【正文】 的重視 , 大多數(shù)研究?jī)H是對(duì)某個(gè)營(yíng)運(yùn)資金項(xiàng)目的孤立研究 , 少有對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的系統(tǒng)研究。 毛付根 ( 1995) 發(fā)表了《論營(yíng)運(yùn)資金管理的基本原理》一文 , 指出：應(yīng)從流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之間的相互關(guān)系著手 , 將流動(dòng)資金的存量配置與資金來(lái)源聯(lián)系起來(lái) ,據(jù)此制定合理的營(yíng)運(yùn)資金管理策略 [5]。 王竹泉、馬廣林 ( 2020) 在《會(huì)計(jì)研究》上發(fā)表了《分銷渠道控制》；《跨區(qū)分銷企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重心》一文 , 提出了“將跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的重心轉(zhuǎn)移到渠道控制上”的新理念，并倡導(dǎo)將營(yíng)運(yùn)資金管理研究與供應(yīng)鏈管理、渠道管理 和客戶關(guān)系管理等研究有機(jī)結(jié)合起來(lái) [6]。 鐘淮湘（ 2020）指出煤炭企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)是投資大、工期長(zhǎng)、見(jiàn)效慢。基建投資大部分依靠撥款或貸款，東南亞金融危機(jī)后，國(guó)家實(shí)行穩(wěn)健的貨幣政策，壓縮信貸規(guī)模，煤炭企業(yè)難以從銀行獲得貸款，國(guó)家又沒(méi)有基建投入，導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)能力難以替補(bǔ)，致使企業(yè)自籌基建資金，占用了企業(yè)的流動(dòng)資金，造成資金緊張，周轉(zhuǎn)困難 [7]。 張宏利，陳旭（ 2020）認(rèn)為，煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款管理是一個(gè)世界性的難題，也是一個(gè)長(zhǎng)久性的課題。即使煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行逐漸走出低谷，大量的應(yīng)收賬款仍在提醒煤炭企業(yè)加強(qiáng)對(duì)應(yīng) 收賬款的管理，建立一套防范性措施，控制壞賬損失，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) [8]。 由此可見(jiàn)，研究重點(diǎn)在于開(kāi)辟一種研究營(yíng)運(yùn)資金管理理論的新思路，將營(yíng)運(yùn)資金的管理與企業(yè)的業(yè)務(wù)管理、渠道管理相結(jié)合。并且，創(chuàng)建以渠 7 道關(guān)系管理為中心的營(yíng)運(yùn)資金管理理論模式，改變以前片面的研究營(yíng)運(yùn)資金的組成因素，而忽略供應(yīng)鏈管理、渠道關(guān)系管理和客戶關(guān)系管理對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的影響。我們構(gòu)建的這一理論充分考慮了這些因素，建立了一種與渠道管理相結(jié)合的營(yíng)運(yùn)資金管理模式?？傊?，基于渠道理論的營(yíng)運(yùn)資金管理模式，開(kāi)辟了一種研究營(yíng)運(yùn)資金管理的新思路，而且在案例分析的過(guò) 程中也充分證實(shí)了這種方法能夠有效地提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的管理水平的作用。 研究的內(nèi)容、思路和方法 研究?jī)?nèi)容 本文以山東盛泉礦業(yè)有限公司為例，介紹了公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及資金管理情況，分析營(yíng)銷環(huán)節(jié)中營(yíng)運(yùn)資金管理中存在的應(yīng)收賬款收回不及時(shí)、預(yù)收賬款管理及庫(kù)存商品管理中的問(wèn)題，提出改進(jìn)銷售環(huán)節(jié)中應(yīng)收款收回的防范性措施，如何加強(qiáng)預(yù)收賬款的管理及對(duì)庫(kù)存商品管理的措施，并分析企業(yè)的內(nèi)部控制體系。本論文還在煤炭企業(yè)管理模式的基礎(chǔ)上，將山東盛泉礦業(yè)有限公司的財(cái)務(wù)管理模式與營(yíng)運(yùn)資金管理模式相結(jié)合，最終找出更更適合我 國(guó)煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式。 研究思路 通過(guò)分析國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀，針對(duì)山東盛泉礦業(yè)有限公司在營(yíng)銷環(huán)節(jié)中營(yíng)運(yùn)資金管理存在的問(wèn)題，按照 “ 提出問(wèn)題 —分析問(wèn)題 —解決問(wèn)題 ” 的思路，從理論到實(shí)際，對(duì)問(wèn)題做深入的分析，提出改善措施，彌補(bǔ)我國(guó)煤炭企業(yè)對(duì)于營(yíng)運(yùn)資金管理和控制的不足。 研究思路如圖 11 所示： 8 圖 11 研究方法 （ 1）文獻(xiàn)研究法 對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)理論文獻(xiàn)進(jìn)行廣泛閱讀，瀏覽相關(guān)網(wǎng)站，為了解掌握國(guó)內(nèi)外相 關(guān)理論動(dòng)態(tài)打下理論基礎(chǔ)。 （ 2）案例分析法 與學(xué)校導(dǎo)師和實(shí)習(xí)公司指導(dǎo)老師探討，在分析煤炭企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理中存在的問(wèn)題時(shí)，理論聯(lián)系實(shí)際，對(duì)煤炭企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的案例進(jìn)行深入分析。 （ 3）圖表法 本文將運(yùn)用圖表數(shù)字列示對(duì)營(yíng)銷環(huán)節(jié)營(yíng)運(yùn)資金的運(yùn)行進(jìn)行分析， 更為直觀。 煤炭企業(yè)營(yíng)銷環(huán)節(jié) 營(yíng)運(yùn)資金的管理 緒論 營(yíng)運(yùn)資金的 概念 功能 管理目標(biāo) 煤炭企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理存在的問(wèn)題 目的意義 研究方法 基本內(nèi)容 加強(qiáng)煤炭企業(yè)營(yíng)銷環(huán)節(jié)中營(yíng)運(yùn)資金管理的對(duì)策 煤炭企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理不善的弊端 煤炭企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理問(wèn)題分析 結(jié) 論 9 2 企業(yè)營(yíng)銷環(huán)節(jié)營(yíng)運(yùn)資金管理的相關(guān)理論基礎(chǔ) 營(yíng)運(yùn)資金管理理論 在營(yíng)銷流程中，營(yíng)運(yùn)資金項(xiàng)目主要包括產(chǎn)成品存貨、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款 (王竹泉等， 2020) [9]。以上這些項(xiàng)目是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程中的營(yíng)運(yùn)資金，是基于業(yè)基于業(yè)務(wù)流程管理的營(yíng)運(yùn)資金管理研 究務(wù)流程管理的營(yíng)運(yùn)資金管理的主要對(duì)象，提高其周轉(zhuǎn)速度從而提高企業(yè)盈利能力是這部分營(yíng)運(yùn)資金的首要管理目標(biāo)。 應(yīng)收賬款管理 應(yīng)收賬款賬戶核算企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位收取的款項(xiàng)，以及代墊運(yùn)雜費(fèi)和承兌到期未能收到款項(xiàng)的商業(yè)承兌匯票。應(yīng)收賬款伴隨企業(yè)的銷售行為而發(fā)生，形成一項(xiàng)債權(quán)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。 應(yīng)收賬款的控制可以定義為應(yīng)收賬款管理人員通過(guò)確保所有的貨物供應(yīng)、收款和合同條款的履行，幫助企業(yè)建立良好的客戶往來(lái)關(guān)系，管理發(fā)票的處理流程，確保及時(shí)性和準(zhǔn)確性，并且有效地平衡往 來(lái)客戶的需求、支付條款、折扣和現(xiàn)金管理。 企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中應(yīng)做好以下不相容職務(wù)的控制： 銷售與收款職務(wù)分離，銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸現(xiàn)款；重大或特殊賒銷應(yīng)由集體決策，并由信用部門進(jìn)行信用評(píng)估；信用管理部門與銷售部門獨(dú)立；對(duì)應(yīng)收票據(jù)的取得與貼現(xiàn)必須由保管票據(jù)以外的主管人員書(shū)面批準(zhǔn)。 預(yù)收賬款管理 預(yù)收賬款是企業(yè)按照買賣雙方協(xié)議或合同規(guī)定 , 向購(gòu)貨單位或個(gè)人預(yù)先收取一部分貨款和定金， 屬于負(fù)債類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨單位預(yù)收的貨款。賬戶的借方登記產(chǎn)品銷售的貨款數(shù)，貸方登記企業(yè)向購(gòu)貨單 位預(yù)收的貨款數(shù)，以及銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)購(gòu)貨方補(bǔ)付的貨款。 10 陳三賢（ 2020）以 “ 寅時(shí)看卯糧 ” 來(lái)形容預(yù)收賬款對(duì)公司業(yè)績(jī)的預(yù)期作用，認(rèn)為預(yù)收賬款上升反映了供求關(guān)系的變化趨勢(shì)，指出預(yù)收賬款是一項(xiàng)行業(yè)屬性較強(qiáng)的指標(biāo)，認(rèn)為房地產(chǎn)業(yè)、電力設(shè)備、黑色金屬業(yè)等行業(yè)的預(yù)收賬款提升幅度較大，預(yù)示著業(yè)績(jī)的增長(zhǎng) [10]。 一般來(lái)說(shuō)，擁有大量預(yù)收賬款的公司其所屬的行業(yè)往往掌控著產(chǎn)品需求旺盛的賣方市場(chǎng)或是公司本身在本行業(yè)中處于領(lǐng)先的地位。預(yù)收賬款的大量存在一方面反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的發(fā)展趨勢(shì)， 另一方面也折射出企業(yè)的融資能力。預(yù)收賬款的持續(xù)增 長(zhǎng)將有助于公司產(chǎn)能的繼續(xù)擴(kuò)張，為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)打下基礎(chǔ)，從而提高公司業(yè)績(jī)。 。 庫(kù)存商品管理 庫(kù)存商品是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有的、以備銷售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過(guò)程中的產(chǎn)品，或在生產(chǎn)過(guò)程、勞務(wù)過(guò)程中消耗的材料、物料等。 企業(yè)的庫(kù)存商品通常包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。其中，煤炭企業(yè)的庫(kù)存商品包括原煤產(chǎn)品生產(chǎn)沒(méi)有構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料。 庫(kù)存商品在企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本中占較大比重，而且是流動(dòng)性較差的資產(chǎn)，也是損益表中銷售收入和銷售成本的來(lái)源。煤炭企 業(yè)的庫(kù)存商品主要由材料和產(chǎn)成品煤兩大塊組成，下面就盛泉煤礦的工作實(shí)際進(jìn)行闡述。 （ 1）加強(qiáng)庫(kù)存商品保管環(huán)節(jié)的管理 各項(xiàng)材料由供應(yīng)科計(jì)劃員、財(cái)務(wù)科、報(bào)關(guān)員現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)貨，材料質(zhì)量、規(guī)格型號(hào)、數(shù)量與要求相符后由計(jì)劃員填制入庫(kù)單，材料按類別存儲(chǔ)，保管期間做到責(zé)任明確，避免材料的人為損耗和盜竊情況。月末由財(cái)務(wù)和供應(yīng)雙方對(duì)材料物資定期盤點(diǎn)，核實(shí)賬實(shí)是否相符，對(duì)盤盈和盤的資產(chǎn)及時(shí)查明原因，按照規(guī)定程序進(jìn)行賬務(wù)處理；財(cái)務(wù)部嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，使賬物相符，確保正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的合理庫(kù)存商品儲(chǔ)備量。 11 （ 2）加強(qiáng)庫(kù)存商品核算方面 的管理 庫(kù)存商品是影響煤炭企業(yè)成本的重要因素之一，合理計(jì)算庫(kù)存商品成本，才能真實(shí)核算企業(yè)的利潤(rùn)。對(duì)于庫(kù)存商品一般采用計(jì)劃成本法，材料的價(jià)格根據(jù)市場(chǎng)行情合理確定，并由集團(tuán)公司同意下達(dá)各單位統(tǒng)一執(zhí)行。財(cái)務(wù)部門日常核算按照計(jì)劃價(jià)格確認(rèn)，月末計(jì)算出材料成本差異，計(jì)算當(dāng)期的實(shí)際材料成本，反應(yīng)企業(yè)的真實(shí)利潤(rùn)。年末集團(tuán)公司對(duì)材料進(jìn)行全面清查，對(duì)于庫(kù)存商品損毀、陳舊等原因，使材料成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于庫(kù)存商品的部分計(jì)提庫(kù)存商品跌價(jià)準(zhǔn)備，從而正確反映庫(kù)存商品價(jià)值。 企業(yè)要根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，合理確定一定 數(shù)量的基本庫(kù)存商品為管理原則，避免大量資金積壓在庫(kù)存商品上，采用現(xiàn)代庫(kù)存商品管理手段，及時(shí)了解追蹤庫(kù)存商品量的變化。達(dá)到庫(kù)存商品成本與庫(kù)存商品效益的最佳結(jié)合，使供產(chǎn)銷各個(gè)環(huán)節(jié)緊密結(jié)合 [11]。加強(qiáng)庫(kù)存商品管理，提高庫(kù)存商品周轉(zhuǎn)率，主要是抓好材料使用和煤炭銷售兩個(gè)環(huán)節(jié)的管理，這樣才能提高經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。 內(nèi)部控制理論 企業(yè)內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、管理者和其他員工為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證的過(guò)程，根本目的在于加強(qiáng)企業(yè)的管理。 良 好的內(nèi)部控制制度能有效地降低舞弊發(fā)生的機(jī)率，減弱舞弊的不良影響。重要的控制措施就是不相容職務(wù)分離原則。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)一般包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。對(duì)于不相容的職務(wù)如果不實(shí)行相互分離的措施， 就容易發(fā)生舞 12 弊等行為。不相容職務(wù)分離的核心是 “ 內(nèi)部牽制 ” ，因此，企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的；其次要明確規(guī)定各個(gè)機(jī) 構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督、相互制約、形成有效的制衡機(jī)制。不相容職務(wù)既可以在事前規(guī)避財(cái)務(wù)舞弊發(fā)生，也可以在事中糾正財(cái)務(wù)舞弊。 企業(yè)在日常資金管理中應(yīng)做好以下不相容職務(wù)的控制： 會(huì)計(jì)與出納進(jìn)行職務(wù)分離；出納人員不能負(fù)責(zé)編制銀行存款余額表；出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作；重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)經(jīng)由集體決策審批；不相容崗位職員出差或休假時(shí)應(yīng)有專人接管，處于關(guān)鍵崗位的員工強(qiáng)制實(shí)行輪崗制；票據(jù)的購(gòu)買與保管分離， 印章要與空白票據(jù)分管，財(cái)務(wù)專用章要 與企業(yè)法人章分管。 13 3．盛泉公司營(yíng)運(yùn)資金管理的現(xiàn)狀及問(wèn)題 盛泉公司簡(jiǎn)介 山東盛泉礦業(yè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱盛泉公司）前身為新汶礦業(yè)集團(tuán)泉溝煤礦，于 2020 年 8 月破產(chǎn)改制后成立，公司注冊(cè)資本 5800 萬(wàn)元，其中新礦集團(tuán)出資 萬(wàn)元，占 % ，職工個(gè)人出資 萬(wàn)元，占%。盛泉公司始建于 1957 年，是一家以煤為主，非煤工業(yè)、多業(yè)并舉、多元發(fā)展的綜合性公司， 集 煤炭的 生產(chǎn)、開(kāi)發(fā)和銷售為一體， 主營(yíng)煤炭開(kāi)采、選煤，煤炭銷售；礦山設(shè)備及配件的制造、銷售及維修；采煤 技術(shù)開(kāi)發(fā)及推廣 等 ，具有較強(qiáng)的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)能力。 盛泉公司管理控制的四家公司中，內(nèi)蒙古星達(dá)工貿(mào)有限公司和新泰甫泉物業(yè)有限公司為全資子公司，山東新綠源森林產(chǎn)業(yè)科技公司為控股子公司，山東盛泉礦業(yè)有限公司醫(yī)院為參股子公司。盛泉公司按照“大整合、大戰(zhàn)略、大發(fā)展”的戰(zhàn)略部署，堅(jiān)持走改革創(chuàng)新之路，以科學(xué)發(fā)展觀和安全發(fā)展觀為指導(dǎo)，積極致力于企業(yè)做大做強(qiáng)，目前礦井已具有年產(chǎn)原煤 100萬(wàn)噸生產(chǎn)能力。同時(shí)，礦井依靠科技進(jìn)步，大力實(shí)施科技興企戰(zhàn)略， 企業(yè)各項(xiàng)基礎(chǔ)工作穩(wěn)步發(fā)展逐步完善，漸漸壯大，使企業(yè)逐步達(dá)到規(guī)范化和制度化。 盛泉公司營(yíng)銷環(huán)節(jié)流程介紹 營(yíng)銷環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程 銷售人員與往來(lái)客戶簽訂銷售合同下銷售訂單的時(shí)，在浪潮財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)中形成了往來(lái)客戶的基本信息，在貨物驗(yàn)收合格之后，銷售部門將發(fā)票送交財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)錄入發(fā)票到 浪潮財(cái)務(wù) 系統(tǒng)，到定期收款日整理到期單據(jù)，分析賬齡，制作收款清單 ,送交出納，出納收款清賬， 銷售與收款 流程結(jié)束。 收款工作貫穿于整個(gè)營(yíng)銷環(huán)節(jié)，其中最重要是收款條件和期限，這是會(huì)計(jì)人員組織收款的依據(jù)。銷售人員收到往來(lái)客戶的發(fā)票之后檢查數(shù)量單 14 價(jià)無(wú)誤后遞交財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)入賬到 浪潮軟件系統(tǒng) 中財(cái)務(wù)板塊下的 往來(lái)模 塊。監(jiān)督核 查人員要檢查收款期限的合理性，往來(lái)客戶收款金額的正確性，以控制好 營(yíng)銷環(huán)節(jié)的資金營(yíng)運(yùn) 的運(yùn)行。 營(yíng)銷環(huán)節(jié)涉及的相關(guān)部門 (1) 涉及銷售部門的流程 ① 銷售部是負(fù)責(zé)按生產(chǎn)部門要求，尋找往來(lái)客戶，并向往來(lái)客戶詢價(jià)和與往來(lái)客戶簽訂銷售合同的部門； ② 銷售人員根據(jù)各部門提交的銷售單，通過(guò)信息收集渠道尋找潛在往來(lái)客戶，并與生產(chǎn)部門人員共同對(duì)其進(jìn)行考察；審核后批準(zhǔn)其為合格往來(lái)客戶，往來(lái)客戶信息由銷售部專人負(fù)責(zé)輸入 浪潮財(cái)務(wù)軟件 系統(tǒng)。 ③ 銷售部根據(jù)各部門申請(qǐng)銷售的物料，與生產(chǎn)部、財(cái)務(wù)部人員及相關(guān)質(zhì)量、技術(shù) 人員共同參與決定，并提供價(jià)格評(píng)估表和技術(shù)評(píng)估表，作為銷售訂單依據(jù)。 (2) 涉及財(cái)務(wù)部的流程 對(duì)銷售部遞交的合同文件進(jìn)行審批，并在一個(gè)工作日內(nèi)完成。嚴(yán)格按照合同約定收款時(shí)間，及時(shí)對(duì)往來(lái)客戶進(jìn)行收款。對(duì)銷售價(jià)格進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)各個(gè)月度物料的實(shí)際銷售作出財(cái)務(wù)分析報(bào)告。，下一年度各部門物料財(cái)務(wù)預(yù)算審批。 (3) 涉及生產(chǎn)部門的流程 ①對(duì)于已簽訂銷售合同的物料，物料計(jì)劃員負(fù)責(zé)在浪潮財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)中創(chuàng)建并發(fā)出銷售合同訂單。 ②生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)發(fā)出銷售訂單，反映客戶收貨準(zhǔn)確程度和收款期限等。 ③生產(chǎn)部門及時(shí)清點(diǎn)所 售貨物，對(duì)于未按數(shù)量到貨的情況應(yīng)及時(shí)通知質(zhì)檢部門和銷售部門。 盛泉公司營(yíng)銷環(huán)節(jié)的資金管理與控制體系 15 營(yíng)運(yùn)資金管理的核心內(nèi)容是對(duì)資金運(yùn)用和資金籌措的管理。因此，營(yíng)運(yùn)資金內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制