【正文】 公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。 第六條 債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。 第八條 企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過 5 個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。 第十條 不符合本辦法第九條規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對股東的分配，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔 2020〕 118 號）第一條第（二）項的規(guī)定處理。企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則計算的利潤總額（即，“利潤表”中的“利潤總額”，下同）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認(rèn)和計量等的 差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。一、利息支出 ★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令 [1993]137 號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》財法 [1994]3 號 第六條 (一 )納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。利 息支出，是指建造、購進(jìn)的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的各項貸款利息支出。 納稅人除建造、購置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)，以及籌辦期間發(fā)生的利息支出以外的利息支出，允許扣除。 納稅人購買國債的利息收入，不計入應(yīng)納稅所得額。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2020]84 號 第三十三條 借款費用是納稅人為經(jīng)營活動的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)此資料來自 , 大量管理資料下載 56 的利息費用，包括 : (一 )長期、短期借款的利息； (二 )與債券相關(guān)的折價或溢價的攤銷； (三 )安排借款時發(fā)生的輔助費用的攤銷； (四 )與借入資金有關(guān)，作為利息費用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建 期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。 第三十五條 從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。 第三十七條 納稅人為對外投資而借 入的資金發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。二、計稅工資 ★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令 [1993]137 號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》財法 [1994]3 號 第六條 (二 )納稅人支付給職工的工資，按照計稅工資扣除。 計稅工資，是指計算應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的工資標(biāo)準(zhǔn)。 ★ 財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅若干政策問題的規(guī)定〉的通知》財稅 [1994]9 號 五、關(guān)于企業(yè)工資的列支問題 (一 )經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的企業(yè)，其工資發(fā)放在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務(wù)問題的通知》國稅發(fā) [1994]250 號 二、關(guān)于實行工效掛鉤企業(yè) 工資扣除問題 為了便于操作，對實行工效掛鉤企業(yè)在兩個低于范圍內(nèi)提取的工資總額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定，可按實際提取數(shù)扣除。企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查備案，其中城鎮(zhèn)集體企業(yè)工效掛鉤的基數(shù)、比例必須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。具體扣除標(biāo)準(zhǔn)可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌袠I(yè)情況，在上述限額內(nèi)確定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)定，并考慮到目前企業(yè)改革、減員增效的實際情況，企業(yè)在列支工資時，下列人員不得列入計稅工資人員基數(shù)； ； ，但企業(yè)不支付基本工資、生活費的人員； 、勞動保險費等列支工資的職工。 地區(qū)補(bǔ)貼、物價補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。 第十九條 在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工，但下列情況除外 : (一 )應(yīng)從提 取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員； (二 )已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工； (三 )已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。 第二十一條 經(jīng)批準(zhǔn)實行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，飲食服務(wù)行業(yè)按國家規(guī)定提取并發(fā)放的提成工資，可據(jù)實扣除。企業(yè)在效益工資總額范圍內(nèi)實際發(fā)放的工資可以稅前扣除；效益工資中用于建立工資儲備部分只能在實際發(fā)放年度稅前扣除；提取的效益工資改變用途的不得在稅前扣除。三、“三費” ★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令 [1993]137 號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》財法 [1994]3 號 第六條 (三 )納稅人的職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費，分別按照計稅工資總額的 2%、 14%、 %計算扣除。凡不能出具《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。四、捐贈 ★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令 [1993]137 號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》財法 [1994]3 號 第六條 (四 )納稅人 用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額 3%以此資料來自 , 大量管理資料下載 61 內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》國稅發(fā) [1994]229 號 四、公益性、救濟(jì)性捐贈的計算 企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定，企業(yè)的公益性、救濟(jì)性捐贈可以在應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分予以扣除，為計算簡便，現(xiàn)將具體計算程序明確如下 : (一 )調(diào)整所得額，即將企業(yè)已在營業(yè)外支出中列支的捐贈額剔除，計入企業(yè)的所得額； (二 )將調(diào)整后的所得額乘以 3%，計算出法定公益性、救濟(jì)性捐贈扣除額； (三 )將調(diào)整后的所得額減去法定的公益性、救濟(jì)性捐贈扣除額，其差額為應(yīng)納稅所得額。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確 的有關(guān)所得稅問題的通知》國稅發(fā) [2020]45 號 二、關(guān)于企業(yè)捐贈 （一）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價此資料來自 , 大量管理資料下載 62 證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。 （二）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過 5 年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。 167。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2020]84 號 此資料來自 , 大量管理資料下載 63 第四十三條 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除 : 全年銷售 (營業(yè) )收入凈額在 1500 萬元及其以下的，不超過銷售 (營業(yè) )收入凈額的 5‰；全年銷售 (營業(yè) )收入凈額超過 1500 萬元的，不超過該部分的 3‰。不能提供的，不得在稅前扣除。六、保險和基金 ★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院令 [1993]137 號及《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》財法 [1994]3 號 納稅人按國家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險基金等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。 ★ 國 家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個業(yè)務(wù)問題的通知》國稅發(fā) [1994]250 號 四、關(guān)于企業(yè)保險費用的扣除問題 (一 )企業(yè)向保險公司繳納的與取得應(yīng)稅所得有關(guān)的財產(chǎn)保險等各種保險費用，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實，可在稅前扣除。 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》國稅發(fā) [2020]45 號 五、關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險 （一）企業(yè) 為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。 167。 (二 )融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除。 此資料來自 , 大量管理資料下載 65 ★ 國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》國稅發(fā)[2020]84 號 第三十八條 納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除。融資租賃是指在實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一 項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。 167。 納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損 凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在 2020 元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 第三十條 固定資產(chǎn)的計價，按下列原則處理 : (一 )建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財產(chǎn)清冊中所確定的價值計價。 (三 )購入的固定資產(chǎn)，按購入價加上發(fā)生的包裝費、運雜費、安裝費以及繳納的稅金后的價值計價。 (四 )以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等費用之后的價值計價。 (六 )盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值計價。 (八 )在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入后的余額確定。 (二 )下列固定資產(chǎn)，不得提取折舊 : ； 、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)； ； ； ； ； 、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)； 折舊的固定資產(chǎn)。 (三 )提取折舊的依據(jù)和方法 ，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。 ，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)財政部批準(zhǔn)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。 ，在綜合考慮企業(yè)承受能力和 技術(shù)進(jìn)步狀況的基礎(chǔ)上，可按重估后的固定資產(chǎn)價值提取折舊。 ，隨同計算機(jī)一起購入的，計入固定資產(chǎn)價值；單獨購入的，作為無形資產(chǎn)管理，按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進(jìn)行攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年限的，在 5 年內(nèi)平均攤銷。所謂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售是指資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸接受此資料來自 , 大量管理資料下載 69 方，并取得相應(yīng)的交換價值 (包括有價證券 )。在企業(yè)的改組活動中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，不確認(rèn)實現(xiàn)所得，不依法繳納企業(yè)所得稅，接受資產(chǎn)的企業(yè)也不得按評估確認(rèn)后的價值確定其計稅成本；企業(yè)已按評估確認(rèn)價值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)成本并計提折舊或攤銷費用的，在申報納稅時必須進(jìn)行納稅調(diào)整。 第二十三條 納稅人的固定資產(chǎn)計價按細(xì)則第三十條的規(guī)定執(zhí)行。 第二十四條 納稅人固定資產(chǎn)計提折舊的范圍按細(xì)則第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。 第二十六條 對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕狀態(tài) 的機(jī)器設(shè)備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由納稅人提出申請，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。 第二十九條 納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于 5 年的期間內(nèi)平 均攤銷。 第三十二條 納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。九、壞賬準(zhǔn)備 ★ 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》國務(wù)院