某企業(yè)購(gòu)買原材料一批，價(jià)款為 150000元，適用增值稅 率為 17％，價(jià)稅款已經(jīng)支付，原材料已經(jīng)入庫(kù)。 該企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料 150000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500 貸：銀行存款 175500 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 32 (三 )應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算 1． 應(yīng)收賬款的核算 應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中 ， 由于銷售商品或提供勞務(wù) 而向客戶收取的款項(xiàng) 。 應(yīng)收賬款一般按交易發(fā)生時(shí)或銷售收入確認(rèn)時(shí) 確定為債權(quán)的金額入賬 。 例 33 甲企業(yè)銷售產(chǎn)品一批給乙企業(yè)，價(jià)款為 100000，適用增值稅 率為 17％，價(jià)稅款尚未收到。 甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 33 ①總價(jià)法 總價(jià)法是把未減折扣前的價(jià)款作為實(shí)際售價(jià)，即作為應(yīng)收賬款的入賬金額。 ②凈價(jià)法 凈價(jià)法是把扣除銷售折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，即作為應(yīng)收賬款的入賬金額。 2．應(yīng)收票據(jù)的核算 （ 1）應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)和種類 票據(jù)是一種載明一定金額，在一定日期持票人可向出票人或指定付款人收取款項(xiàng)的憑證。我國(guó)的應(yīng)收票據(jù)指企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 34 （ 2） 應(yīng)收票據(jù)的利息計(jì)算 （ 3） 應(yīng)收票據(jù)的核算方法 收到票據(jù)時(shí) ， 不論票據(jù)是否帶息 、 應(yīng)以票面金額入賬 。 例 34 某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批給 A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷 售收入為 202200元，增值稅額為 34000元。收到 A公司交來(lái)的商業(yè)承 兌匯票一張，期限為三個(gè)月，票面利率 5％。 該企業(yè)收到商業(yè)承兌匯票時(shí)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收票據(jù) 234000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 202200 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 35 （ 4）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 企業(yè)在應(yīng)收票據(jù)到期前，如果急需用資金，可以將這些票據(jù)到銀行 貼現(xiàn)。貼現(xiàn)是票據(jù)持有人通過(guò)背書(shū)手續(xù)向銀行收取相等于到期價(jià)值扣減 銀行貼現(xiàn)息后的金額。背書(shū)是指票據(jù)持有人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓時(shí)，在票據(jù)背面 簽字的稱謂。 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 36 3．其他應(yīng)收款的核算 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 例 35 某企業(yè)的王經(jīng)理要出差，從財(cái)務(wù)處預(yù)借差旅費(fèi) 1500元。 該企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄： 借：其他應(yīng)收款 — 王經(jīng)理 1500 貸：現(xiàn)金 1500 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 37 4． 預(yù)付貨款的核算 例 36 甲企業(yè)需從乙企業(yè)定購(gòu)一批產(chǎn)品，先預(yù)支了 100000的貨款， 款項(xiàng)已從銀行劃轉(zhuǎn)。 此時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為： 借：預(yù)付賬款 100000 貸：銀行存款 100000 5． 待攤費(fèi)用的核算 企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的支出 ， 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求 ， 并 不一定完全由當(dāng)期生產(chǎn)產(chǎn)品或損益負(fù)擔(dān) 。 例 37 甲企業(yè)用現(xiàn)金支付明年的報(bào)刊訂閱費(fèi)共計(jì) 800元。 甲企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：待攤費(fèi)用 800 貸：現(xiàn)金 800 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 38 (四 )存貨的核算 1．存貨的范圍 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或耗用而儲(chǔ)備的各種資產(chǎn)。 2．存貨的計(jì)價(jià)方法 所謂存貨計(jì)價(jià)是用貨幣金額計(jì)算存貨的價(jià)值量。 存貨的計(jì)價(jià)方法主要有分批認(rèn)定法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、先 進(jìn)先出法等。 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 39 (1)分批認(rèn)定法 (2)加權(quán)平均法 (3)移動(dòng)平均法 (4)先進(jìn)先出法 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 40 3． 存貨的成本構(gòu)成 在實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則下 ， 由于企業(yè)存貨來(lái)源的不同 ， 其實(shí)際成 本的構(gòu)成內(nèi)容也不相同 。 (1)購(gòu)入存貨的成本 (2)自制存貨的成本 (3)委托外單位加工的存貨成本 (4)投資者投入的存貨成本 (5)盤(pán)盈的存貨成本 (6)接受捐贈(zèng)的存貨成本 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 41 4． 材料的核算 在按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的情況下，對(duì)材料收發(fā)的總分類核算和明細(xì)分類 核算都應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 (1)外購(gòu)材料收入業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 例 38 甲企業(yè)從乙企業(yè)購(gòu)買原材料一批，價(jià)款為 100000元，增值稅額 為 17000元，款項(xiàng)已經(jīng)全部從銀行劃轉(zhuǎn)，原材料也已入庫(kù)。 甲企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：原材料 100000 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：銀行存款 117000 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 42 (2)外購(gòu)材料發(fā)出業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 例 39 根據(jù)甲企業(yè) 5月份的發(fā)料匯總表： 5月份共發(fā)出原材料 30000元， 其中生產(chǎn) A產(chǎn)品耗用 10000元，生產(chǎn) B產(chǎn)品耗用 5000元，車間一般耗用 3000元，廠部耗用 12022元。 甲企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 10000 生產(chǎn)成本 — B產(chǎn)品 5000 制造費(fèi)用 12022 管理費(fèi)用 3000 貸：原材料 30000 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 43 5． 包裝物的核算 6． 低值易耗品的核算 7． 自制半成品的核算 8． 產(chǎn)成品的核算 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 44 三 、 投資的核算 投資分為兩類：一是短期投資 ， 二是長(zhǎng)期投資 。 (一 )股票投資的核算 1． 成本法 2. 權(quán)益法 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 45 (二 )長(zhǎng)期債券投資的核算 1． 債券購(gòu)入的核算 債券是債券發(fā)行者對(duì)債券持有人允諾到期償還本金并定期支付固定利息的一種書(shū)面證明 。 (1)按面值購(gòu)入： 購(gòu)入價(jià)格 ＝ 票面價(jià)格 (2)按溢價(jià)購(gòu)入： 購(gòu)入價(jià)格 票面價(jià)格 (3)按折價(jià)購(gòu)入： 購(gòu)入價(jià)格 票面價(jià)格 2． 債券溢價(jià)與折價(jià)攤銷的核算 (1)溢價(jià)攤銷的核算 (2)折價(jià)攤銷的核算 3． 債券到期收回本金和利息的核算 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 46 四 、 固定資產(chǎn)的核算 (一 )固定資產(chǎn)的概念 (二 )固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和方法 1． 計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) （ 1） 原始價(jià)值 。 （ 2） 重置完全價(jià)值 。 （ 3） 折余價(jià)值 。 2． 計(jì)價(jià)方法 由于固定資產(chǎn)形成方式不同 ， 其原始成本構(gòu)成及價(jià)值確定方法也不盡相同 。 企業(yè)的各項(xiàng)固定資產(chǎn) ， 在取得時(shí)應(yīng)按成本計(jì)價(jià) 。 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 47 （三）購(gòu)入固定資產(chǎn)及在建工程的核算 例 310 甲企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票中注明：設(shè)備價(jià)款為 80000元，增值稅額為 13600元?？铐?xiàng)已以銀行存款支付。 甲企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 93600 貸：銀行存款 93600 例 311 某企業(yè)購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票中注明：設(shè)備價(jià)款為 50000元，增值稅額為 8500元?？铐?xiàng)已以銀行存款。 該企業(yè)應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為： 借：在建工程 58500 貸：銀行存款 58500 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 48 (四 )接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的核算 (五 )其他單位投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的核算 (六 )固定資產(chǎn)折舊的核算 1． 折舊的概念 2． 折舊的計(jì)算 固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額一般按固定資產(chǎn)原價(jià) 、 預(yù)計(jì)殘值率和折舊率計(jì)算 。 （ 1） 固定資產(chǎn)原價(jià) 。 （ 2） 預(yù)計(jì)殘值率 。 （ 3） 折舊率 。 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 49 （ 4） 折舊方法 。 ① 年限平均法 ② 工作量法 ③ 雙倍余額遞減法 ④ 年數(shù)總和法 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 50 3．折舊的核算方法 固定資產(chǎn)折舊的核算通過(guò) “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶進(jìn)行。行政管理部門 使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額計(jì)入 “ 管理費(fèi)用 ” ，車間使用的固定資 產(chǎn)其折舊額計(jì)入 “ 制造費(fèi)用 ” 。 例 312 某企業(yè) 2022年 11月份車間使用固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額為 6000元，企業(yè)管理部門的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊 3000元。 該企業(yè)應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用 6000 管理費(fèi)用 3000 貸：累計(jì)折舊 9000 (七 )固定資產(chǎn)毀損報(bào)廢的核算 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 51 五 、 無(wú)形資產(chǎn)的核算 (一 )無(wú)形資產(chǎn)的概念和分類 無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn) ， 包括專利權(quán) 、非專利技術(shù) 、 商標(biāo)權(quán) 、 著作權(quán) 、 土地使用權(quán) 、 商譽(yù)權(quán)等 。 (二 )無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 企業(yè)對(duì)不同的無(wú)形資產(chǎn)按其取得的方法不同 ， 分別計(jì)價(jià) 。 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 52 （三）無(wú)形資產(chǎn)核算 1. 購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn) 例 313 某企業(yè)從 A研究所購(gòu)入一項(xiàng)專利技術(shù)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，一次性支付 價(jià)款 50000元，款項(xiàng)已從銀行劃轉(zhuǎn)。 該企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：無(wú)形資產(chǎn) 50000 貸：銀行存款 50000 2. 其他單位投入的無(wú)形資產(chǎn) 例 314 甲企業(yè)接受乙企業(yè)的一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)投資，協(xié)商作價(jià) 70000元。 甲企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為： 借：無(wú)形資產(chǎn) 70000 貸：實(shí)收資本 70000 3．自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn) 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 53 三 、 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用指不能全部計(jì)入當(dāng)年損益 ， 應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用 ， 包括開(kāi)辦費(fèi) 、 租入固定資產(chǎn)的改良支出等 。 (一 )開(kāi)辦費(fèi) 開(kāi)辦費(fèi)指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用 ， 包括籌建期間工作人員工資 、 辦公費(fèi) 、 差旅費(fèi)以及不計(jì)入資產(chǎn)成本的其他支出 。 (二 )其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算 其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指攤銷期限在一年以上的除開(kāi)辦費(fèi)以外的其他費(fèi)用 。 (四 )無(wú)形資產(chǎn)攤銷 (五 )無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的核算 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 54 第二節(jié) 負(fù)債的核算 一 、 負(fù)債的分類 負(fù)債按其償還期限的長(zhǎng)短可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債 。 二 、 流動(dòng)負(fù)債的核算 （ 一 ） 短期借款的核算 短期借款主要是指企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)借入用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的期限在一年以下的各種借款 。 例 315 某企業(yè)于 2022年 7月 1日從銀行取得臨時(shí)借款 30000元，年利息率 6%，三個(gè)月后一次還本付息。該企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下： 2022/2/3 基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)教案 55 1. 取得借款時(shí) 借：銀行存款 30000 貸：短期借款 30000 2. 7月末計(jì)提借款利息時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 150 貸：預(yù)提費(fèi)用 150 3. 8月末計(jì)提借款利息時(shí) 同上筆 4. 9月末還