稅收理論與實(shí)務(wù)-增值稅(ppt69)-稅收-文庫(kù)吧
2025-07-15 14:03 本頁(yè)面
【正文】 貨物 。 由此而產(chǎn)生的增值額是增值稅的計(jì)稅依據(jù) 。 ?貨物指有形動(dòng)產(chǎn) 。 ?加工是指受托加工貨物 ， 修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù) ， 使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù) 。 只有此三類勞務(wù)征收增值稅 。 ?進(jìn)口貨物包括：報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物 ， 從保稅區(qū) 、 保稅倉(cāng)庫(kù) 、 保稅行中轉(zhuǎn)出投入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的貨物 。 ?對(duì)進(jìn)口貨物全額征收增值稅 ， 不進(jìn)行任何抵扣 。 ?進(jìn)口的貨物如果在國(guó)內(nèi)繼續(xù)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 ， 則進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 。 二、增值稅的要素 ㈠增值稅的征稅對(duì)象 。 有些經(jīng)營(yíng)行為不是直接銷售貨物 ， 但客觀上相當(dāng)于變相銷售 ， 因而要視同為售貨物征收增值稅： ?將貨物交付他人代銷； ?銷售代銷貨物； ?同一單位異地不同機(jī)構(gòu)移送貨物用于銷售； ?將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； ?將貨物作為投資提供給其他經(jīng)營(yíng)者； ?將貨物分配給股東或投資者； ?將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； ?將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人 。 二、增值稅的要素 ㈠增值稅的征稅對(duì)象 。 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及增值稅非應(yīng)稅勞務(wù) ， 就是混合銷售行為 。 ?混合銷售行為應(yīng)該繳納哪種稅 ， 取決于該納稅人的主要經(jīng)營(yíng)范圍 : ?對(duì)于以從事貨物的生產(chǎn) 、 批發(fā)或零售為主的企業(yè) ， 其混合銷售行為視為銷售貨物 ， 應(yīng)當(dāng)征收增值稅； ?其他單位和個(gè)人的混合銷售行為 ， 視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù) ， 不征收增值稅 。 ?例如電器公司銷售大件電器并上門(mén)安裝 ， 應(yīng)當(dāng)一并作為貨物銷售額 ， 征收增值稅； ?再如裝飾公司向客戶提供包工包料的裝飾工程服務(wù) ， 應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅 。 二、增值稅的要素 ㈠增值稅的征稅對(duì)象 。 指納稅人在從事應(yīng)納增值稅的項(xiàng)目同時(shí) ， 還從事非應(yīng)稅勞務(wù)， 且之間并無(wú)直接聯(lián)系和從屬關(guān)系 。 ?應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額 。 ?不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的 ， 一并征收增值稅 。 二、增值稅的要素 ㈠增值稅的征稅對(duì)象 二、增值稅的要素 ㈠增值稅的征稅對(duì)象 例：某飯店為顧客提供餐飲服務(wù) ， 某月取得飲食收入 80 000元 ， 同時(shí)為顧客供應(yīng)煙 、 酒 、 飲料等收入 20 000元 。 請(qǐng)問(wèn)這種情況應(yīng)如何計(jì)稅 ？ 解：該飯店的行為屬于混合銷售行為 ，其全部收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅 。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（ 80 000＋ 20 000） 5%＝5000（元） 二、增值稅的要素 ㈡增值稅的納稅人 納稅人范圍：增值稅的納稅人是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工 、 修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人 。 ?租賃或承包 ， 以承租人或承包人為納稅人 。 ?境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)者為扣繳義務(wù)人。 二、增值稅的要素 ㈡增值稅的納稅人 增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并采取不同的征管方法。 劃分兩種納稅人的原則標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)核算制度是否健全，為便于操作，這一標(biāo)準(zhǔn)被量化為年銷售額。 二、增值稅的要素 ㈡增值稅的納稅人 一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 原則標(biāo)準(zhǔn) :會(huì)計(jì)核算健全 。 量化具體標(biāo)準(zhǔn)為： ?生產(chǎn)性企業(yè) ， 年應(yīng)稅銷售額超過(guò) 100萬(wàn)元 ?商業(yè)性企業(yè) ， 年應(yīng)稅銷售額超過(guò) 180萬(wàn)元 ?以生產(chǎn)性業(yè)務(wù)為主，兼營(yíng)商業(yè)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額超過(guò) 100萬(wàn)元 二、增值稅的要素 ㈡增值稅的納稅人 可申請(qǐng)為一般納稅人的特別規(guī)定： 原則上說(shuō) ,小規(guī)模納稅人若會(huì)計(jì)核算健全 ,可認(rèn)定為一般納稅人 。 ?但鑒于稅改后 商業(yè)環(huán)節(jié)嚴(yán)重的增值稅異常申報(bào)現(xiàn)象 ,，國(guó)務(wù)院決定 ， 從 1998年 7月 1日起 ， 凡年應(yīng)稅銷售額在 180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè) ， 無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全 ， 一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人 。 實(shí)行統(tǒng)一核算的總機(jī)構(gòu)為一般納稅人 ,其分支機(jī)構(gòu)未達(dá)銷售額標(biāo)準(zhǔn)的可認(rèn)定為一般納稅人 。 商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，如果財(cái)務(wù)核算健全，仍可認(rèn)定為一般納稅人。 二、增值稅的要素 ㈡增值稅的納稅人 一般納稅人的主要權(quán)利： ? 可以購(gòu)買(mǎi)專用發(fā)票； ? 可以開(kāi)具專用發(fā)票； ? 有權(quán)向銷售方索取專用發(fā)票； ? 有權(quán)憑專用發(fā)票注明稅款抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 一般納稅人的主要義務(wù)： ?及時(shí)申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù)； ?健全財(cái)務(wù)核算制度； ?準(zhǔn)確地核算應(yīng)納稅額； ?按規(guī)定保管 、 使用專用發(fā)票并如實(shí)申報(bào)其購(gòu)用存情況 。 二、增值稅的要素 ㈡增值稅的納稅人 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 原則標(biāo)準(zhǔn) :會(huì)計(jì)核算不健全 。 具體包括： ?年應(yīng)稅銷售額低于一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè) 。 ?除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的個(gè)人 。 ?不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)和非企業(yè)性單位。 二、增值稅的要素 ㈡增值稅的納稅人 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的主要區(qū)別 : ?小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)不得使用專用發(fā)票 ， 即使確需開(kāi)具專用發(fā)票 ， 也只能申請(qǐng)由主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi) 。 ?小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 上述區(qū)別 ,使小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中處于不利的地位 ,這是一種稅收歧視 。 二、增值稅的要素 ㈢增值稅的稅率和征收率 基本稅率 （ 17%） ， 適用一般貨物 低稅率 （ 13%） ， 適用范圍： ?糧食 、 食用植物油； ?水 、 氣 、 煤； ?圖書(shū) 、 報(bào)紙 、 雜志； ?飼料 、 化肥 、 農(nóng)藥 、 農(nóng)機(jī) 、 農(nóng)膜； ?國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物 。 零稅率，適用出口貨物 二、增值稅的要素 ㈢增值稅的稅率和征收率 從 1998年 7月 1日起 ， 將商業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由 6%調(diào)減為 4%。 工業(yè)和 其他小規(guī)模納稅人的
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