【正文】 .............. 16 .......................................................... 17 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） II 結(jié)論 ....................................................................................................... 18 致謝 ....................................................................................................... 19 參考文獻(xiàn) ............................................................................................... 20 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 1 1 緒論 選題背景及研究意義 近年來(lái)，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速持續(xù)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，使我國(guó)居民個(gè)人收入總額大幅度增長(zhǎng)，為個(gè)人所得稅提供了日益豐富的稅源，其已成為我國(guó)稅收中的第四大稅種，在部分地區(qū)已成為地方財(cái)政的主要來(lái)源。與此同時(shí)，個(gè)人收入來(lái)源的多元化且收入差距的不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，使以調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距，增加財(cái)政收入為 設(shè)立宗旨的個(gè)人所得稅越來(lái)越受到社會(huì)各界人士關(guān)注。雖然在2020 年 6 月 30 日通過(guò)并于 2020 年 9 月 1 日起實(shí)施的新《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》順應(yīng)民意，對(duì)原個(gè)人所得稅法進(jìn)行了力度較大的調(diào)整，但與個(gè)人所得稅制度比較完善且以個(gè)人所得稅為主體稅種的國(guó)家相比，我國(guó)個(gè)人所得稅無(wú)論是在組織財(cái)政收入方面，還是調(diào)節(jié)收入差距問(wèn)題上，所起的作用是十分有限的。 個(gè)人所得稅在籌集財(cái)政收入、縮小分配差距等發(fā)面發(fā)揮其他經(jīng)濟(jì)、法律手段無(wú)法替代的作用。尤其在地方稅收中，個(gè)人所得稅已經(jīng)呈現(xiàn)出主體收入稅的現(xiàn)象。在如何消除由收入差距過(guò)大而引起的負(fù) 面影響，個(gè)人所得稅所起的公平作用也是不可忽視的。由于我國(guó)真正開(kāi)征個(gè)人所得稅是在 1980 年以后，比世界經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家晚了 200 多年，所以通過(guò)橫向與國(guó)外個(gè)人所得稅制度比較完善的國(guó)家比較并探討其完善的稅制和改革經(jīng)驗(yàn)是十分必要的。 國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究情況 個(gè)人所得稅是以個(gè)人 (自然人 )取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象征收的一種直接稅，它與每個(gè)公民的直接經(jīng)濟(jì)利益緊密相連。個(gè)人所得稅誕生至今經(jīng)歷了 200多年的發(fā)展歷史，在籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人收入和維持宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，現(xiàn)在已經(jīng)成為許多國(guó)家，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家稅制結(jié) 構(gòu)中最為重要的稅種，占有舉足輕重的地位。在我國(guó)個(gè)人所得稅與社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)密切相關(guān)，對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用，迅速成為關(guān)系到我國(guó)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的第四大稅種，各界人士對(duì)其研究討論和發(fā)展都十分關(guān)注。 （ 1） 在國(guó)內(nèi)，由于個(gè)人所得稅發(fā)展較晚，且隨著我國(guó)個(gè)稅深入改革，對(duì)個(gè)人所得稅職能尚需進(jìn)一步定位、對(duì)稅制模式確定以及個(gè)人所得稅如何有效地自行申報(bào)等具體改革步驟還存在許多不完善和不規(guī)范的地方，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上的缺乏，理XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 2 論上的滯后。就此崔海霞在《美國(guó)個(gè)人所得稅制對(duì)我國(guó)個(gè)稅改革啟示》（ 2020 年）中提出我國(guó)個(gè)稅實(shí)行分項(xiàng)計(jì)征 ，這種分項(xiàng)計(jì)征個(gè)人所得稅制度中存在很多問(wèn)題，分析并敘述了美國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)，并提出了美國(guó)個(gè)稅制度對(duì)我國(guó)個(gè)稅改革的啟示。史海鳳也在《對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革的思考》（ 2020 年）中提出完善個(gè)人所得稅制度的具體措施應(yīng)當(dāng)包括轉(zhuǎn)變征稅模式、擴(kuò)大征稅范圍、優(yōu)化費(fèi)用扣除、調(diào)整稅率、健全納稅申報(bào)制度等方面的內(nèi)容。隨著 2020 年新的個(gè)稅改革到來(lái)，中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)政與貿(mào)易經(jīng)濟(jì)研究所在 2020 年 6 月 29 日發(fā)布研究報(bào)告?zhèn)€稅：邁出走向“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”的腳步。該報(bào)告設(shè)計(jì)完成了一套實(shí)施中國(guó)個(gè)人所得稅“綜合與分類(lèi)相結(jié)合”改革的漸進(jìn)式方 案。改報(bào)告十分詳盡的說(shuō)明了我國(guó)個(gè)稅改革的發(fā)展路線，并對(duì)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅制度存在的一些問(wèn)題進(jìn)行了解答。 （ 2）在國(guó)外，美國(guó)，英國(guó)是公認(rèn)的世界上個(gè)稅制度比較完善的國(guó)家，在征稅范圍的定義和征管等方面都十分先進(jìn)。特別是其在費(fèi)用扣除方面的一些方法和特點(diǎn)值得我國(guó)借鑒學(xué)習(xí)。日本是世界上比較早的實(shí)行分類(lèi)綜合所得稅制模式的國(guó)家之一， 其 個(gè)稅制度的改革發(fā)展以減輕廣大國(guó)民的負(fù)擔(dān)為目標(biāo)，增加了國(guó)民的消費(fèi)和投資能力，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了促進(jìn)作用。這也是我國(guó)急需要借鑒的地方。 本文將以下幾個(gè)方面作為主要內(nèi)容展開(kāi)論述： 1 闡 述個(gè)人所得稅的功能； 2 對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題進(jìn)行分析； 3 基于個(gè)人所得稅的國(guó)際比較及對(duì)我國(guó)的啟示和借鑒； 4 結(jié)合我國(guó)個(gè)稅制度的發(fā)展趨勢(shì)試提出改革意見(jiàn)。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 3 2 個(gè)人所得稅的功能 個(gè)人所得稅是以個(gè)人所獲取的各項(xiàng)所得為課稅對(duì)象，只要有所得就課稅，稅基廣闊，目前已成為國(guó)內(nèi)稅收中的第四大稅種。因此個(gè)稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，在部分地區(qū)已成為地方財(cái)政收入的主要來(lái)源。如北京等發(fā)達(dá)地區(qū)，個(gè)人所得稅己成為地方工商稅收中僅次于營(yíng)業(yè)稅的第二大稅種。據(jù)統(tǒng)計(jì)，北京市個(gè)人所得稅近 5年來(lái)平均每年遞增 49%，占地稅的 20%左右。陜西省作為西部省份，從 2020年 2020年的 ，增幅比例一直超過(guò)我國(guó)平均增加幅度，特別是 2020年以來(lái)，我省個(gè)稅平均每年遞增 50%，占地稅的 14%左右。這充分說(shuō)明了個(gè)稅在地方財(cái)政收入中的重要作用。 個(gè)人所得稅的收入分配功能 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是有效的資源配置方式，但由于在分配上是按照要素的質(zhì)量和多少進(jìn)行分配，往往會(huì)造成收入分配的巨大差距， 影響 社會(huì)協(xié)調(diào)和穩(wěn)定。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平的重要工具。個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配主要是通過(guò)累進(jìn)稅率進(jìn)行的，在累進(jìn)稅率下隨著個(gè)人收入的增加，個(gè)人所得稅適用的邊際稅率不斷提高，從而低收入者適用較低的稅率征稅，而對(duì)高收入者則按較高的稅率征稅。這有利于改變個(gè)人收入分配結(jié)構(gòu)，縮小高收入者和低收入者之間的收入差距。 個(gè)人所得稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能 微觀上，個(gè)人所得稅對(duì)個(gè)人的勞動(dòng)與閑暇、儲(chǔ)蓄與投資、消費(fèi)等的選擇都會(huì)產(chǎn)生影響。宏觀上，個(gè)人所得稅具有穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用：具體反映在：一是自動(dòng)穩(wěn)定或“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用，即 指?jìng)€(gè)人所得稅可以不經(jīng)過(guò)稅率的調(diào)整，即可與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行自行配合，并借這種作用對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生調(diào)節(jié)作用；二是相機(jī)選擇調(diào)節(jié)作用，即在經(jīng)濟(jì)蕭條或高漲時(shí)，采取與經(jīng)濟(jì)風(fēng)向相逆的稅收政策，對(duì)個(gè)人所得稅的稅率、扣除、優(yōu)惠等進(jìn)行調(diào)整，實(shí)行減稅或增稅的政策，從而使經(jīng)濟(jì)走出蕭條或平抑經(jīng)濟(jì)的過(guò)度繁榮，保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。但在我國(guó)當(dāng)前情況下，稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小。按理說(shuō)，掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人。而我國(guó)的現(xiàn)狀是：工薪階層納稅人數(shù)占全國(guó)職工總?cè)藬?shù)比例由 50%左右降為 30%左XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 4 右；處于中間的、收入來(lái)源主要依靠工資薪金的階 層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的 %；應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開(kāi)放中發(fā)家致富的民營(yíng)老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體），繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的 5%左右。 XX 學(xué)院本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 5 3 我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀及存在問(wèn)題分析 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深化，國(guó)民收入的分配格局發(fā)生了很大的變化。最明顯的特點(diǎn)是我國(guó)國(guó)民收入分配向個(gè)人傾斜，使個(gè)人收入來(lái)源渠道增多，收入水平顯著提高，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。目前，個(gè)人所得稅在我國(guó)被看作是“稅收第一難”稅種，其根本原因在于我國(guó) 個(gè)人收入已呈現(xiàn)多元化、隱蔽化 ,難以監(jiān)控的局面。而且與此同時(shí)貧富差別拉大的現(xiàn)象也成為人們普遍關(guān)注的問(wèn)題。雖然在 2020年 6月 30日通過(guò)并于 2020年 9月 1日起實(shí)施的新《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》順應(yīng)民意，對(duì)原個(gè)人所得稅法進(jìn)行了力度較大的調(diào)整。但在調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距的職能上起到的作用不是很明顯。 個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)初衷是通過(guò)對(duì)高收入者課以重稅來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人收入結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié) ,它并沒(méi)有對(duì)低收入者進(jìn)行補(bǔ)助的功能。因此 ,從其本質(zhì)上講 ,個(gè)人所得稅可以“劫富”卻不能“濟(jì)貧”。經(jīng)濟(jì)學(xué)上所推崇的“橄欖型”收入分配結(jié) 構(gòu) ,是指低收入和高收入相對(duì)較少 ,中等收入占絕大多數(shù)的分配結(jié)構(gòu)。從這個(gè)角度講 ,個(gè)人所得稅作為個(gè)人收入分配的調(diào)控工具 ,對(duì)一半的調(diào)控對(duì)象是完全不具備調(diào)控能力的。這部分調(diào)控職能的發(fā)揮 ,需要依賴(lài)轉(zhuǎn)移支付等財(cái)政支出手段 ,如健全社會(huì)保障制度 ,通過(guò)提高社會(huì)保障水平來(lái)實(shí)現(xiàn)。實(shí)際上 ,由于城鎮(zhèn)居民收入分配途徑的多樣化、隱蔽化 ,即便是理論上有效的“劫富”功能 ,目前也難以得到有效的發(fā)揮。由于目前的稅收征收管理難以對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行全面監(jiān)督 ,最終形成了工資性收入成為主要稅源的格局。由此 ,工薪階層作為“貧者” ,不僅沒(méi)有得到接濟(jì) ,反而在繳納個(gè) 人所得稅后與富人的收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。 2020年按收入等級(jí)劃分城鎮(zhèn)居民收入與消費(fèi)情況 單位 :元 ,% 項(xiàng)目 按收入等級(jí)劃分 最低收入 10% 低收入戶(hù)10% 中等偏下戶(hù) 20% 中等偏上戶(hù) 20% 中等偏上戶(hù) 20% 高收入戶(hù)10% 最高收入戶(hù)10% 人均年收入① 人均可支配收入② 人均可支配收入人均消費(fèi)性收入③ ② /