【正文】 資料來自 , 大量管理資料下載 56 的利息費(fèi)用，包括 : (一 )長期、短期借款的利息； (二 )與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷； (三 )安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷； (四 )與借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。 第三十四條 納稅人發(fā)生的經(jīng)營性借款費(fèi)用，符合條例對(duì)利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建 期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。 第三十五條 從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。 第三十六條 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊(cè)資本 50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 第三十七條 納稅人為對(duì)外投資而借 入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除。 167。二、計(jì)稅工資 ★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令 [1993]137 號(hào)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》財(cái)法 [1994]3 號(hào) 第六條 (二 )納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。計(jì)稅工資的具此資料來自 , 大量管理資料下載 57 體標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)政部規(guī)定的范圍內(nèi)，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，報(bào)財(cái)政部備案。 計(jì)稅工資，是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資、浮動(dòng)工資，各類補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金 等。 ★ 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定〉的通知》財(cái)稅 [1994]9 號(hào) 五、關(guān)于企業(yè)工資的列支問題 (一 )經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 (二 )對(duì)飲食服務(wù)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的提成工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的通知》國稅發(fā) [1994]250 號(hào) 二、關(guān)于實(shí)行工效掛鉤企業(yè) 工資扣除問題 為了便于操作，對(duì)實(shí)行工效掛鉤企業(yè)在兩個(gè)低于范圍內(nèi)提取的工資總額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定，可按實(shí)際提取數(shù)扣除。企業(yè)將提取的工資總額的一部分用于建立以豐補(bǔ)歉的工資儲(chǔ)備基金，在以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)不得重復(fù)扣除。企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查備案，其中城鎮(zhèn)集體企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。 此資料來自 , 大量管理資料下載 58 ★ 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整計(jì)稅工資扣除限額等有關(guān)問題的通知》財(cái)稅 [1999]258 號(hào) 一、根據(jù)近年來我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和職工工資增長的實(shí)際情況，決定將財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整 計(jì)稅工資扣除限額的通知》 (財(cái)稅字 [1996]43 號(hào) )所規(guī)定計(jì)稅工資的人均月扣除限額由 550 元調(diào)整為 800 元。具體扣除標(biāo)準(zhǔn)可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)情況，在上述限額內(nèi)確定，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。 二、據(jù)反映，一些實(shí)行計(jì)稅工資制度的企業(yè)，在稅前列支工資時(shí)，將與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的人員也納入企業(yè)計(jì)稅工資人員基數(shù)。根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，并考慮到目前企業(yè)改革、減員增效的實(shí)際情況，企業(yè)在列支工資時(shí)，下列人員不得列入計(jì)稅工資人員基數(shù)； ； ，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員； 、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2020]84 號(hào) 第十七條 工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。 第十八條 納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支 出 : 此資料來自 , 大量管理資料下載 59 (一 )雇員向納稅人投資而分配的股息性所得； (二 )根據(jù)國家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款； (三 )從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出 (包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等 )； (四 )各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出； (五 )雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)； (六 )雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出； (七 )獨(dú)生子女補(bǔ)貼； (八 )納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金； (九 )國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。 第十九條 在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外 : (一 )應(yīng)從提 取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員； (二 )已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； (三 )已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。 第二十條 除另有規(guī)定外，工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除辦法，計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)按財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定執(zhí)行。 第二十一條 經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務(wù)行業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實(shí)扣除。 ★ 《關(guān)于國資委監(jiān)管企業(yè)實(shí)行工效掛鉤辦法工資稅前扣除有關(guān)管理問題的 通此資料來自 , 大量管理資料下載 60 知》國資發(fā)分配 [2020]209 號(hào) 三、企業(yè)稅前扣除的計(jì)稅工資不得超過根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的工效掛鉤方案提取的效益工資總額。企業(yè)在效益工資總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)放的工資可以稅前扣除；效益工資中用于建立工資儲(chǔ)備部分只能在實(shí)際發(fā)放年度稅前扣除；提取的效益工資改變用途的不得在稅前扣除。 167。三、“三費(fèi)” ★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令 [1993]137 號(hào)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》財(cái)法 [1994]3 號(hào) 第六條 (三 )納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的 2%、 14%、 %計(jì)算扣除。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除問題的通知》國稅函 [2020]678 號(hào) 建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的 2%向工會(huì)撥交的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除。 167。四、捐贈(zèng) ★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令 [1993]137 號(hào)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》財(cái)法 [1994]3 號(hào) 第六條 (四 )納稅人 用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額 3%以此資料來自 , 大量管理資料下載 61 內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。 前款所稱的社會(huì)團(tuán)體，包括中國青少年發(fā)展基金會(huì)、希望工程基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、減災(zāi)委員會(huì)、中國紅十字會(huì)、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)、全國老年基金會(huì)、老區(qū)促進(jìn)會(huì)以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》國稅發(fā) [1994]229 號(hào) 四、公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的計(jì)算 企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)可以在應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分予以扣除，為計(jì)算簡便，現(xiàn)將具體計(jì)算程序明確如下 : (一 )調(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營業(yè)外支出中列支的捐贈(zèng)額剔除，計(jì)入企業(yè)的所得額； (二 )將調(diào)整后的所得額乘以 3%，計(jì)算出法定公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額； (三 )將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除額，其差額為應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)不足所得額的 3%的，應(yīng)據(jù)實(shí)扣除。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確 的有關(guān)所得稅問題的通知》國稅發(fā) [2020]45 號(hào) 二、關(guān)于企業(yè)捐贈(zèng) （一）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)此資料來自 , 大量管理資料下載 62 證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。 企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)外，一律不得在稅前扣除。 （二）企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 （三）企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得 稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過 5 年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。 企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時(shí)，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。 167。五、業(yè)務(wù)招待費(fèi) ★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令 [1993]137 號(hào)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》財(cái)法 [1994]3 號(hào) 納稅人按財(cái)政部的規(guī)定支出的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)， 由納稅人提供確實(shí)記錄或單據(jù)，經(jīng)核準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2020]84 號(hào) 此資料來自 , 大量管理資料下載 63 第四十三條 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除 : 全年銷售 (營業(yè) )收入凈額在 1500 萬元及其以下的，不超過銷售 (營業(yè) )收入凈額的 5‰；全年銷售 (營業(yè) )收入凈額超過 1500 萬元的，不超過該部分的 3‰。 第四十四條 納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。 167。六、保險(xiǎn)和基金 ★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令 [1993]137 號(hào)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》財(cái)法 [1994]3 號(hào) 納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。 納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 納稅人按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按實(shí)扣除。 ★ 國 家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的通知》國稅發(fā) [1994]250 號(hào) 四、關(guān)于企業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)用的扣除問題 (一 )企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳納的與取得應(yīng)稅所得有關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等各種保險(xiǎn)費(fèi)用，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)，可在稅前扣除。 此資料來自 , 大量管理資料下載 64 (二 )企業(yè)向政府社會(huì)保障管理部門繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、待業(yè) (失業(yè) )保險(xiǎn)等社會(huì)保障性質(zhì)的保險(xiǎn)費(fèi)用 (或基金 )，凡繳納比例、標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，可在稅前扣除。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》國稅發(fā) [2020]45 號(hào) 五、關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn) （一）企業(yè) 為全體雇員按國務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除。 （二）企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。 167。七、租賃費(fèi) ★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令 [1993]137 號(hào)及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》財(cái)法 [1994]3 號(hào) 納稅人根據(jù)生產(chǎn)、經(jīng)營需要租入固定資產(chǎn)所支付租賃費(fèi)的扣除，分別按下列規(guī)定處 理 : (一 )以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。 (二 )融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除。 此資料來自 , 大量管理資料下載 65 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2020]84 號(hào) 第三十八條 納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時(shí)間，均勻扣除。 第三十九條 納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一 項(xiàng)資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的一種租賃。 符合下列條件之一的租賃為融資租賃 : (一 )在租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方； (