【正文】 令 [1993]137 號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫 行條例實施細(xì)則》財法 [1994]3 號 納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備金和商品削價準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 納稅人已作為支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項，在以后年度全部或部分收回時，應(yīng)計入收回年度的應(yīng)納稅所得額。經(jīng)報稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金 。 第四十六條 經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的 5‰。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。 第四十八條 納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。 167。 遞延資產(chǎn)是指不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。 此資料來自 , 大量管理資料下載 73 (二 )購入的無形資產(chǎn)，按照實際支付的價款計價。 (四 )接受捐贈的無形資產(chǎn)，按照發(fā)票賬單所列金額或者同類無形資產(chǎn)的市價計價。 受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書的受益年限攤銷；法律和 合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于 10 年。 前款所說的籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營 (包括試生產(chǎn)、試營業(yè) )之日的期間。 167。 二、納稅人以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，不計入應(yīng)納稅所得額。 三、納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。 四、企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。 五、關(guān)于納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計、應(yīng)提未提扣除項目不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣的截止時間問題 財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》 (財稅字[1996]79 號 )規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目。納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。 納稅人自制存貨的成本包括制造費用等間接費用。如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。 第十二條 納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存 貨計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開始前報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 第十四條 銷售費用是應(yīng)由納稅人負(fù)擔(dān)的為銷售商品而發(fā)生的費用，包括廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金 (能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金調(diào)整商品進(jìn)價成本 )、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費及銷售部門發(fā)生的差旅費、工資、福利費等費用。如果納稅人根據(jù)會計核算的需要已將上述購貨費用計入存貨成本的，不得再以銷售費用的名義重復(fù)申報扣除。 第十五條 管理費用是納稅人的行政管理部門為管理組織經(jīng)營活動提供各項支援性服務(wù)而發(fā)生的費用。除經(jīng)國家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費。 第十六條 財務(wù)費用是納稅人籌集經(jīng)營性資金 而發(fā)生的費用，包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費以及其他非資本化支出。糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。 此資料來自 , 大量管理資料下載 77 第四十一條 納稅人申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。 第四十二條 納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費 (包括未通過媒體的廣告性支出 )，在不超過銷售營業(yè)收入 5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除問題的批復(fù)》國稅函 [2020]579號 二、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原 因不得從銷項稅金中抵扣的進(jìn)項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除。 （二）企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價 值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。 企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。 （二）企業(yè)須及時申報扣除財產(chǎn)損失，需要相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的，應(yīng)及時報核，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。確因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因未能按期扣除的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，必須調(diào)整所屬年度的申報表，并相應(yīng)抵退稅款，不得改變財產(chǎn)損失所屬納稅年度。 （四）當(dāng)存貨發(fā)生以下一項或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： ； ； ，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 。 （六）當(dāng)無形資產(chǎn)存在以下一項或若干情況時，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害： ，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的無形資產(chǎn)； ，并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng) 濟(jì)利益的無形資產(chǎn)； 。 十、企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，省級人民政府未規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，由省一級國稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門標(biāo) 準(zhǔn)協(xié)商確定。 ★ 財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除政策適用范圍的通知》財稅 [2020]244 號 一、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于擴(kuò)大企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》（財工字 [1996]41 號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)稅收問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā) [1996]152 號）中，關(guān)于盈利工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所實際發(fā)生的費用比上一年度實際發(fā)生額增長幅度在 10%以上的（含 10%） ，除按規(guī)定據(jù)實列支外，可再按當(dāng)年實際發(fā)生額的 50%抵扣企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的規(guī)定，其適用范圍擴(kuò)大到所有財務(wù)核算制度健全、實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)。 Part 3 不許扣除項目類 此資料來自 , 大量管理資料下載 81 ★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令 [1993]137 號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》財法 [1994]3 號 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目不得扣除 : (一 )資本性支出：是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn)，對外 投資的支出。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。 (四 )各項稅收的滯納金、罰金和罰款：是指納稅人違反稅收法規(guī)，被處以的滯納金、罰金，以及除前款所稱違法經(jīng)營罰款之外的各項罰款。 (六 )超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈。 (八 )與取得收入無關(guān)的其他各項支出。 Part 4 優(yōu)惠政策類 167。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務(wù)問題的通知》國稅發(fā) [1994]250 號 一、關(guān)于企業(yè)虧損的含義問題 企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)上一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一納稅年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。 此資料來自 , 大量管理資料下載 83 167。是指 : ，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按 15%的稅率征收所得稅。 (二 )為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè) (包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制興辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè) )，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。 、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。 、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅。 ，按其經(jīng)營主業(yè) (以其實際營業(yè)額計算 )來確定減免稅政策。是指： ，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征所得稅 5 年。 、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅 1 年。是指： 在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的此資料來自 , 大量管理資料下載 85 企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅 3 年。是指 : 企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在 30 萬元以下的暫免征收所得稅；超過 30 萬元的部分，依法繳 納所得稅。是指： 企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅 1 年。是指： ，當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)，可免征所得稅 3 年。 、國有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制的富余職工、機(jī)關(guān)事業(yè)單位精簡機(jī)構(gòu)的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和兩勞釋放人員。 (八 )高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠，可減征或者免征所得稅。 教性學(xué)校，不包括電大、夜大 、業(yè)大等各類成人學(xué)校，企業(yè)舉辦的職工學(xué)校和私人辦學(xué)校。是指 : 位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù) 35%以上，暫免征收所得稅。 “四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。 (十 )鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征 10%，用于補(bǔ)助社會性開支的費用。 二、以上優(yōu)惠政策自 1994 年 1 月 1 日起執(zhí)行，凡是屬于原優(yōu)惠政策延續(xù)的，此資料來自 , 大量管理資料下載 87 享受優(yōu)惠政策企業(yè)的減免稅期限應(yīng)連續(xù)計算。 六、新辦企業(yè)的概念：從無到有組建起來的。 ★ 財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財務(wù)稅收問題的通知》財工 [1996]41 號 一、鼓勵企業(yè)加大技術(shù)開發(fā)費用的投入 、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用，包括新產(chǎn)品設(shè)計費、工藝規(guī)程制定費、設(shè)備調(diào)整費、原材料和半成品的試驗費、技術(shù)圖書資料費、未納入國家計劃的中間試驗費、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費用，不受比例限制 ，計入管理費用。 二、推動產(chǎn)學(xué)研的合作，促進(jìn)聯(lián)合開發(fā) ，在依靠自身技術(shù)力量的同時，應(yīng)通過多種形式與科研院所、高等學(xué)校開展合作，增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)開發(fā)能力。 、委托其他單位開發(fā)和聯(lián)合開發(fā)等形式。其中成員企業(yè)交納的技術(shù)開發(fā)費在管理費用中列支，集團(tuán)公司集中收取的技術(shù)開發(fā)費，在核銷有關(guān)費用支出后，形成資產(chǎn)的部分作為國家投資，在資本公積金中單獨反映。 三、加速企業(yè)技術(shù)成果的產(chǎn)業(yè)化和商品化 ，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在 30 萬元以下的，暫免征收所得稅，超過 30 萬元的部分，依法繳納所得稅。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于校辦企業(yè)征免所得稅問題的批復(fù)》國稅函發(fā) [1996]138號 一、關(guān)于校辦的科研、生產(chǎn)、教學(xué)一體化的設(shè)計研究院、科研所，是否給予暫免征收所得稅的問題。因此，關(guān)于大專院校的科研所的所得稅問題，國家已明確。因此，對科研、生產(chǎn)、教學(xué)一體化的設(shè)計研究院開展設(shè)計研究所取得的所得，可暫免征收所得稅。國家給予校辦企業(yè)免稅的部分，應(yīng)該用于學(xué)校補(bǔ)助教育經(jīng)費的不足?！鄙鲜鏊Q的科研單位是指全民所有制獨立核算的科學(xué)研究機(jī)構(gòu)?？蒲袉挝坏恼J(rèn)定應(yīng)由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市以上科委提供具體名單報經(jīng)同級稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》國稅發(fā) [1997]191 號 三、關(guān)于清算期間執(zhí)行優(yōu)惠政策問題 納稅人清算期間不屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營，其清算所得不能享受法定減免稅照顧。所謂“逾期未返還”，是指在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限內(nèi)，不返還的押金。 二、包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的，如有關(guān)購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長，但最長不得超過三年。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問題的通知》國稅發(fā) [1999]34號 按照稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的某些項目免征所得稅。此外，雖然應(yīng)稅項目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 企業(yè)向所屬的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校提供的研究開發(fā)經(jīng)費資助支出，不實行抵扣應(yīng)納稅所得額辦法。 (二 )軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。 對社會性投資建立的為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓，其取得的租金收入，免征營業(yè)稅；但利用學(xué)生公寓向社會人員提供住宿服務(wù)而取得的租金收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。 三、對設(shè)置在校園內(nèi)的實行社會化管理和獨立核算的食堂，向師生提供餐飲服務(wù)獲得的收入，免征營業(yè)稅；向社會提供餐飲服務(wù)獲得的收入，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計征營業(yè)稅。 五、對高校后勤實體的所得，暫免征收企業(yè)所得稅。 七、對在高校后勤社會化 改革中因建學(xué)生公寓而經(jīng)批準(zhǔn)征用的耕地，免征耕地占用稅