【正文】 （ 三 ） 其他外部因素 ? 二 、 實施風險評估程序 ? （ 一 ） 查閱以前年度的審計工作底稿 ? （ 二 ） 詢問被審計單位管理層和員工 ? （ 三 ） 查閱內(nèi)部與外部的信息資料 ? （ 四 ） 與項目組成員或熟悉被審計單位所處行業(yè)的其他人員討論 ? （ 五 ） 分析程序 了解的重點 ? ?對被審計單位的經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及 與前期相比發(fā)生的重大變化 上。 了解的程度 ? ?注冊會計師還應(yīng)當根據(jù)被審計單位所在 行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì) 或 監(jiān)管程度 可能導(dǎo)致的特定重大錯報風險，考慮項目組是否配備了 具有相關(guān)知識和經(jīng)驗的成員 。 （一）行業(yè)狀況 ? ； ? 它受到所處的行業(yè)發(fā)展趨勢的影響非常大 。 例如 ， 我國的家電制造行業(yè)正處于成熟階段 ， 供大于求的市場供求狀況 ， 使得產(chǎn)品的毛利率逐漸下降 。 ? 。 ? 農(nóng)產(chǎn)品 、 冷飲 、 電熱毯 、 羽絨服以及空調(diào)等產(chǎn)品的生產(chǎn)受到季節(jié)的影響比較大 。 而鋼鐵 、 房地產(chǎn) 、 煤炭 、 電力等行業(yè)則受經(jīng)濟周期波動的影響較大 。 ? 。 ? 當該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展的影響程度較大時 ， 產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)成為了需要考慮的重要因素 。 例如 ， 美國施樂公司的主要產(chǎn)品為復(fù)印機 ， 該產(chǎn)品對技術(shù)進步的敏感性很強 。 20世紀 90年代 ， 日本的同行生產(chǎn)出的具有先進技術(shù)的復(fù)印機 ， 大量擠占了施樂公司的產(chǎn)品市場份額 ， 直接導(dǎo)致該公司利潤下降 ，最后不得不進行重組 。 ? 。 ? 能源消耗在成本中所占的比重越大 ， 能源價格的變化對成本的影響越大 。例如 ， 鋼鐵行業(yè)的成本中 ， 能源消耗的比重相對較大 ， 因此 2021年能源價格的飛漲 ， 直接影響到鋼材的價格 。 ? 。 ? 例如 ， 鋼鐵行業(yè)的能源消耗指標 ， 產(chǎn)品的價格數(shù)據(jù)等 。 將被審計單位的業(yè)務(wù)增長率和財務(wù)業(yè)績 ， 與行業(yè)的平均水平及主要競爭者進行比較 ， 有助于尋找重大差異的原因 。 所處行業(yè)的市場供求與競爭；? 。 例如 ，處于成熟階段 ， 供大于求的市場供求狀況 ， 使得產(chǎn)品的毛利率逐漸下降 。生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性 。? 、 、 、。 、 、 、 。產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化 。? ， 產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)成為了需要考慮。 ， ，步的敏感性很強 。 ， 日本的同行生產(chǎn)出的具有先進技術(shù)的復(fù)， ， 。? ， 能源價格的變化對成本的影響越大 。， 鋼鐵行業(yè)的成本中 ， 能源消耗的比重相對較大 ， 。行業(yè)的關(guān)鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù) 。? ， ， 產(chǎn)品的價格數(shù)據(jù)等 。， 。思考 ： 如果你是注冊會計師，就了解行業(yè)狀況這一項，你可以提哪些問題？ （ 1）被審計單位所處行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么？ （ 2）處于哪一發(fā)展階段，如起步、快速成長、成熟、產(chǎn)生現(xiàn)金流入或衰退階段？ （ 3）所處市場的需求、市場容量和價格競爭如何？ （ 4）該行業(yè)是否受經(jīng)濟周期波動的影響，以及采取了什么行動使波動產(chǎn)生的影響最小化？ （ 5）該行業(yè)受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？ （ 6）是否開發(fā)了新的技術(shù)？ （ 7）能源消耗在成本中所占比重，能源價格的變化對成本的影響？ （ 8）誰是被審計單位最重要的競爭者，他們各自所占的市場份額是多少？ （ 9）被審計單位與其競爭者相比主要的競爭優(yōu)勢是什么？ （ 10）被審計單位業(yè)務(wù)的增長率和財務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何，存在重大差異的原因是什么？ （ 11）競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響？ （二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 ?主要原因在于： ?（ 1） 某些法規(guī)或監(jiān)管要求可能對被審計單位經(jīng)營活動有重大影響 ， 如不遵守將導(dǎo)致停業(yè)等嚴重后果； ?（ 2） 某些法規(guī)或監(jiān)管要求 （ 如環(huán)保法規(guī)等 ）規(guī)定了被審計單位某些方面的責任和義務(wù)； ?（ 3） 某些法規(guī)或監(jiān)管要求決定了被審計單位需要遵循的行業(yè)慣例和核算要求 。 思考 ： 為什么要了解？ 主要包括 ?（ 1） 適用的會計準則 、 會計制度和行業(yè)特定慣例； ?（ 2） 對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動； ?（ 3） 對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策 ，包括貨幣 、 財政 、 稅收和貿(mào)易等政策； ?（ 4） 與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求 。 具體而言，注冊會計師可能需要了解以下情況 ? （ 1） 國家對于某行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求（ 如對銀行 、 保險等行業(yè)的特殊監(jiān)管要求 ） ？ ? （ 2） 是否存在新出臺的法律法規(guī) （ 如新出臺的有關(guān)產(chǎn)品責任 、 勞動安全或環(huán)境保護的法律法規(guī)等 ） ， 對被審計單位有何影響 ？ ? （ 3） 國家貨幣 、 財政 、 稅收和貿(mào)易等方面政策的變化是否會對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響 ？ ? （ 4） 與被審計單位相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)是否發(fā)生變化 ？ （三）其他外部因素 ? 主要包括： ? （ 1） 宏觀經(jīng)濟的景氣度； ? （ 2） 利率和資金供求狀況； ? （ 3） 通貨膨脹水平及幣值變動； ? （ 4） 國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動 。 ? 具體而言 ， 注冊會計師可能需要了解以下情況： ? （ 1） 當前的宏觀經(jīng)濟狀況以及未來的發(fā)展趨勢如何 ？ ? （ 2） 目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟狀況 （ 如增長率 、 通貨膨脹 、失業(yè)率 、 利率等 ） 怎樣影響被審計單位的經(jīng)營活動 ？ ? （ 3） 被審計單位的經(jīng)營活動是否受到外幣匯率波動或全球市場力量 的影響 ？ 審計程序之 （一）查閱以前年度的審計工作底稿 ?對于連續(xù)審計業(yè)務(wù) ， 以前年度的工作底稿 ， 包括審計計劃備忘錄 、 審計總結(jié)備忘錄等 ， 有助于注冊會計師了解與特定經(jīng)營活動和行業(yè)相關(guān)的一些因素 。 ? 例如 ， 以前年度審計中了解被審計單位及其環(huán)境時編制的工作底稿可能提供與被審計單位行業(yè)狀況 、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素相關(guān)的信息 。注冊會計師應(yīng)根據(jù)本年度發(fā)生的變化 ， 在適當時對其予以更新并用于本年度的審計工作中 。 審計程序之 （二）詢問被審計單位管理層和員工 ? 通過詢問被審計單位管理層其權(quán)責范圍內(nèi)涉及的重要外部因素及其對被審計單位產(chǎn)生的影響 ， 注冊會計師可以對管理層作出的重大決策及采取的行動有進一步的了解 。 ? 通過詢問負責市場和銷售的人員所處行業(yè)的市場供求和競爭情況 ， 可以增強或更新注冊會計師對被審計單位所處環(huán)境的了解 ， 也可以使其對管理層對被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營狀況及所處的環(huán)境的認識程度作出評價 。 ? 對于連續(xù)審計業(yè)務(wù) ， 注冊會計師 詢問的重點 通常是以前年度了解到的情況 是否在本期發(fā)生了變化 。 注冊會計師對最新動態(tài)的關(guān)注應(yīng)當貫穿于整個審計過程中 。 審計程序之 （三）查閱內(nèi)部與外部的信息資料 內(nèi)部信息資料 股東大會、董事會會議、高級管理層會議的會議記錄或紀要 管理報告（管理層基于經(jīng)營管理需要） 其他特殊目的報告 中期財務(wù)報告（包括管理層的討論和分析） 外部信息資料 外部顧問 、 代理機構(gòu) 、 證券分析師 等編制的關(guān)于被審計單位及其所處行業(yè)的報告 政府部門或民間行業(yè)組織發(fā)布的行業(yè)報告、宏觀經(jīng)濟統(tǒng)計數(shù)據(jù)、行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù) 貿(mào)易和商業(yè)雜志等信息資料 值得注意的是，注冊會計師需要 核實 被審計單位提供的資料。 如何獲??？ ?向被審計單位 管理層和員工 了解他們認為重要的 外部信息來源 ，以及如何收集、編制和保存這類信息。 ?通過 互聯(lián)網(wǎng) 查閱相關(guān)信息也能提高資料收集工作的效率。 ?更好的做法是 注冊會計師在平時就對宏觀經(jīng)濟、 行業(yè)和市場情況的最新動態(tài)，以及其他與被審計單位相關(guān)的信息加以關(guān)注，并留意收集這方面的信息 。 審計程序之 （四）與項目組成員或熟悉被審計單位所處行業(yè)的其他人員討論 ?與項目組成員特別是經(jīng)驗較多的人員進行討論 ， 有助于注冊會計師獲知和利用他人積累的有關(guān)被審計單位經(jīng)營活動以及行業(yè)狀況的經(jīng)驗與知識 。 ?與會計師事務(wù)所內(nèi)熟悉被審計單位所處行業(yè)的其他人員討論 ， 也有助于注冊會計師深入 、快捷地了解當前行業(yè)面臨的外部因素與重大事 項 ， 及其對被審計單位的影響 審計程序之 （五）分析程序 ? 分析程序是注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境時運用的重要程 序之一 。 在許多情況下 ， 運用分析程序可以幫助注冊會計師評價被審計單位在行業(yè)中的經(jīng)營狀況和競爭環(huán)境 。 例如： ? （ 1） 將被審計單位的 關(guān)鍵業(yè)績指標 與 同行