【正文】 用產(chǎn)生了質(zhì)疑。同時，近年來，關(guān)于開征物業(yè)稅的探討和論證以及政府的相關(guān)物業(yè)稅試點工作的積極運籌，又給人以如是的感覺，似乎物業(yè)稅就是解決房地產(chǎn)價格過快上漲問題的靈丹妙藥。為此，有必要對我國近期房地產(chǎn)價格上漲的情況及政府的有關(guān)房地產(chǎn)稅收政策調(diào)整做一簡要回顧和基本的評述。 據(jù)統(tǒng)計，我國自 2021 年起 ,各月房屋銷售價格指 數(shù)上漲均超過了5%以上，至 2021 年 12 月，全國 70 個大中城市房屋銷售價格同比上漲 %，漲幅與上月持平；環(huán)比上漲 %，漲幅比上月降低 個百分點。環(huán)比上漲幅度有所下降，給人一個很好的感覺，那就是 2021 年或許是一個良好的開端，抑制房價的政策也許已經(jīng)在開始發(fā)揮著它的威力，但僅就目前普通群眾的購買欲望和實際購買能力巨大差距來看，以上數(shù)據(jù)還不能說明抑制房價的政策就已經(jīng)達到了目的并給人以滿意的證明。因此，關(guān)于如何繼續(xù)實施進一步的加稅政策，還應該是一個值得深刻思考和需要認真探討的問題。為了有效抑制房地產(chǎn)價 格上漲，我國在宏觀經(jīng)濟政策等多方面采取了一些措施。比如，在貨幣政策上，為減少流動性過剩而采取了提高法定存款準備金率的辦法。 2021 年，我國曾十次上調(diào)法定存款準備金率，六次銀行加息，截止 2021 年 4月，法定存款準備金率已提高到 16%；在財政政策方面，印花稅由 1‰提高到 3‰（ 2021年 4 月 24 日已調(diào)回 1‰），發(fā)行特別國債等等。在這里我們主要是研究有關(guān)房地產(chǎn)稅收方面的政策措施。 山 東交通學院畢業(yè)論文 2 為了深入研究房地產(chǎn)業(yè)稅收政策體系及政策上的問題，我們有必要對相關(guān)理論做一粗略的闡述，以便從稅收的原則、房地產(chǎn)供求理論以及對國外房地產(chǎn)稅 收政策的主要成果的有效性分析中得到啟迪和啟發(fā) 。 有關(guān)稅收方面的基本原則 稅收在各國的財政收入中都占據(jù)絕對的比重。一個國家的財政支出主要的來源是稅收。稅收在國民經(jīng)濟的發(fā)展中起著舉足輕重的作用。為此，遵循和堅持稅收的公平效率、量能和受益負擔原則對于稅收政策的制定和執(zhí)行具有非常重要的作用，具體表現(xiàn)在： 稅收公平原則 (1) 稅收公平原則的含義 稅收公平原則是稅收最重要的原則之一，它指具有相等納稅能力者應負擔相等的稅收，不同納稅能力者應負擔不同的稅收，即指納稅人與納稅人之間的稅負公平問題，例如內(nèi)、 外資企業(yè)稅負公平問題、國民待遇問題。我國政府在制定稅收政策時，首先就體現(xiàn)稅收公平原則，如《中華人民共和國個人所得稅法》自 1980 年頒布以來對于調(diào)節(jié)個人收入差別、抑制社會分配不公、增加財政收入起到了積極的作用。但是近年來，隨著個人收入流向高度集中和差距不斷擴大，收入分配差距日益明顯并呈進一步擴大的趨勢，我國政府為了降低這種差距，先將起征點由 800 元提升到 1600 元，又通過公布《國務院關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》，對《實施條例》第十條、第十八條、第二十七條等條款作部分修改。自 2021 年 3 月 1 日新修訂的《個人所得稅法》將減除費用標準提高到 2021 元 /月， 《實施條例》也因此作了相應修改并同時施行。目前國家正在重新調(diào)整個稅，有望將減除費用標準提高到 3000 元 /月。這一政策的修訂也體現(xiàn)了國家稅收政策的公平原則。稅收的政策應以公平為本，公平合理是稅收的基本原則和稅收制度建設的目標。早在 18 世紀，西方經(jīng)濟學的鼻祖亞當斯密在其著作《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》一書中就將公平原則作為重點內(nèi)容進行論述。在現(xiàn)代社會中各經(jīng)濟學派對稅收所持的觀點和立場各有不同，但對于稅收的必須堅持公平原則的觀點是一致的，稅收公 平與否通常是檢驗稅制合理和稅收好壞的標準。當然，絕對公平的稅制是不存在的。 (2)政府與納稅人之間的稅收公平原則 山 東交通學院畢業(yè)論文 3 除了納稅人與納稅人之間的稅負公平以外，政府與納稅人之間的關(guān)系是否公平，也是稅收公平原則的一個重要問題。公民向政府納稅，政府向社會提供基本的公共產(chǎn)品和公共服務。稅收是公民向政府購買公共服務所支付的價格，是政府提供公共服務所獲得的報酬。納稅人稅負的高低主要取決于公共服務的數(shù)量和質(zhì)量，二者之間應當是均衡等價的，否則，就違背了公平的稅收原則。這就要求，政府在增稅的同時，應提高公共服務水平。 (3)我國房 地產(chǎn)稅收政策的公平問題 目前我國房地產(chǎn)業(yè)稅收制度被普遍認為不合理，在稅種的設制、稅收的負擔、稅收的征收環(huán)節(jié)都存在不合理的現(xiàn)象，不能體現(xiàn)稅制公平的原則。例如，在房地產(chǎn)保有階段稅負輕，在流轉(zhuǎn)階段稅負重，在買賣的階段就將很多人排除在外，而一旦擁有住房卻幾乎沒有什么稅負，這就反映了不公平的情況；又如重復征稅的現(xiàn)象也存在，這也使納稅人的負擔過重，有失公平。因此改革房地產(chǎn)的稅收制度要體現(xiàn)征收稅款的公平、合理性，改革的出發(fā)點是建立公正合理的房地產(chǎn)稅收體系。 而目前有部分理論界人士認為改革房地產(chǎn)稅收政策能夠有效的抑制房地產(chǎn) 價格，即改革房地產(chǎn)業(yè)稅收政策為有效抑制房地產(chǎn)價格的重要手段。所以說改革房地產(chǎn)稅收政策是不斷完善我國稅收體系的重要任務，建立科學的征稅體系，不僅有利于我國房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，同時也有利于國家稅收制度的完善。但是，改革時機的選擇是政策有效性體現(xiàn)的重要一環(huán)，改革稅制要具體考慮我國經(jīng)濟所處的環(huán)境。當前我國經(jīng)濟處在過熱時期，流動性過剩，在房地產(chǎn)價格方面上漲速度迅猛，如果在此經(jīng)濟環(huán)境下改革房地產(chǎn)業(yè)稅收制度，可能會對房地產(chǎn)價格上漲起到推波助瀾的作用。 效率原則 (1)效率原則的含義 稅收必須考慮效率的要求主要有 兩層含義：一是征稅過程本身要講究效率即要盡量減少征收的有關(guān)費用，制定比較恰當?shù)恼魇辗椒ǎ@就要求稅務機關(guān)在征稅時一定要保證及時、足額將納稅人所應納稅額征收入國庫，稅務機關(guān)開支應盡量節(jié)約，降低成本，同時，稅收機關(guān)的設置、征納稅方法的選擇應貫徹簡便易行的原則；二是征稅本身對經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的整個效率的影響，看征稅的結(jié)果是否有利于促進經(jīng)濟的發(fā)展。事實上，如果稅收作為一種重要的再分配工具，可以在促進資源配置合理化、刺激經(jīng)濟增長等方面發(fā)揮作用，我認為這項稅收政策是有效率的，但如果稅收政策扭曲了資源配山 東交通學院畢業(yè)論文 4 置格局，阻礙經(jīng)濟的發(fā)展，那 么它的存在就是無效率的，稅收是否能充分發(fā)揮經(jīng)濟調(diào)節(jié)功能是衡量政策成敗的關(guān)鍵。 （ 2）效率與公平的關(guān)系 講求稅收的效率原則還有正確處理好其與稅收公平原則的關(guān)系，從總體上說，稅收的公平與效率原則是互相促進、互為條件的統(tǒng)一體，效率是公平的前提，公平是效率的必要條件，如果稅收政策本身做到了公平，但卻阻礙了經(jīng)濟的發(fā)展，影響了經(jīng)濟的增長，盡管做到了公平，我認為也是沒意義的，稅收是以社會生產(chǎn)為前提的，沒有了效率也就成了無源之水，無本之木。在講求公平的同時也必須充分重視效率，否則稅收不公平必然會挫傷企業(yè)和個人的積極性，甚至 還會引發(fā)社會矛盾。但是稅收的公平與效率的統(tǒng)一也不是絕對的，就某一具體的征稅活動來說，二者會有矛盾和沖突，因此在稅收政策的制定和執(zhí)行過程中又難免會存在有公平與效率難以兼顧的情形。 （ 3）我國房地產(chǎn)稅收政策改革的效率與公平原則 我國在進行房地產(chǎn)稅收政策改革的過程就是一個兼顧公平和效率的過程，如果在這一過程中處理不好公平與效率的問題，必將對我國房地產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生負面影響，這與我們改革的初衷是相違背的，因此在進行一項稅制改革時必須謹慎而周密。我們知道稅法一旦確定下來，就不能朝令夕改，要具備固定性的特點，否則會對國家的經(jīng)濟 發(fā)展起阻礙的作用。目前，我國房地產(chǎn)投資增速比較快，對國家經(jīng)濟發(fā)展也起到了促進作用。一般來說，一個國家或地區(qū)，其整體財富大致由三部分組成：一是已經(jīng)形成的資產(chǎn)或產(chǎn)出；二是擁有的人力資源；三是自然資源。顯然，房地產(chǎn)屬于已經(jīng)形成的資產(chǎn)部分，是一個國家或地區(qū)財富的重要組成部分。目前，房地產(chǎn)業(yè)在許多國家和地區(qū)被列為支柱產(chǎn)業(yè)，占 GDP 的比重在 10%以上 ，美國房地產(chǎn)業(yè)的增加值約占美國 GDP 的8%，加拿大 %。 20 世紀 90 年代中后期，日本房地產(chǎn)業(yè)增加值占 GDP 的 10%，韓國為 9%，中國香港為 19%，中國臺灣為 11%。據(jù) 統(tǒng)計，目前，美國房地產(chǎn)的價值約占美國國家總財富的 3/4，其中，土地財富占 %，建筑物財富占 50%，其他財富占 %。從以 上數(shù)據(jù)不難看出房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對一國的經(jīng)濟發(fā)展具有重大的貢獻作用，如果對房地產(chǎn)業(yè)的稅收政策制定的不合理，可能會對房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到負面影響，因此稅收制度的改革和完善還要以提高效率為主要目標。 量能負擔原則 （ 1）量能負擔原則的含義 山 東交通學院畢業(yè)論文 5 量能負擔原則就是國家在設制稅種和征收稅款時應根據(jù)納稅人的納稅能力的大小，按一定的比例來征收稅款的原則。依照個體經(jīng)濟負擔能力來分配稅收是一項極其重要的工作，在設制稅種時，如果處理不好稅收負擔能力的問題，輕者使納稅主體的積極性受到損害，重者使國家的稅源枯竭。由于稅收是無償?shù)?，是國家對納稅人所占有的社會商品或價值的無償征收，因而，對納稅人來說，必然存在一個稅收負擔多少的問題。所謂稅收負擔，是指納稅人應履行納稅義務而承受的一種經(jīng)濟負擔，從絕對額考察它是指納稅人應支付給國家的稅款額；從相對額考察，它是指稅收負擔率，即納稅人的應納稅額與其計稅依據(jù)價值的比率，這個比率通常被用來比較各類納稅人或各類課稅對象的稅收負擔水平的高低，因而是國家研究制定和調(diào)整稅收政策的 重要依據(jù)。 （ 2）合理確定稅收負擔 稅收負擔不僅體現(xiàn)在稅收占整個 GDP 的比重是否合理上，同時也體現(xiàn)在個別稅種的設制上是否有利于該行業(yè)的發(fā)展上，稅收負擔是國家稅收政策的核心。任何一項稅收政策首先必須考慮稅收負擔的高低，稅負水平定低了，會影響國家財政收入；定高了，又會挫傷納稅人的積極性，妨礙社會生產(chǎn)力的提高。稅收負擔關(guān)系到國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、協(xié)調(diào)發(fā)展的問題，國家稅收最終總是由所有納稅人來承擔的。在一定經(jīng)濟發(fā)展水平下，經(jīng)濟體系的稅收負擔能力是有一定限度的。稅收負擔超越了經(jīng)濟的承受能力，就會損害國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。 因此，稅收負擔應該保持在經(jīng)濟的承受能力范圍以內(nèi)。 稅收負擔直接關(guān)系到國家與納稅人及各納稅人之間的分配關(guān)系，國家向納稅人征稅，不僅改變了納稅人占有和支配的社會產(chǎn)品總量，也會改變各個納稅人之間占有和支配的社會產(chǎn)品比例，由此形成國家同納稅人及各納稅人之間的稅收分配關(guān)系，它是社會產(chǎn)品分配關(guān)系的重要組成部分。從一定意義上講，稅收制度的設計問題，也就是稅收負擔的設計問題。在確定稅收負擔時，應該嚴格遵守合理負擔、公平稅負的原則。 所謂合理負擔原則，就是指國家與納稅人在稅收分配總量上要適度，兼顧需要與可能，做到縱向分配合理 。所謂需要，是指國家實現(xiàn)其職能對財政資金的需求。所謂可能，是指社會經(jīng)濟所能提供的積累。一般地說，國家實現(xiàn)職能對財政資金的需要是資金越多越好。而一定時期內(nèi)國民經(jīng)濟發(fā)展水平是一定的，所能提供的資金又是有限的，兩者之間始終存在矛盾。要恰當?shù)靥幚磉@個矛盾，就應該在確定稅收負擔時，既山 東交通學院畢業(yè)論文 6 考慮財政支出的需要，又考慮納稅人稅款支付的承擔能力。合理負擔是正確處理國家同納稅人之間的分配關(guān)系，是稅收縱向合理的重要標志，也是公平稅負原則的前提和基礎。 所謂公平稅負原則，是指稅收負擔公平地分配于每個納稅人身上，納稅人之間橫向負擔公平合 理。在市場經(jīng)濟條件下，競爭是市場經(jīng)濟的一般規(guī)律，公平稅負原則，就是為納稅人創(chuàng)造一個在客觀上大體相同的競爭環(huán)境，有利于鼓勵競爭，在競爭中優(yōu)勝劣汰，推動市場經(jīng)濟發(fā)展。 （ 3）我國房地產(chǎn)稅收政策的量能負擔問題 就目前我國房地產(chǎn)的稅收改革問題，從稅制改革的角度考慮，物業(yè)稅的完善需要審慎而長期的過程，如果作為一項調(diào)控措施不考慮目前我國房地產(chǎn)業(yè)的稅收承受能力而一味強調(diào)它的調(diào)控的能力，最終可能會導致房地產(chǎn)業(yè)的稅負轉(zhuǎn)嫁。 所謂稅負轉(zhuǎn)嫁，是指稅收負擔從納稅人那里轉(zhuǎn)移到他人身上的過程和現(xiàn)象。換句話說，稅收負擔轉(zhuǎn)嫁是指納稅人把自 己繳納的稅收轉(zhuǎn)移給別人負擔的過程。在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和流通環(huán)節(jié)的增稅使開發(fā)商或銷售者將稅負輕而易舉的轉(zhuǎn)嫁給購房者，結(jié)果是起不到降低房價作用，相反卻可能使房地產(chǎn)價格進一步上漲。 我國房地產(chǎn)方面稅費種類繁多，包括土地出讓金、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房地產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、營業(yè)稅、契稅、印花稅、土地增值稅、所得稅等十幾種，此外還有一些地方性的“特色”收費項目。稅制改革的目標是使稅制向“寬稅基、少稅種、低稅率”的國際慣例轉(zhuǎn)變，根據(jù)這樣的要求，物業(yè)稅應該是取代現(xiàn)有的多個稅種和收費項目，稅收總額不會有太多增加。但打擊投機 者，抑制房地產(chǎn)價格的調(diào)控目標則要求物業(yè)稅應該是加稅措施，其它稅種可能仍然保留。然而，物業(yè)稅的任務太重，就可能使其偏離國際通行的做法，造成物業(yè)稅發(fā)展的不成熟或畸形，甚至可能會導致未成熟就夭折，其結(jié)果會導制稅制結(jié)構(gòu)變得更加復雜。 受益負擔原則 （ 1）受益負擔原則的含義 西方經(jīng)濟學家曾就稅收如何公平地分配于納稅人，提出受益負擔公平說，亦稱“受益原則”。如亞當斯密、盧梭等人曾根據(jù)社會契約論和稅收交換學說，提出受益原則。認為凡是受自政府提供的福利多的多納稅，這才是公平，即根據(jù)納稅人從政府提供服務所享受利益 的多少，判定其應納多少稅和其稅負應為多大。享受利益多的多納稅，山 東交通學院畢業(yè)論文 7 享受利益少的少納稅，不享受利益的不納稅。受益負擔是按照誰受益誰承擔稅負的原則來制定稅收政策，比如我國目前正在拭點開征的燃油稅，就是很好體現(xiàn)受益負擔的原則，如果進行全面執(zhí)行，屆時取消相關(guān)收費，這樣機動車輛一旦上路才會發(fā)生費用，不上路就可能不發(fā)生費用，體現(xiàn)了誰受益誰負擔的稅收政策的基本原則。 （ 2