【正文】 貨物等。只要經(jīng)常代表委托人與他人簽訂協(xié)議或者合同，或者經(jīng)常儲存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品，即使營業(yè)代理人和委托人之間沒有簽訂書面的委托代理合同，也應認定其存在法律上的代理人和被代理人的關(guān)系。（閱讀提示－注意：只有“非居民企業(yè)”才可能委托代理人，且營業(yè)代理人須是中國境內(nèi)的單位或者個人）13在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用企業(yè)所得稅法第二條第二款、第三款的有關(guān)規(guī)定。[釋義摘要] 香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)是中華人民共和國的領(lǐng)土，但由于其施行與我國其他地區(qū)不同的法律制度、會計制度。在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，其實際管理機構(gòu)在大陸地區(qū)時，視為《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的居民企業(yè)。如果在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，其實際管理機構(gòu)不在大陸地區(qū)，則視為《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的非居民企業(yè)。第三條 居民企業(yè)應當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。（閱讀提示－本條第三款規(guī)定的所得，包括在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得；在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的所得。這部分按照國際慣例叫預提稅所得，實行20%的法定稅率，征收的是預提所得稅，現(xiàn)在統(tǒng)一稱為企業(yè)所得稅）企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；[釋義摘要] 這里所謂的交易活動發(fā)生地，主要指銷售貨物行為發(fā)生的場所，通常是銷售企業(yè)的營業(yè)機構(gòu)，在送貨上門的情況下為購貨單位或個人的所在地，還可以是買賣雙方約定的其他地點。 （二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；[釋義摘要] 勞務行為既包括部分工業(yè)生產(chǎn)活動，也包括商業(yè)服務行為，其所得以勞務行為發(fā)生地確定是來源于境內(nèi)還是境外。比如，境外機構(gòu)為中國境內(nèi)居民提供金融保險服務，向境內(nèi)居民收取保險費，則應認定為來源于中國境內(nèi)的所得。（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定（[釋義摘要] 如在中國境內(nèi)投資房地產(chǎn)，取得的收入應當來源于境內(nèi)的所得），動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定（[釋義摘要] 動產(chǎn)與其所有人的關(guān)系最為密切，因此，采取所有人所在地的標準。同時如果非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，并從該機構(gòu)、場所轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)給其他單位或個人的，也應認定為來源于境內(nèi)的所得），權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定（[釋義摘要] 包括股權(quán)等投資，如境外企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)發(fā)行的股票，其取得的收益應當屬于來源于中國境內(nèi)的所得）；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；[釋義摘要] 企業(yè)因購買被投資方的股票而產(chǎn)生的股息、紅利，是被投資方向投資方企業(yè)支付的投資回報，應當以被投資方所在地作為投資所得來源地。 （五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；（六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。（閱讀提示－所得來源屬于境內(nèi)還是境外的地點確定）企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。[釋義摘要] 在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，其取得的所得與其所設(shè)立的機構(gòu)、場所有無實際聯(lián)系，直接關(guān)系到該非居民企業(yè)的納稅義務的大?。河袑嶋H聯(lián)系的，那么來源于境內(nèi)、境外的所得都要繳納企業(yè)所得稅；沒有實際聯(lián)系的，只就來源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。[釋義摘要] 非居民企業(yè)取得的所得如果與其在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所有以下兩種關(guān)系的，就屬于有“實際聯(lián)系”：（一）非居民企業(yè)取得的所得，是通過該機構(gòu)、場所擁有的股權(quán)、債權(quán)而取得的。例如，非居民企業(yè)通過該機構(gòu)、場所對其他企業(yè)進行股權(quán)、債權(quán)等權(quán)益性投資或者債權(quán)性投資而獲得股息、紅利或利息收入，就可以認定為與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系。（二）非居民企業(yè)取得的所得，是通過該機構(gòu)、場所擁有、管理和控制的財產(chǎn)取得的。例如，非居民企業(yè)將境內(nèi)或者境外的房產(chǎn)對外出租收取的租金，如果該房產(chǎn)是由該機構(gòu)、場所擁有、管理或者控制的，那么就可以認定這筆租金收入與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系。（閱讀提示－注意：所得稅法實施條例第4條“實際管理機構(gòu)”、第5 條“機構(gòu)、場所”和本條“實際聯(lián)系”的不同表述）第四條 企業(yè)所得稅的稅率為25％。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20％。（閱讀提示－對本條第二款取得的所得，新稅法第二十七條第（五）項規(guī)定可以免征、減征；條例第91條規(guī)定減按10％的稅率征收）（閱讀提示－本條第二款規(guī)定的所得，包括在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得；在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的所得。這部分按照國際慣例叫預提稅所得，實行20%的法定稅率，征收的是預提所得稅）（閱讀提示－租金屬于有實際聯(lián)系，因此租金要交25%的企業(yè)所得稅，而以前租金只交10%的預提所得稅。）（閱讀提示－非居民企業(yè)如圖所示： 有聯(lián)系　　納稅25% 境內(nèi)所得 無聯(lián)系　　納稅20%（減按10%） 國內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所 有聯(lián)系　　納稅25% 境外所得　　　　　　　　　　　　　　 非居民企業(yè) 無聯(lián)系　　不納稅外國企業(yè)（注冊地在國外管理在國外） 境內(nèi)所得　　　　　納稅20%（減按10%） 國內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所 境外所得 （屬于純粹的“外國企業(yè)）不屬于非居民企業(yè)第二章 應納稅所得額第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。（閱讀提示－權(quán)責發(fā)生制，是以取得收款權(quán)利或付款責任作為記錄收入或費用的依據(jù)，就收入的確認來說，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都應當確認為當期的收入；凡是不屬于當期的收入，即使款項已經(jīng)收到，也不應當確認為當期的收入。就費用扣除而言，凡是屬于當期的費用，不論款項是否支付，均作為當期的費用；不屬于當期的費用，即使款項已經(jīng)在當期支付，也不能作為當期的費用。權(quán)責發(fā)生制條件下，企業(yè)要對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應當及時確認收入或扣除，不得提前或者延后。這里要注意兩點：，除企業(yè)所得稅法、實施條例等和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，均可以扣除；。預提費用是與已確認收入相關(guān)聯(lián)的:如產(chǎn)品保修費等；準備金是與資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)狀況相關(guān)聯(lián)的:如固定資產(chǎn)減值準備等?！? 收付實現(xiàn)制是根據(jù)貨幣收付與否作為收入或費用確認和記錄的依據(jù)，收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務，確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ)。在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上，凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用，不論其應否在本期收入中獲得補償均應作為本期應計費用處理；凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應作為本期應計的收入處理；反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。　　　　新法是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的，只是在特殊的情況下有例外。例外情形如下：1. 非居民企業(yè)應納稅所得額的確定?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的各項所得應納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。預提所得稅的計算與繳納，無疑是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。2. 收入總額的確定例如，房地產(chǎn)商已取得房地產(chǎn)的預售收入，在沒有辦理完工決算的情況下，在會計上未確認為收入時，也應當對預售收入征收所得稅；條例第十九條租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。這一規(guī)定，已經(jīng)不完全屬于權(quán)責發(fā)生制原則，更接近收付實現(xiàn)制。3扣除的確定。新法第八條規(guī)定其實就是例外情形：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應納稅所得額時扣除。這里稅法強調(diào)實際發(fā)生原則，就是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。例如：某A公司因租賃營業(yè)用房，與B公司簽訂房屋租賃合同，租賃期為2008年7月1日~2009年6月30日，合同金額為24萬元，合同約定租賃期滿一次付款，2008年共計提預提費用12萬元。這12萬元能不能在2008年稅前扣除呢？新法第八條規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的費用才可以稅前扣除，而A公司實際上在2008年沒有發(fā)生過任何房屋租賃的支出，因此，這12萬元是不能在2008年稅前扣除的?！氨緱l例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外” 。在這里要特別注意“稅務主管部門另有規(guī)定的” 這句話，意思是：稅務主管部門的另有規(guī)定要優(yōu)于會計的權(quán)責發(fā)生制原則。例如，國稅函2003 [804]號 國家稅務總局關(guān)于中國航空集團公司所屬飛機,發(fā)動機大修理預提費用余額征收企業(yè)所得稅問題的復函,對納稅人按照會計制度的規(guī)定預提的費用余額,在申報納稅時應做納稅調(diào)整,依法繳納企業(yè)所得稅，表達的就是收付實現(xiàn)制的意思。稅務部門對權(quán)責發(fā)生制的觀點其實是：收入按不完全的權(quán)責發(fā)生制，支出按不完全的收付實現(xiàn)制。收入按不完全的權(quán)責發(fā)生制的意思是：收入主要按權(quán)責發(fā)生制，但有時也按收付實現(xiàn)制，例如前面說的條例第十九條租金收入其實就是收付實現(xiàn)制；支出按不完全的收付實現(xiàn)制的意思是：支出主要按收付實現(xiàn)制，但有時也按權(quán)責發(fā)生制，例如，一個企業(yè)當年支付了今后五年的廣告費，就不能用收付實現(xiàn)制去扣除。另外，現(xiàn)行的會計準則取消了預提費用科目,不少企業(yè)放在“其他應付款預提類明細”里面。其實，申報表第25行“因債權(quán)人原因確實無法支付的應付款項”：填報納稅人應付未付的三年以上應付帳款及已在成本費用中列支的其他應付款的“已在成本費用中列支的其他應付款”就是預提費用。企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。[釋義摘要] 計算公式為：應納稅所得額＝每一納稅年度的收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除。小于零的數(shù)額即稅法中規(guī)定可彌補的虧損。稅法中的虧損和財務會計中的虧損含義是不同的。財務會計上的虧損是指當年總收益小于當年總支出。（閱讀提示－如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可在稅法規(guī)定的期限內(nèi)用當年應納稅所得予以彌補，按彌補虧損后的應納稅所得額來確定適用稅率。）第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：1企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。[釋義摘要] 應收賬款即企業(yè)因銷售商品或提供勞務而應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，在資產(chǎn)負債表上列為企業(yè)的流動資產(chǎn)。應收票據(jù)即企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，是企業(yè)未來可以變現(xiàn)的債權(quán)權(quán)益。準備持有至到期的債券投資。即到期日固定、回收金額固定或可根據(jù)其他方法確定，并且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的債券投資。該債券必須是收益可以確定，同時該企業(yè)還要有意圖和能力將其變現(xiàn)的債券。債務的豁免即企業(yè)債務被債權(quán)人豁免，原來列為企業(yè)負債的部分相應消除，相當于企業(yè)獲得了一筆收入將債務予以抵消，因此可計算為企業(yè)的收入。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關(guān)權(quán)益等。[釋義摘要] 股權(quán)投資即企業(yè)認購其他企業(yè)股份，在短期內(nèi)無法變現(xiàn)，因此歸類為非貨幣形式的收入。不準備持有至到期的債券投資。企業(yè)隨時可能處置這類債券，但債券投資的市場價格卻變化莫測，一時無法確定，因此歸類為非貨幣形式的收入。1企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。（閱讀提示—注意條例1424條各項收入項目的收入金額的確認及收入實現(xiàn)時間的確認，并注意與條例第7條規(guī)定的所得來源地點的確定的區(qū)別和聯(lián)系）（一）銷售貨物收入；1企業(yè)所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。（閱讀提示－舊法稱為“生產(chǎn)經(jīng)營收入”，新法叫做“銷售貨物收入”，是同會計準則一致的稱法，不再區(qū)分主營業(yè)務