【正文】 萬（ 120*10%*9/12） B 權益法 制度要求采用權益法進行長期投資核算時，發(fā)生股權投資差額，貸差（即確認的投資收益）按不低于 10 年攤銷，借差（即確認的投資損失）按不超過 10年攤銷，稅法上都不予以承認，企業(yè)在申報納稅時．應加以調整。在其他納稅增加項目，填入借差攤銷額；反之貸方差額作為其他納稅的減少項目。 平時帳面調整、紅利處理及處置 例：甲公司 2020 年 1 月 1 日投資 350 萬元取得乙公司 60％股權，而乙公司資產負債表上所有者權益 640萬元。如乙公司年 末取得報表凈利潤 100 萬元，實際分配 50萬元。 企業(yè) ()大量管理資料下載 第 4 頁 共 15 頁 （ 4）注意事項： 用非貨幣性資產投資；為投資而發(fā)生的利息；股權投資處置的稅前扣除辦法。 3 固定資產折舊引起的納稅調整 （ 1）計算方法 （ 2）范圍（最新會計準則只當已提足折舊繼續(xù)使用、單獨計價入帳的土地外應對所有固定資產計提折舊） 融資租賃業(yè)務引起的納稅調整 《企業(yè)會計制度》規(guī)定：融資租入定資產的原價，應以租賃開始日按租賃資產的原帳面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者確認，按重要性原則，如果融資租賃資產占企業(yè)資產總額的比例等于或低于 30％的，應以最低租賃 款確認。而《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》：融資租賃固定資產應按租賃協(xié)議或合同確認的價款加上運費、途中保險費、安裝調試費，以及投入使用時發(fā)生的利息支出和匯兌損益為原價。由于確認的原價不同，必然會造成融資租入固定資產每年折舊額的差異，從而影響了企業(yè)應納稅所得額。 會計上可采用各種方法計算融資租賃的財務費用，而《企業(yè)所得稅可扣除項目》：融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除，承租方支付的手續(xù)費以及安裝交付使用的利息等可在支付時直接扣除。 例：某企業(yè)以融資租賃方式租入一條生產線，租期 5 年。該生產流水線在租賃開始日的帳面價 值為350000 元，每年年未支付租金 92020元，租賃期滿時，企業(yè)享有優(yōu)惠購買價 100 元，則最低租賃付款額為 460100 元，最低付款額的現(xiàn)值為 343620元。 無形資產業(yè)務引起的納稅調整 （ 1）計價：自創(chuàng)無形資產，在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中借款費用、租金直接計入當期損益，只將住用費、聘請律師費用作為成本，而稅法中“自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產，按照開發(fā)過程中實際支出計價”。 （ 2）攤銷 《企業(yè)所得稅前扣除項目》中對各類無形資產的攤銷期限和方法作了規(guī) 定，而新會計制度在這方面沒有變動。 長期待攤費用引起的納稅調整 主要是開辦費問題，新制度允許企業(yè)將籌建期間發(fā)生的開辦費用一次計入開始生產經(jīng)營當月的損益，而稅法還是要求按不短于 5年攤銷。 財產清查引起的納稅調整 盤盈、盤虧和毀損財產，以前會計制度要求先計入“待處理財產損溢”科目，經(jīng)過主管財政部門批準后才能處理，如未批準，只能掛帳。此次新制度規(guī)定，經(jīng)企業(yè)權力機構批準后，在期未結帳前處理完畢。如期末尚未批準。會計人員在對外提供報表時先進行處理，并在報表附注中說明，有差異調整報表相關項目年初數(shù)。所得稅法 要求將財產損失報主管稅務機關批準后尚可扣除。這樣也會有差異。 （二）負債要素 1 預計負債 2 無法支付應付款 （三）所有者權益要素 1 接受捐贈 《企業(yè)會計制度》中明確了以下問題：（ 1）接受非現(xiàn)金資產捐贈如何計價；（ 2）如何進行帳務處理（內外資企業(yè)有不同）。 稅法上規(guī)定了接受不同類資產捐贈（現(xiàn)金資產、非現(xiàn)金資產），不同類企業(yè)（內資企業(yè)、外商投資企業(yè)）的所得稅處理方法 企業(yè) ()大量管理資料下載 第 5 頁 共 15 頁 例：某外商投資企業(yè) 2020 年接受某單位捐贈的設備一臺，價值 50000元，無其他費用。 例：某內資企業(yè)接受設各捐贈一臺，依納稅人發(fā)票確定價值 10 萬元，已提折舊 2 萬元，按 10 年期直線法折舊，不考慮凈殘值。如一年后以 11 萬元價出售或以 7為元出售又如何？a)借：固定資產 10 貸：累計折舊 2 資本公積 應交稅金 （ 8*33%） b)借：管理費用 貸：累計折舊 不考慮增值稅 c)借：累計折舊 固定資產清理 貸：固定資產 10 按 11萬出售 d)借：銀行存款 11 貸：固定資產清理 11 借：固定資產清理 貸：營業(yè)外收入 假如年利潤 20萬，應納稅所得額： 11+=8 e)按 7 萬銷售， 借：銀行存款 7 貸：固定資產清理 7 f)借：固定資產清理 貸：營業(yè)外支出 應納稅所得額： 20+8++=29 （四）收入要素 收入確認標準 會計上： A 商品銷售：四個條件（商品所有權上風險與報酬轉移；沒有保留與所有權有關繼續(xù)管理權；與交易有關的經(jīng)濟利益能流入企業(yè)；相關的收入和成本可計量。） B 勞務收入；不跨年度（合同完成法）；跨年度（能可靠估計：完工百分比法；不能可靠估計：如能補償，以成本確認；如不能補償，則作當期費用） C 建造合同：基本與勞務收入同 例：某公司 2020 年 1月 10 日采用托收承付方式銷售產品一批，成本 8000元，不含稅價 10000元，增值稅率 17％。產品發(fā)出辦妥手續(xù)，但知購貨方因一場大火無法支付貨款。 1 月 10日：借：發(fā)出商品 8000 貸：庫存商品 8000 開出專用發(fā)票：借：應收帳款 —— 購方 1700 貸：應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 1700 如以后購方恢復：借：應收帳款 —— 購方 10000 貸；主營業(yè)務收入 10000 同時：借：主營業(yè)務成本 8000 貸：發(fā)出商品 8000 如購方確實無法支付貨款，并退貨： 借：庫存商品 8000 貸：發(fā)出商品 8000 根據(jù)退回的專用發(fā)票或開具的紅字發(fā)票： 借：應收帳款 —— 購方 1700（紅字） 貸：應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 1700（紅字） 企業(yè) ()大量管理資料下載 第 6 頁 共 15 頁 如購方不退貨也不退發(fā)票： 應收帳款 TM壞帳損失，發(fā)出商品 TM 營業(yè)外支出 如某船廠與客戶訂了金額為 1000萬元的固定造價合同，建造一艘船，最初預定成本 900萬元，工期一年。第一年發(fā)生 630萬元，年末因材料漲價，預計尚需成本 420 萬元。假定該合同結果可估計。 第一年完工： 1000*60%630=30 第二年完工： 1000*40%420=20 視同銷售 自產、委托加工貨物用于非應稅項目、投資 、集體福利消費、贈送和分紅時稅法上應視同銷售。 外購貨物用于投資、捐贈和分紅時視同銷售。 計價 稅法上包括價款、價外費用。（注意隨同產品的包裝物問題） 非酒類押金 酒類押金 逾一年并入銷售收入 黃酒啤酒 其他酒 逾一年并入銷售額計稅 銷售時并入計稅 （五）費用耍素 1 工資與福利費 A工資組成：雇用關系（固定職工、合同工和臨時工），內容（計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資和特殊情況下工資）。獎金包括正常生產經(jīng)營獎金，剔除特殊獎金，如合理化建議、見義勇為、創(chuàng)造發(fā)明獎；津貼和補貼按 正常國家規(guī)定，崗位、技術，剔除偶然津貼，如困難補助、職工獨生子女、差旅費；加班加點工資，剔除法定節(jié)假日；特殊情況下，事病假、探親假，退休金不屬于工資總額。 稅法上：誤餐補貼名義發(fā)放的不列入工資總額；特殊獎金中合理化建議可以作為工資列支。 B 稅前扣除：內資企業(yè)有四種扣除方式（計稅工資、工效掛鉤、軟件企業(yè)、事業(yè)單位）；軟件企業(yè)據(jù)實列支，事業(yè)單位按國務院文件執(zhí)行。外商投資企業(yè)由稅務部門核定扣除。外商投資企業(yè)在稅后利潤中還提取一定比例的職工獎勵及福利基金，用于中方職工個人方面的獎勵及福利。 福利人員工資在福利費中列 支，不計入計稅工資；沒有進入成本。 教育經(jīng)費：教育費用不得在管理費用中列支。 福利費：外商投資企業(yè)提了五項在 14%內據(jù)實扣除。 職工獎勵及福利基金 —— 應付福利費；企業(yè)發(fā)展、儲備基金 —— 盈余公積 例：企業(yè)（共有職 1160人，其中在建工程工人 5 人，福利人員 5人） 工資及三項費用分配表：（單位：萬元） 會計科目 應付工資 應付福利費 工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費 生產成本 100 14 制造費用 20 管理費用 15 營業(yè)費用 10 在建工程 10 應付福利費 5 合計 160 所得稅申報中工資積三項費用表： 會計科目 應付工資 應付福利費 工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費 企業(yè) ()大量管理資料下載 第 7 頁 共 15 頁