【正文】 933130109] 『正確答案』 C 『答案解析』第二季度應(yīng)計(jì)提 的產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi)用＝ 800 （ 1＋ 20%） [80%0 ＋ 15% （ 1%＋ 3%） /2＋ 5% （ 5%＋ 7%） /2]＝ （萬(wàn)元） （ 2）甲公司 2020年第二季度預(yù)計(jì)負(fù)債的季末余額為（ ）。 [答疑編號(hào) 3933130110] 『正確答案』 B 『答案解析』第二季度預(yù)計(jì)負(fù)債的季末余額＝ － 2＝ （萬(wàn)元） 四、虧損合同 ● 待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。 ● 虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入的合同。 兩種情況： ，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 ，虧損 合同相關(guān)義務(wù)滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 企業(yè)不應(yīng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 注意： 預(yù)計(jì)負(fù)債的金額應(yīng)是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷(xiāo)合同損失的較低者 。 【例題 3 計(jì)算分析題】甲公司于 2020年 12 月 10日與乙公司簽訂合同，約定在 2020年 2月10日以每件 40元的價(jià)格向乙公司提供 A產(chǎn)品 1 000件，如果不能按期交貨，將向乙公司支付總價(jià)款 20%的違約金。簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn)，甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，材料的價(jià)格突然上漲，預(yù)計(jì)生產(chǎn) A產(chǎn)品的單位成本將超過(guò)合同單價(jià)。 要求：分別以下兩種情況確認(rèn)該待執(zhí)行合同的預(yù)計(jì)負(fù)債，并作相關(guān)賬務(wù)處理。 （ 1）若生產(chǎn) A產(chǎn)品的單位成本為 50元； （ 2）若生產(chǎn) A 產(chǎn)品的單位成本為 45元。 [答疑編號(hào) 3933130111] 『正確答案』 （ 1）若生產(chǎn) A產(chǎn)品的單位成本為 50元 履行合同發(fā)生的損失＝ 1 000 （ 50－ 40）＝ 10 000（元） 不履行合同發(fā)生的損失＝ 1 0004020% ＝ 8 000（元） 應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 8 000元。 借：營(yíng)業(yè)外支出 8 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 8 000 支付違約金時(shí)： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 8 000 貸：銀行存款 8 000 （ 2）若生產(chǎn) A產(chǎn)品的單位成本為 45元 履行合同發(fā)生的損失＝ 1 000 （ 45－ 40）＝ 5 000（元） 不履行合同發(fā)生的損失＝ 1 0004020% ＝ 8 000（元） 應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 5 000元。 借：營(yíng)業(yè)外支出 5 000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 5 000 待產(chǎn)品完工后： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 5 000 貸：庫(kù)存商品 5 000 五、重組業(yè)務(wù) ：重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變 企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。 ： 屬于重組的事項(xiàng)主要包括： （ 1）出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)。 （ 2）對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整。 （ 3）關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。 ： 企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿(mǎn)足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的 直接支出 確定該預(yù)計(jì)負(fù)債金額。 直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入等支出。 ： 下 列情況同時(shí)存在時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)（現(xiàn)時(shí)義務(wù)）： （ 1）有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等； （ 2）該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。 【例題 4 多項(xiàng)選擇題】下列事項(xiàng)中，屬于企業(yè)重組業(yè)務(wù)的事項(xiàng)有（ ）。 ，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū) [答疑編號(hào) 3933130112] 『正確答案』 ABC 『答案解析』選項(xiàng) DE，屬于債務(wù)重組。 第四節(jié) 或有事項(xiàng)的列報(bào) 一、預(yù)計(jì)負(fù)債的列報(bào)：三項(xiàng)內(nèi)容。 第一，預(yù)計(jì)負(fù)債的種類(lèi)、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明； 第二，各類(lèi)預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變 動(dòng)情況； 第三，與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。 二、或有負(fù)債的披露 極小可能 導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)可以不披露；其他披露三項(xiàng)內(nèi)容。 三、或有資產(chǎn)的披露 很可能 會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的應(yīng)予披露。披露其原因、財(cái)務(wù)影響等。 【例題 1 單項(xiàng)選擇題】甲公司與乙公司簽訂合同，約定由甲公司承包經(jīng)營(yíng)乙公司 2年，甲公司每年應(yīng)保證乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1 000萬(wàn)元，若超過(guò) 1 000萬(wàn)元，則超過(guò)部分由甲公司享有，若低于 1 000萬(wàn)元，則低于部分由甲公司補(bǔ)足。承包期第一年，由于同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng) 激烈，乙公司產(chǎn)品在銷(xiāo)售中出現(xiàn)滑坡，預(yù)計(jì)乙公司無(wú)法實(shí)現(xiàn)規(guī)定的利潤(rùn)，最可能實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 600萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)在當(dāng)年年末針對(duì)該或有事項(xiàng)（ ）。 400萬(wàn)元，并在報(bào)表中披露 400萬(wàn)元 [答疑編號(hào) 3933130113] 『正確答案』 A 【例題 2 多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，錯(cuò)誤的有（ ）。 、仲裁的披露至少應(yīng)包括其形成的原因 [答疑編號(hào) 3933130114] 『正確答案』 AB 『答案解析』或有負(fù)債，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。選項(xiàng) A，不正確。選項(xiàng) B，如果披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，企業(yè)無(wú)須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些 信息的事實(shí)和原因。 【例題 3 多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)或有事項(xiàng)披露內(nèi)容的表述中，正確的有（ ）。 ，在利潤(rùn)表中與其他費(fèi)用和支出項(xiàng)目合并反映 、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無(wú)須披露這些信息，但是應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟 、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因 [答疑編號(hào) 3933130115] 『正確答案』 ACDE 『答案解析』因或有事項(xiàng)而得到的補(bǔ)償，只有基本確定能夠收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，所以選項(xiàng) B的說(shuō)法不正確。 小結(jié)： 本章應(yīng)重點(diǎn)掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè) 確認(rèn)條件，最佳估計(jì)數(shù)的計(jì)算，以及預(yù)期可能獲得第三方補(bǔ)償?shù)臅?huì)計(jì)處理。 第十四章 非貨幣性資產(chǎn)交換 近年考情分析： 本章近年主要以客觀題形式出現(xiàn)： 2020年 0分； 2020年 2分； 2020年 3分。 重點(diǎn)難點(diǎn)歸納：非貨幣性資產(chǎn)交換及其處理思路；公允價(jià)值模式下的處理；賬面價(jià)值模式下的處理；涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的處理。 主要內(nèi)容講解： 第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定 、范圍、區(qū)別 貨幣性資產(chǎn) ,指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 非貨幣性資產(chǎn) ,指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 【例題 1 多項(xiàng)選擇題】依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7號(hào) — 非貨幣性資產(chǎn)交換》，下列項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。 [答疑編號(hào) 3933140101] 『正確答案』 ABC 『答案解析』不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資和準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的股票投資屬于非貨幣性資產(chǎn)。 交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。判斷標(biāo)準(zhǔn)如下： ① 收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè) 收到的補(bǔ)價(jià) /換出資產(chǎn)公允價(jià)值＜ 25% 或：收到的補(bǔ)價(jià) /（換入資產(chǎn)公允價(jià)值＋收到的補(bǔ)價(jià)）＜ 25% ② 支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè) 支付的補(bǔ)價(jià) /（換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)）＜ 25% 或：支付的補(bǔ)價(jià) /換入資產(chǎn)公允價(jià)值＜ 25% 注意： ◆ 教材在計(jì)算上述比例時(shí)，分子和分母均不含增值稅，即補(bǔ)價(jià)為不含增值稅的補(bǔ)價(jià)。 ◆ 補(bǔ)價(jià)比例高于 25%（含 25%） —— 是貨幣性資產(chǎn)交換，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14號(hào) —— 收入》等相關(guān)規(guī)定處理。 二、本準(zhǔn)則不涉及的交易和事項(xiàng) 。如以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給股東，政府無(wú)償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)建造固定資產(chǎn)等。 、債務(wù)重組中和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)。 【例題 2 單項(xiàng)選擇題】下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（ ）。 100 000元的存貨交換乙公司的原材料，并支付給乙公司 50 000元現(xiàn)金 13 000元的設(shè)備（非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用）交換乙公司的庫(kù)存商品，乙公司庫(kù)存商品賬面價(jià)值為 9 000元。甲公司設(shè)備 的公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，并且甲公司收到乙公司支付的現(xiàn)金 300元 11 000元的設(shè)備交換乙公司的庫(kù)存商品，乙公司庫(kù)存商品賬面價(jià)值 8 000元，公允價(jià)值 10 000元，并且甲公司支付乙公司 4 000元現(xiàn)金 1 000元的存貨交換乙公司的原材料，并支付給乙公司 1 000元的現(xiàn)金 [答疑編號(hào) 3933140102] 『正確答案』 B 『答案解析』選項(xiàng) A，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)： 5247。 （ 5＋ 10）＝ %＞ 25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng) B，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)： 300247。13 000 ＝ %＜ 25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng) C，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)： 4 000247。10 000 ＝ 40%＞ 25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng) D，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)： 1 000247。 （ 1 000＋ 1 000）＝ 50%＞ 25%，屬于貨幣性資產(chǎn)交換 第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交 換的確認(rèn)和計(jì)量 一、兩種模式： ： 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足下列兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值模式，即以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益： （ 1）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； （ 2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 注：這里的 “ 相關(guān)稅費(fèi) ” 是指為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)采用賬面價(jià)值模式，即以換出資產(chǎn)的賬面價(jià) 值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素。 注：這里的 “ 相關(guān)稅費(fèi) ” 是指為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。 二、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 ：符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì) （ 1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同 ① 未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時(shí)間不同。例如，某企業(yè)以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備，因存貨流動(dòng)性強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時(shí)間相差較大，上述存貨與固定資產(chǎn)產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量顯著不同。