【正文】 30 二、流動資產(chǎn)的核算 (一 )現(xiàn)金的核算 現(xiàn)金通常是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 1. 2. 3. 4. 例 31 某企業(yè)從銀行提取 1000元備用。 該企業(yè)應做會計分錄為： 借：現(xiàn)金 1000 貸：銀行存款 1000 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學教學教案 31 (二 )銀行存款的核算 銀行存款是指企業(yè)存入銀行的各種款項。 例 32 某企業(yè)購買原材料一批，價款為 150000元，適用增值稅 率為 17％，價稅款已經(jīng)支付，原材料已經(jīng)入庫。 該企業(yè)應做會計分錄為： 借：原材料 150000 應交稅金 — 應交增值稅（進項稅額） 25500 貸：銀行存款 175500 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學教學教案 32 (三 )應收及預付款項的核算 1． 應收賬款的核算 應收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中 ， 由于銷售商品或提供勞務(wù) 而向客戶收取的款項 。 應收賬款一般按交易發(fā)生時或銷售收入確認時 確定為債權(quán)的金額入賬 。 例 33 甲企業(yè)銷售產(chǎn)品一批給乙企業(yè)，價款為 100000，適用增值稅 率為 17％，價稅款尚未收到。 甲企業(yè)實現(xiàn)銷售時應做會計分錄： 借：應收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應交稅金 — 應交增值稅（銷項稅額） 17000 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學教學教案 33 ①總價法 總價法是把未減折扣前的價款作為實際售價，即作為應收賬款的入賬金額。 ②凈價法 凈價法是把扣除銷售折扣后的金額作為實際售價，即作為應收賬款的入賬金額。 2．應收票據(jù)的核算 （ 1）應收票據(jù)的性質(zhì)和種類 票據(jù)是一種載明一定金額，在一定日期持票人可向出票人或指定付款人收取款項的憑證。我國的應收票據(jù)指企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學教學教案 34 （ 2） 應收票據(jù)的利息計算 （ 3） 應收票據(jù)的核算方法 收到票據(jù)時 ， 不論票據(jù)是否帶息 、 應以票面金額入賬 。 例 34 某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批給 A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷 售收入為 202200元，增值稅額為 34000元。收到 A公司交來的商業(yè)承 兌匯票一張，期限為三個月，票面利率 5％。 該企業(yè)收到商業(yè)承兌匯票時應做會計分錄： 借：應收票據(jù) 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 202200 應交稅金 — 應交增值稅（銷項稅額） 17000 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學教學教案 35 （ 4）應收票據(jù)貼現(xiàn) 企業(yè)在應收票據(jù)到期前，如果急需用資金，可以將這些票據(jù)到銀行 貼現(xiàn)。貼現(xiàn)是票據(jù)持有人通過背書手續(xù)向銀行收取相等于到期價值扣減 銀行貼現(xiàn)息后的金額。背書是指票據(jù)持有人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓時，在票據(jù)背面 簽字的稱謂。 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學教學教案 36 3．其他應收款的核算 其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款以外的其他各種應收、暫付款項，包括各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項等。 例 35 某企業(yè)的王經(jīng)理要出差，從財務(wù)處預借差旅費 1500元。 該企業(yè)應做會計分錄： 借：其他應收款 — 王經(jīng)理 1500 貸：現(xiàn)金 1500 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學教學教案 37 4． 預付貨款的核算 例 36 甲企業(yè)需從乙企業(yè)定購一批產(chǎn)品，先預支了 100000的貨款， 款項已從銀行劃轉(zhuǎn)。 此時，甲企業(yè)應做的會計分錄為： 借：預付賬款 100000 貸：銀行存款 100000 5． 待攤費用的核算 企業(yè)在某一會計期間發(fā)生的支出 ， 按照權(quán)責發(fā)生制的要求 ， 并 不一定完全由當期生產(chǎn)產(chǎn)品或損益負擔 。 例 37 甲企業(yè)用現(xiàn)金支付明年的報刊訂閱費共計 800元。 甲企業(yè)應做會計分錄為： 借：待攤費用 800 貸：現(xiàn)金 800 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學教學教案 38 (四 )存貨的核算 1．存貨的范圍 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的各種資產(chǎn)。 2．存貨的計價方法 所謂存貨計價是用貨幣金額計算存貨的價值量。 存貨的計價方法主要有分批認定法、加權(quán)平均法、移動平均法、先 進先出法等。 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學教學教案 39 (1)分批認定法 (2)加權(quán)平均法 (3)移動平均法 (4)先進先出法 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學教學教案 40 3． 存貨的成本構(gòu)成 在實際成本計價原則下 ， 由于企業(yè)存貨來源的不同 ， 其實際成 本的構(gòu)成內(nèi)容也不相同 。 (1)購入存貨的成本 (2)自制存貨的成本 (3)委托外單位加工的存貨成本 (4)投資者投入的存貨成本 (5)盤盈的存貨成本 (6)接受捐贈的存貨成本 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學教學教案 41 4． 材料的核算 在按實際成本計價的情況下，對材料收發(fā)的總分類核算和明細分類 核算都應按實際成本計價。 (1)外購材料收入業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 例 38 甲企業(yè)從乙企業(yè)購買原材料一批，價款為 100000元，增值稅額 為 17000元，款項已經(jīng)全部從銀行劃轉(zhuǎn)，原材料也已入庫。 甲企業(yè)應做會計分錄為： 借：原材料 100000 應交稅金 — 應交增值稅（進項稅額） 17000 貸：銀行存款 117000 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學教學教案 42 (2)外購材料發(fā)出業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 例 39 根據(jù)甲企業(yè) 5月份的發(fā)料匯總表： 5月份共發(fā)出原材料 30000元， 其中生產(chǎn) A產(chǎn)品耗用 10000元，生產(chǎn) B產(chǎn)品耗用 5000元，車間一般耗用 3000元，廠部耗用 12022元。 甲企業(yè)應做會計分錄為： 借：生產(chǎn)成本 — A產(chǎn)品 10000 生產(chǎn)成本 — B產(chǎn)品 5000 制造費用 12022 管理費用 3000 貸：原材料 30000 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學教學教案 43 5． 包裝物的核算 6． 低值易耗品的核算 7． 自制半成品的核算 8． 產(chǎn)成品的核算 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學教學教案 44 三 、 投資的核算 投資分為兩類：一是短期投資 ， 二是長期投資 。 (一 )股票投資的核算 1． 成本法 2. 權(quán)益法 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學教學教案 45 (二 )長期債券投資的核算 1． 債券購入的核算 債券是債券發(fā)行者對債券持有人允諾到期償還本金并定期支付固定利息的一種書面證明 。 (1)按面值購入： 購入價格 ＝ 票面價格 (2)按溢價購入： 購入價格 票面價格 (3)按折價購入： 購入價格 票面價格 2． 債券溢價與折價攤銷的核算 (1)溢價攤銷的核算 (2)折價攤銷的核算 3． 債券到期收回本金和利息的核算 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學教學教案 46 四 、 固定資產(chǎn)的核算 (一 )固定資產(chǎn)的概念 (二 )固定資產(chǎn)計價標準和方法 1． 計價標準 （ 1） 原始價值 。 （ 2） 重置完全價值 。 （ 3） 折余價值 。 2． 計價方法 由于固定資產(chǎn)形成方式不同 ， 其原始成本構(gòu)成及價值確定方法也不盡相同 。 企業(yè)的各項固定資產(chǎn) ， 在取得時應按成本計價 。 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學教學教案 47 （三）購入固定資產(chǎn)及在建工程的核算 例 310 甲企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備一臺，發(fā)票中注明：設(shè)備價款為 80000元，增值稅額為 13600元。款項已以銀行存款支付。 甲企業(yè)應做會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 93600 貸：銀行存款 93600 例 311 某企業(yè)購入需要安裝的設(shè)備一臺，發(fā)票中注明：設(shè)備價款為 50000元，增值稅額為 8500元?？铐椧岩糟y行存款。 該企業(yè)應做的會計分錄為： 借：在建工程 58500 貸：銀行存款 58500 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學教學教案 48 (四 )接受捐贈固定資產(chǎn)的核算 (五 )其他單位投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的核算 (六 )固定資產(chǎn)折舊的核算 1． 折舊的概念 2． 折舊的計算 固定資產(chǎn)應提折舊額一般按固定資產(chǎn)原價 、 預計殘值率和折舊率計算 。 （ 1） 固定資產(chǎn)原價 。 （ 2） 預計殘值率 。 （ 3） 折舊率 。 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學教學教案 49 （ 4） 折舊方法 。 ① 年限平均法 ② 工作量法 ③ 雙倍余額遞減法 ④ 年數(shù)總和法 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學教學教案 50 3．折舊的核算方法 固定資產(chǎn)折舊的核算通過 “ 累計折舊 ” 賬戶進行。行政管理部門 使用的固定資產(chǎn)計提的折舊額計入 “ 管理費用 ” ，車間使用的固定資 產(chǎn)其折舊額計入 “ 制造費用 ” 。 例 312 某企業(yè) 2022年 11月份車間使用固定資產(chǎn)應計提的折舊額為 6000元，企業(yè)管理部門的固定資產(chǎn)應提折舊 3000元。 該企業(yè)應做的會計分錄為： 借：制造費用 6000 管理費用 3000 貸：累計折舊 9000 (七 )固定資產(chǎn)毀損報廢的核算 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學教學教案 51 五 、 無形資產(chǎn)的核算 (一 )無形資產(chǎn)的概念和分類 無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn) ， 包括專利權(quán) 、非專利技術(shù) 、 商標權(quán) 、 著作權(quán) 、 土地使用權(quán) 、 商譽權(quán)等 。 (二 )無形資產(chǎn)的計價 企業(yè)對不同的無形資產(chǎn)按其取得的方法不同 ， 分別計價 。 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學教學教案 52 （三）無形資產(chǎn)核算 1. 購入無形資產(chǎn) 例 313 某企業(yè)從 A研究所購入一項專利技術(shù)用于生產(chǎn)經(jīng)營，一次性支付 價款 50000元，款項已從銀行劃轉(zhuǎn)。 該企業(yè)應做會計分錄為： 借：無形資產(chǎn) 50000 貸：銀行存款 50000 2. 其他單位投入的無形資產(chǎn) 例 314 甲企業(yè)接受乙企業(yè)的一項商標權(quán)投資，協(xié)商作價 70000元。 甲企業(yè)應做會計分錄為： 借：無形資產(chǎn) 70000 貸：實收資本 70000 3．自創(chuàng)的無形資產(chǎn) 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學教學教案 53 三 、 長期待攤費用 長期待攤費用指不能全部計入當年損益 ， 應當在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用 ， 包括開辦費 、 租入固定資產(chǎn)的改良支出等 。 (一 )開辦費 開辦費指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用 ， 包括籌建期間工作人員工資 、 辦公費 、 差旅費以及不計入資產(chǎn)成本的其他支出 。 (二 )其他長期待攤費用的核算 其他長期待攤費用是指攤銷期限在一年以上的除開辦費以外的其他費用 。 (四 )無形資產(chǎn)攤銷 (五 )無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的核算 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學教學教案 54 第二節(jié) 負債的核算 一 、 負債的分類 負債按其償還期限的長短可分為流動負債和長期負債 。 二 、 流動負債的核算 （ 一 ） 短期借款的核算 短期借款主要是指企業(yè)從銀行和其他金融機構(gòu)借入用于企業(yè)經(jīng)營活動的期限在一年以下的各種借款 。 例 315 某企業(yè)于 2022年 7月 1日從銀行取得臨時借款 30000元，年利息率 6%，三個月后一次還本付息。該企業(yè)應做會計分錄如下： 2022/2/3 基礎(chǔ)會計學教學教案 55 1. 取得借款時 借：銀行存款 30000 貸：短期借款 30000 2. 7月末計提借款利息時 借：財務(wù)費用 150 貸：預提費用 150 3. 8月末計提借款利息時 同上筆 4. 9月末還