【正文】 用產(chǎn)生了質(zhì)疑。同時(shí)，近年來，關(guān)于開征物業(yè)稅的探討和論證以及政府的相關(guān)物業(yè)稅試點(diǎn)工作的積極運(yùn)籌，又給人以如是的感覺，似乎物業(yè)稅就是解決房地產(chǎn)價(jià)格過快上漲問題的靈丹妙藥。為此，有必要對我國近期房地產(chǎn)價(jià)格上漲的情況及政府的有關(guān)房地產(chǎn)稅收政策調(diào)整做一簡要回顧和基本的評述。 據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國自 2021 年起 ,各月房屋銷售價(jià)格指 數(shù)上漲均超過了5%以上，至 2021 年 12 月，全國 70 個(gè)大中城市房屋銷售價(jià)格同比上漲 %，漲幅與上月持平；環(huán)比上漲 %，漲幅比上月降低 個(gè)百分點(diǎn)。環(huán)比上漲幅度有所下降，給人一個(gè)很好的感覺，那就是 2021 年或許是一個(gè)良好的開端，抑制房價(jià)的政策也許已經(jīng)在開始發(fā)揮著它的威力，但僅就目前普通群眾的購買欲望和實(shí)際購買能力巨大差距來看，以上數(shù)據(jù)還不能說明抑制房價(jià)的政策就已經(jīng)達(dá)到了目的并給人以滿意的證明。因此，關(guān)于如何繼續(xù)實(shí)施進(jìn)一步的加稅政策，還應(yīng)該是一個(gè)值得深刻思考和需要認(rèn)真探討的問題。為了有效抑制房地產(chǎn)價(jià) 格上漲，我國在宏觀經(jīng)濟(jì)政策等多方面采取了一些措施。比如，在貨幣政策上，為減少流動(dòng)性過剩而采取了提高法定存款準(zhǔn)備金率的辦法。 2021 年，我國曾十次上調(diào)法定存款準(zhǔn)備金率，六次銀行加息，截止 2021 年 4月，法定存款準(zhǔn)備金率已提高到 16%；在財(cái)政政策方面，印花稅由 1‰提高到 3‰（ 2021年 4 月 24 日已調(diào)回 1‰），發(fā)行特別國債等等。在這里我們主要是研究有關(guān)房地產(chǎn)稅收方面的政策措施。 山 東交通學(xué)院畢業(yè)論文 2 為了深入研究房地產(chǎn)業(yè)稅收政策體系及政策上的問題，我們有必要對相關(guān)理論做一粗略的闡述，以便從稅收的原則、房地產(chǎn)供求理論以及對國外房地產(chǎn)稅 收政策的主要成果的有效性分析中得到啟迪和啟發(fā) 。 有關(guān)稅收方面的基本原則 稅收在各國的財(cái)政收入中都占據(jù)絕對的比重。一個(gè)國家的財(cái)政支出主要的來源是稅收。稅收在國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中起著舉足輕重的作用。為此，遵循和堅(jiān)持稅收的公平效率、量能和受益負(fù)擔(dān)原則對于稅收政策的制定和執(zhí)行具有非常重要的作用，具體表現(xiàn)在： 稅收公平原則 (1) 稅收公平原則的含義 稅收公平原則是稅收最重要的原則之一，它指具有相等納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)相等的稅收，不同納稅能力者應(yīng)負(fù)擔(dān)不同的稅收，即指納稅人與納稅人之間的稅負(fù)公平問題，例如內(nèi)、 外資企業(yè)稅負(fù)公平問題、國民待遇問題。我國政府在制定稅收政策時(shí)，首先就體現(xiàn)稅收公平原則，如《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》自 1980 年頒布以來對于調(diào)節(jié)個(gè)人收入差別、抑制社會(huì)分配不公、增加財(cái)政收入起到了積極的作用。但是近年來，隨著個(gè)人收入流向高度集中和差距不斷擴(kuò)大，收入分配差距日益明顯并呈進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢，我國政府為了降低這種差距，先將起征點(diǎn)由 800 元提升到 1600 元，又通過公布《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例〉的決定》，對《實(shí)施條例》第十條、第十八條、第二十七條等條款作部分修改。自 2021 年 3 月 1 日新修訂的《個(gè)人所得稅法》將減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到 2021 元 /月， 《實(shí)施條例》也因此作了相應(yīng)修改并同時(shí)施行。目前國家正在重新調(diào)整個(gè)稅，有望將減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)提高到 3000 元 /月。這一政策的修訂也體現(xiàn)了國家稅收政策的公平原則。稅收的政策應(yīng)以公平為本，公平合理是稅收的基本原則和稅收制度建設(shè)的目標(biāo)。早在 18 世紀(jì)，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的鼻祖亞當(dāng)斯密在其著作《國民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》一書中就將公平原則作為重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行論述。在現(xiàn)代社會(huì)中各經(jīng)濟(jì)學(xué)派對稅收所持的觀點(diǎn)和立場各有不同，但對于稅收的必須堅(jiān)持公平原則的觀點(diǎn)是一致的，稅收公 平與否通常是檢驗(yàn)稅制合理和稅收好壞的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，絕對公平的稅制是不存在的。 (2)政府與納稅人之間的稅收公平原則 山 東交通學(xué)院畢業(yè)論文 3 除了納稅人與納稅人之間的稅負(fù)公平以外，政府與納稅人之間的關(guān)系是否公平，也是稅收公平原則的一個(gè)重要問題。公民向政府納稅，政府向社會(huì)提供基本的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。稅收是公民向政府購買公共服務(wù)所支付的價(jià)格，是政府提供公共服務(wù)所獲得的報(bào)酬。納稅人稅負(fù)的高低主要取決于公共服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量，二者之間應(yīng)當(dāng)是均衡等價(jià)的，否則，就違背了公平的稅收原則。這就要求，政府在增稅的同時(shí)，應(yīng)提高公共服務(wù)水平。 (3)我國房 地產(chǎn)稅收政策的公平問題 目前我國房地產(chǎn)業(yè)稅收制度被普遍認(rèn)為不合理，在稅種的設(shè)制、稅收的負(fù)擔(dān)、稅收的征收環(huán)節(jié)都存在不合理的現(xiàn)象，不能體現(xiàn)稅制公平的原則。例如，在房地產(chǎn)保有階段稅負(fù)輕，在流轉(zhuǎn)階段稅負(fù)重，在買賣的階段就將很多人排除在外，而一旦擁有住房卻幾乎沒有什么稅負(fù)，這就反映了不公平的情況；又如重復(fù)征稅的現(xiàn)象也存在，這也使納稅人的負(fù)擔(dān)過重，有失公平。因此改革房地產(chǎn)的稅收制度要體現(xiàn)征收稅款的公平、合理性，改革的出發(fā)點(diǎn)是建立公正合理的房地產(chǎn)稅收體系。 而目前有部分理論界人士認(rèn)為改革房地產(chǎn)稅收政策能夠有效的抑制房地產(chǎn) 價(jià)格，即改革房地產(chǎn)業(yè)稅收政策為有效抑制房地產(chǎn)價(jià)格的重要手段。所以說改革房地產(chǎn)稅收政策是不斷完善我國稅收體系的重要任務(wù)，建立科學(xué)的征稅體系，不僅有利于我國房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，同時(shí)也有利于國家稅收制度的完善。但是，改革時(shí)機(jī)的選擇是政策有效性體現(xiàn)的重要一環(huán)，改革稅制要具體考慮我國經(jīng)濟(jì)所處的環(huán)境。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)處在過熱時(shí)期，流動(dòng)性過剩，在房地產(chǎn)價(jià)格方面上漲速度迅猛，如果在此經(jīng)濟(jì)環(huán)境下改革房地產(chǎn)業(yè)稅收制度，可能會(huì)對房地產(chǎn)價(jià)格上漲起到推波助瀾的作用。 效率原則 (1)效率原則的含義 稅收必須考慮效率的要求主要有 兩層含義：一是征稅過程本身要講究效率即要盡量減少征收的有關(guān)費(fèi)用，制定比較恰當(dāng)?shù)恼魇辗椒?，這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)一定要保證及時(shí)、足額將納稅人所應(yīng)納稅額征收入國庫，稅務(wù)機(jī)關(guān)開支應(yīng)盡量節(jié)約，降低成本，同時(shí)，稅收機(jī)關(guān)的設(shè)置、征納稅方法的選擇應(yīng)貫徹簡便易行的原則；二是征稅本身對經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的整個(gè)效率的影響，看征稅的結(jié)果是否有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。事實(shí)上，如果稅收作為一種重要的再分配工具，可以在促進(jìn)資源配置合理化、刺激經(jīng)濟(jì)增長等方面發(fā)揮作用，我認(rèn)為這項(xiàng)稅收政策是有效率的，但如果稅收政策扭曲了資源配山 東交通學(xué)院畢業(yè)論文 4 置格局，阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，那 么它的存在就是無效率的，稅收是否能充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能是衡量政策成敗的關(guān)鍵。 （ 2）效率與公平的關(guān)系 講求稅收的效率原則還有正確處理好其與稅收公平原則的關(guān)系，從總體上說，稅收的公平與效率原則是互相促進(jìn)、互為條件的統(tǒng)一體，效率是公平的前提，公平是效率的必要條件，如果稅收政策本身做到了公平，但卻阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，影響了經(jīng)濟(jì)的增長，盡管做到了公平，我認(rèn)為也是沒意義的，稅收是以社會(huì)生產(chǎn)為前提的，沒有了效率也就成了無源之水，無本之木。在講求公平的同時(shí)也必須充分重視效率，否則稅收不公平必然會(huì)挫傷企業(yè)和個(gè)人的積極性，甚至 還會(huì)引發(fā)社會(huì)矛盾。但是稅收的公平與效率的統(tǒng)一也不是絕對的，就某一具體的征稅活動(dòng)來說，二者會(huì)有矛盾和沖突，因此在稅收政策的制定和執(zhí)行過程中又難免會(huì)存在有公平與效率難以兼顧的情形。 （ 3）我國房地產(chǎn)稅收政策改革的效率與公平原則 我國在進(jìn)行房地產(chǎn)稅收政策改革的過程就是一個(gè)兼顧公平和效率的過程，如果在這一過程中處理不好公平與效率的問題，必將對我國房地產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，這與我們改革的初衷是相違背的，因此在進(jìn)行一項(xiàng)稅制改革時(shí)必須謹(jǐn)慎而周密。我們知道稅法一旦確定下來，就不能朝令夕改，要具備固定性的特點(diǎn)，否則會(huì)對國家的經(jīng)濟(jì) 發(fā)展起阻礙的作用。目前，我國房地產(chǎn)投資增速比較快，對國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展也起到了促進(jìn)作用。一般來說，一個(gè)國家或地區(qū)，其整體財(cái)富大致由三部分組成：一是已經(jīng)形成的資產(chǎn)或產(chǎn)出；二是擁有的人力資源；三是自然資源。顯然，房地產(chǎn)屬于已經(jīng)形成的資產(chǎn)部分，是一個(gè)國家或地區(qū)財(cái)富的重要組成部分。目前，房地產(chǎn)業(yè)在許多國家和地區(qū)被列為支柱產(chǎn)業(yè)，占 GDP 的比重在 10%以上 ，美國房地產(chǎn)業(yè)的增加值約占美國 GDP 的8%，加拿大 %。 20 世紀(jì) 90 年代中后期，日本房地產(chǎn)業(yè)增加值占 GDP 的 10%，韓國為 9%，中國香港為 19%，中國臺灣為 11%。據(jù) 統(tǒng)計(jì)，目前，美國房地產(chǎn)的價(jià)值約占美國國家總財(cái)富的 3/4，其中，土地財(cái)富占 %，建筑物財(cái)富占 50%，其他財(cái)富占 %。從以 上數(shù)據(jù)不難看出房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對一國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大的貢獻(xiàn)作用，如果對房地產(chǎn)業(yè)的稅收政策制定的不合理，可能會(huì)對房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到負(fù)面影響，因此稅收制度的改革和完善還要以提高效率為主要目標(biāo)。 量能負(fù)擔(dān)原則 （ 1）量能負(fù)擔(dān)原則的含義 山 東交通學(xué)院畢業(yè)論文 5 量能負(fù)擔(dān)原則就是國家在設(shè)制稅種和征收稅款時(shí)應(yīng)根據(jù)納稅人的納稅能力的大小，按一定的比例來征收稅款的原則。依照個(gè)體經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力來分配稅收是一項(xiàng)極其重要的工作，在設(shè)制稅種時(shí)，如果處理不好稅收負(fù)擔(dān)能力的問題，輕者使納稅主體的積極性受到損害，重者使國家的稅源枯竭。由于稅收是無償?shù)?，是國家對納稅人所占有的社會(huì)商品或價(jià)值的無償征收，因而，對納稅人來說，必然存在一個(gè)稅收負(fù)擔(dān)多少的問題。所謂稅收負(fù)擔(dān)，是指納稅人應(yīng)履行納稅義務(wù)而承受的一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，從絕對額考察它是指納稅人應(yīng)支付給國家的稅款額；從相對額考察，它是指稅收負(fù)擔(dān)率，即納稅人的應(yīng)納稅額與其計(jì)稅依據(jù)價(jià)值的比率，這個(gè)比率通常被用來比較各類納稅人或各類課稅對象的稅收負(fù)擔(dān)水平的高低，因而是國家研究制定和調(diào)整稅收政策的 重要依據(jù)。 （ 2）合理確定稅收負(fù)擔(dān) 稅收負(fù)擔(dān)不僅體現(xiàn)在稅收占整個(gè) GDP 的比重是否合理上，同時(shí)也體現(xiàn)在個(gè)別稅種的設(shè)制上是否有利于該行業(yè)的發(fā)展上，稅收負(fù)擔(dān)是國家稅收政策的核心。任何一項(xiàng)稅收政策首先必須考慮稅收負(fù)擔(dān)的高低，稅負(fù)水平定低了，會(huì)影響國家財(cái)政收入；定高了，又會(huì)挫傷納稅人的積極性，妨礙社會(huì)生產(chǎn)力的提高。稅收負(fù)擔(dān)關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)發(fā)展的問題，國家稅收最終總是由所有納稅人來承擔(dān)的。在一定經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下，經(jīng)濟(jì)體系的稅收負(fù)擔(dān)能力是有一定限度的。稅收負(fù)擔(dān)超越了經(jīng)濟(jì)的承受能力，就會(huì)損害國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。 因此，稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該保持在經(jīng)濟(jì)的承受能力范圍以內(nèi)。 稅收負(fù)擔(dān)直接關(guān)系到國家與納稅人及各納稅人之間的分配關(guān)系，國家向納稅人征稅，不僅改變了納稅人占有和支配的社會(huì)產(chǎn)品總量，也會(huì)改變各個(gè)納稅人之間占有和支配的社會(huì)產(chǎn)品比例，由此形成國家同納稅人及各納稅人之間的稅收分配關(guān)系，它是社會(huì)產(chǎn)品分配關(guān)系的重要組成部分。從一定意義上講，稅收制度的設(shè)計(jì)問題，也就是稅收負(fù)擔(dān)的設(shè)計(jì)問題。在確定稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格遵守合理負(fù)擔(dān)、公平稅負(fù)的原則。 所謂合理負(fù)擔(dān)原則，就是指國家與納稅人在稅收分配總量上要適度，兼顧需要與可能，做到縱向分配合理 。所謂需要，是指國家實(shí)現(xiàn)其職能對財(cái)政資金的需求。所謂可能，是指社會(huì)經(jīng)濟(jì)所能提供的積累。一般地說，國家實(shí)現(xiàn)職能對財(cái)政資金的需要是資金越多越好。而一定時(shí)期內(nèi)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是一定的，所能提供的資金又是有限的，兩者之間始終存在矛盾。要恰當(dāng)?shù)靥幚磉@個(gè)矛盾，就應(yīng)該在確定稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，既山 東交通學(xué)院畢業(yè)論文 6 考慮財(cái)政支出的需要，又考慮納稅人稅款支付的承擔(dān)能力。合理負(fù)擔(dān)是正確處理國家同納稅人之間的分配關(guān)系，是稅收縱向合理的重要標(biāo)志，也是公平稅負(fù)原則的前提和基礎(chǔ)。 所謂公平稅負(fù)原則，是指稅收負(fù)擔(dān)公平地分配于每個(gè)納稅人身上，納稅人之間橫向負(fù)擔(dān)公平合 理。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，競爭是市場經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)律，公平稅負(fù)原則，就是為納稅人創(chuàng)造一個(gè)在客觀上大體相同的競爭環(huán)境，有利于鼓勵(lì)競爭，在競爭中優(yōu)勝劣汰，推動(dòng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 （ 3）我國房地產(chǎn)稅收政策的量能負(fù)擔(dān)問題 就目前我國房地產(chǎn)的稅收改革問題，從稅制改革的角度考慮，物業(yè)稅的完善需要審慎而長期的過程，如果作為一項(xiàng)調(diào)控措施不考慮目前我國房地產(chǎn)業(yè)的稅收承受能力而一味強(qiáng)調(diào)它的調(diào)控的能力，最終可能會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。 所謂稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，是指稅收負(fù)擔(dān)從納稅人那里轉(zhuǎn)移到他人身上的過程和現(xiàn)象。換句話說，稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人把自 己繳納的稅收轉(zhuǎn)移給別人負(fù)擔(dān)的過程。在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和流通環(huán)節(jié)的增稅使開發(fā)商或銷售者將稅負(fù)輕而易舉的轉(zhuǎn)嫁給購房者，結(jié)果是起不到降低房價(jià)作用，相反卻可能使房地產(chǎn)價(jià)格進(jìn)一步上漲。 我國房地產(chǎn)方面稅費(fèi)種類繁多，包括土地出讓金、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房地產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、營業(yè)稅、契稅、印花稅、土地增值稅、所得稅等十幾種，此外還有一些地方性的“特色”收費(fèi)項(xiàng)目。稅制改革的目標(biāo)是使稅制向“寬稅基、少稅種、低稅率”的國際慣例轉(zhuǎn)變，根據(jù)這樣的要求，物業(yè)稅應(yīng)該是取代現(xiàn)有的多個(gè)稅種和收費(fèi)項(xiàng)目，稅收總額不會(huì)有太多增加。但打擊投機(jī) 者，抑制房地產(chǎn)價(jià)格的調(diào)控目標(biāo)則要求物業(yè)稅應(yīng)該是加稅措施，其它稅種可能仍然保留。然而，物業(yè)稅的任務(wù)太重，就可能使其偏離國際通行的做法，造成物業(yè)稅發(fā)展的不成熟或畸形，甚至可能會(huì)導(dǎo)致未成熟就夭折，其結(jié)果會(huì)導(dǎo)制稅制結(jié)構(gòu)變得更加復(fù)雜。 受益負(fù)擔(dān)原則 （ 1）受益負(fù)擔(dān)原則的含義 西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家曾就稅收如何公平地分配于納稅人，提出受益負(fù)擔(dān)公平說，亦稱“受益原則”。如亞當(dāng)斯密、盧梭等人曾根據(jù)社會(huì)契約論和稅收交換學(xué)說，提出受益原則。認(rèn)為凡是受自政府提供的福利多的多納稅，這才是公平，即根據(jù)納稅人從政府提供服務(wù)所享受利益 的多少，判定其應(yīng)納多少稅和其稅負(fù)應(yīng)為多大。享受利益多的多納稅，山 東交通學(xué)院畢業(yè)論文 7 享受利益少的少納稅，不享受利益的不納稅。受益負(fù)擔(dān)是按照誰受益誰承擔(dān)稅負(fù)的原則來制定稅收政策，比如我國目前正在拭點(diǎn)開征的燃油稅，就是很好體現(xiàn)受益負(fù)擔(dān)的原則，如果進(jìn)行全面執(zhí)行，屆時(shí)取消相關(guān)收費(fèi)，這樣機(jī)動(dòng)車輛一旦上路才會(huì)發(fā)生費(fèi)用，不上路就可能不發(fā)生費(fèi)用，體現(xiàn)了誰受益誰負(fù)擔(dān)的稅收政策的基本原則。 （ 2