【正文】 收入。 2．固定資產(chǎn)變價(jià)收入。 3．外銷材料、廢次品等發(fā)生的收入。 4．按規(guī)定應(yīng)直接上交財(cái)政的各種罰款收入。 19 5．按規(guī)定不應(yīng)該沖減生產(chǎn)成本的其 他 收入 。 第 4 章 產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算方法 第 15 條 公司產(chǎn)品按生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃歸集生產(chǎn)成本，生產(chǎn)成本核算采用“逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法”，根據(jù)工序特點(diǎn)，按品種分步結(jié)轉(zhuǎn)半成品、產(chǎn)成品成本。產(chǎn)品成本的核算期為月份。 第 16 條 直接材料的歸集與分配 1．生產(chǎn)管理部門(mén)按訂單或 《 生產(chǎn)任務(wù)通知單 》 編制 《 領(lǐng)料單 》 ，倉(cāng)庫(kù)按 《 領(lǐng)料單 》 配送原材料，生產(chǎn)制造部門(mén)按 《 領(lǐng)料單 》 領(lǐng)用原材料。 2．生產(chǎn)車間統(tǒng)計(jì)人員依據(jù)直接材料的原始消耗記錄，分類別按品種匯總，編制《原材料耗用明細(xì)表》，月末財(cái)務(wù)人員將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)出的原料領(lǐng)用 數(shù)量 與統(tǒng)計(jì)人員上報(bào)數(shù)據(jù)核對(duì)，并分配計(jì) 入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 3．車間統(tǒng)計(jì)人員還要按產(chǎn)品品種明細(xì)編制《返回產(chǎn)品回收明細(xì)表》，作為直接材料的減項(xiàng)，同時(shí)計(jì)入產(chǎn)品原料成本，并計(jì)算出產(chǎn)品單耗。 第 17 條 步驟費(fèi)用的歸集與分配 與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)，但不能直接歸屬某個(gè)產(chǎn)品的費(fèi)用，按照一定的系數(shù)歸集分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并計(jì)算出產(chǎn)品單耗。 1．直接人工費(fèi)的歸集與分配 （ 1）生產(chǎn)車間設(shè)專人負(fù)責(zé)生產(chǎn)車間的考勤工作，以便于歸集為生產(chǎn)批次產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的人工費(fèi)用。 （ 2）財(cái)務(wù)部月末根據(jù)生產(chǎn)部門(mén)上報(bào)的考勤簿編制《工資及福利費(fèi)明細(xì)表》，列示于“生產(chǎn)成本 — 直接人工”與“制 造費(fèi)用 — 車間 管理人員工資及福利費(fèi)”的借方。將計(jì)入“生產(chǎn)成本 — 直接人工”借方的人工費(fèi)按一定的系數(shù)分配計(jì)入產(chǎn)品成本，并計(jì)算出產(chǎn)品單耗。 2．工藝用輔助材料的歸集與分配 與生產(chǎn)直接相關(guān)的輔料、耐火材料、冶金輔具、其 他 材料等按項(xiàng)目歸集，按一定的系數(shù)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并計(jì)算出產(chǎn)品單耗。 3．工藝用燃料及動(dòng)力的歸集與分配 與生產(chǎn)直接相關(guān)的水、電、風(fēng)、氣（汽）等燃料動(dòng)力按項(xiàng)目歸集，按一定的系數(shù)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并計(jì)算出產(chǎn)品單耗。 20 4．制造費(fèi)用的歸集與分配 制造費(fèi)用是指生產(chǎn)部門(mén)為組織管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括工資和福利 費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞保費(fèi)、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、存貨盤(pán)虧費(fèi)（減盤(pán)盈）及其 他 制造費(fèi)用。制造費(fèi)用也要按一定的系數(shù)分配計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并計(jì)算出產(chǎn)品單耗。 （ 1）車間管理人員的工資及福利費(fèi)，根據(jù)該部門(mén)所設(shè)考勤簿及《工資及福利費(fèi)明細(xì)表》進(jìn)行歸集。 （ 2）生產(chǎn)部門(mén)發(fā)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，應(yīng)通過(guò)編制《固定資產(chǎn)折舊計(jì)算明細(xì)表》進(jìn)行歸集與分配。 （ 3）其 他 制造費(fèi)用應(yīng)通過(guò)編制《其 他 制造費(fèi)用明細(xì)表》進(jìn)行歸集。 第 18 條 返回廢品損失的歸集與分配 因質(zhì)量原因由質(zhì)檢部門(mén)判定由下步工序轉(zhuǎn)回的，應(yīng)由本工序承擔(dān)費(fèi) 用損失，直接沖 減 本期生產(chǎn)合格量，發(fā)生的費(fèi)用損失直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 第 19 條 當(dāng)產(chǎn)品完工后，按照工序要求，編制《產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算單》。同時(shí)，編制 《 可比產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算單 》 ，與同期或基期比較。 第 5 章 產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算基本程序 第 20 條 公司產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的基本程序 1．對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審核，確定這些費(fèi)用是否符合規(guī)定的開(kāi)支范圍，并在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用和應(yīng)計(jì)入各項(xiàng)期間費(fèi)用的數(shù)額。 2．應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用，區(qū)分為哪些應(yīng)當(dāng)計(jì)入本月的產(chǎn)品生產(chǎn)成本，哪些應(yīng)當(dāng)由其 他 月份的產(chǎn)品生產(chǎn)成 本負(fù)擔(dān)。 3．每個(gè)月應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 4．既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的成本，在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 與 歸集，并計(jì)算出完工產(chǎn)品 的 總成本和單位成本。 5．完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至產(chǎn)成品科目。 6．結(jié)轉(zhuǎn)期間費(fèi)用。 第 21 條 生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入成本的方法 1．各種原料及主要材料按各種產(chǎn)品實(shí)際投料或原始記錄的實(shí)際耗用量直接 21 計(jì)入。 2．各種輔助材料費(fèi)用、燃料動(dòng)力費(fèi)、工資、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、車間經(jīng)費(fèi)等，凡是為生產(chǎn)單一產(chǎn)品發(fā)生的，應(yīng)直接計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本； 凡是為生產(chǎn)多種產(chǎn)品、由多種產(chǎn)品共同耗用而不能直接計(jì)入的，按一定系數(shù)進(jìn)行分配。 第 22 條 其 他 幾個(gè)特殊問(wèn)題核算的處理辦法 1．原材料、燃料、備品備件、半成品等發(fā)生的盈虧處理 必須查明原因，按照規(guī)定的審批權(quán)限，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)，扣除責(zé)任者賠償后的余額，按公司內(nèi)部管理權(quán)責(zé)的劃分，分別計(jì)入和沖減公司管理費(fèi)用 及 車間經(jīng)費(fèi)，或按規(guī)定調(diào)整消耗量或產(chǎn)量。發(fā)生毀損 的 ，應(yīng)當(dāng)先將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，最后將剩下的金額計(jì)入公司管理費(fèi)和車間經(jīng)費(fèi)。 2．具有待攤性質(zhì)和預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用處理 （ 1）具有待攤性質(zhì)的費(fèi)用，在其發(fā)生 時(shí)一次性計(jì)提，然后將其納入到有關(guān)成本項(xiàng)目當(dāng)中。 （ 2）具有預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用，根據(jù)其具體使用項(xiàng)目在其預(yù)先提取時(shí)分別計(jì)入“應(yīng)付賬款”、“其 他 應(yīng)付款”或“應(yīng)付利息”當(dāng)中。 3．“廢品損失”的處理 （ 1）凡是生產(chǎn)中的廢品，將廢品扣除可回收的價(jià)值后，在原成本項(xiàng)目中反映。 （ 2）凡是銷售后用戶退回的廢品，均應(yīng)退回原生產(chǎn)車間，沖減該產(chǎn)品當(dāng)月產(chǎn)量。其廢品損失應(yīng)計(jì)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，并將廢品的銷售量及銷售成本以紅字按原數(shù)沖回產(chǎn)成品賬戶，沖減當(dāng)月的銷售量及銷售成本 。 如果廢品修復(fù)后入庫(kù)，應(yīng)增加車間的當(dāng)月產(chǎn)量。如系上一年度銷售退回的 廢品，只沖減當(dāng)年的銷售量，不沖減生產(chǎn)量。 第 6 章 附則 第 23 條 本辦法由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)編制、修訂與解釋，報(bào)總會(huì)計(jì)師審批。 第 24 條 本辦法自頒布之日起生效實(shí)施。 編制日期 審核日期 批準(zhǔn)日期 修改標(biāo)記 修改處數(shù) 修改日期 22 1． 3 采購(gòu)成本構(gòu)成分析方案 方案名稱 采購(gòu)成本構(gòu)成分析方案 受控狀態(tài) 編 號(hào) 執(zhí)行部門(mén) 監(jiān)督部門(mén) 考證部門(mén) 一、采購(gòu)成本的相關(guān)定義 采購(gòu)成本是指企業(yè)為經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要 ， 組 織相關(guān)人員開(kāi)展采購(gòu)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，具體包括訂購(gòu)成本、維持成本、 缺料（或缺貨）成本三大部分。 （一）訂購(gòu)成本 訂購(gòu)成本是指企業(yè)為了完成某次采購(gòu)而進(jìn)行的各種活動(dòng)的費(fèi)用，如采購(gòu)人員的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、郵資 和 通 信 費(fèi)等各項(xiàng)支出。 （二）維持成本 維持成本是指為保有物料或貨物而開(kāi)展一系列活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。 （三）缺料（或缺貨）成本 缺料（或缺貨）成本是指因采購(gòu)不及時(shí)而造成物料或貨物供應(yīng)中斷 所 引起 的損失，包括停工待料損失、延遲發(fā)貨損失和喪失銷售機(jī)會(huì)損失（還應(yīng)包括商譽(yù)損失）等。 二、采購(gòu)成本明細(xì)科目及相關(guān)說(shuō)明 具體費(fèi)用明細(xì)及其說(shuō)明如表 113 所示。 表 113 采購(gòu)成本構(gòu)成明 細(xì)表 采購(gòu)成本明細(xì)科目 相關(guān)說(shuō)明 訂購(gòu)成本 1．請(qǐng)購(gòu)手續(xù)費(fèi)用 指因請(qǐng)購(gòu)活動(dòng)發(fā)生的人工費(fèi)、辦公用品費(fèi)以及存貨檢查、請(qǐng)購(gòu)審查等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用 2．采購(gòu)詢議價(jià)費(fèi) 指因供應(yīng)商調(diào)查、詢價(jià)、比價(jià)、議價(jià)、談判等活動(dòng)所 23 用 發(fā)生的通 信 費(fèi)、辦公用品費(fèi)、人工費(fèi)等 3．采購(gòu)驗(yàn)收費(fèi)用 指 負(fù)責(zé)采購(gòu)事項(xiàng)的采購(gòu)專員參與物料（或貨物）驗(yàn)收所花的人工費(fèi)、差旅費(fèi)、通 信 費(fèi)，檢驗(yàn)儀器、計(jì)量器具等所花的費(fèi)用，以及采購(gòu)結(jié)算發(fā)生的費(fèi)用等 4．采購(gòu)入庫(kù)費(fèi)用 指 入庫(kù)前的整理挑選費(fèi) ，包括 挑選整理過(guò)程中發(fā)生的工費(fèi)支出和必要的損耗 損失 5．其 他 訂 購(gòu)成本 指發(fā)生在訂購(gòu)階段的其 他 費(fèi)用，如結(jié)算采購(gòu)款項(xiàng)所發(fā)生的費(fèi)用 維持成本 1．存貨資金成本 指因存貨占用了資金而 使 這筆資金喪失使用機(jī)會(huì) 所產(chǎn)生的成本 2．倉(cāng)儲(chǔ)保管費(fèi)用 指物料（或貨物）存放在倉(cāng)庫(kù)而發(fā)生的倉(cāng)庫(kù)租金、倉(cāng)庫(kù)內(nèi)配套設(shè)施費(fèi)用，以及因倉(cāng)庫(kù)日常管理、盤(pán)點(diǎn)等活動(dòng)發(fā)生的人工費(fèi) 等 3．裝卸搬運(yùn)費(fèi) 指因倉(cāng)庫(kù)存有大量物料（或貨物）而增加的裝卸、搬運(yùn)活動(dòng)所發(fā)生 的 人工費(fèi)、搬運(yùn)設(shè)備費(fèi)等 4．存貨折舊與陳腐成本 指存貨在維持保管過(guò)程中因發(fā)生質(zhì)量變異、破損、報(bào)廢等情形而發(fā)生的費(fèi)用 5．其 他 維持成本 指發(fā)生在維 持階段的其 他 費(fèi)用，如存貨的保險(xiǎn)費(fèi)用等 缺料（或缺貨）成本 1．安全庫(kù)存及其成本 指企業(yè)因預(yù)防需求或提前期方面的不確定性而保持一定數(shù)量的安全庫(kù)存所發(fā)生的費(fèi)用 2．延期交貨及其損失 指因缺料（或缺貨）而延期交貨所發(fā)生的特殊訂單處理費(fèi)、額外的裝卸搬運(yùn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)及相應(yīng)的人工費(fèi)等 3．失銷損失 指因缺貨 致 使客戶轉(zhuǎn)向購(gòu)買(mǎi)其 他 產(chǎn)品 而 導(dǎo)致企業(yè)所受的直接損失 4．失去客戶的損失 指因缺貨而失去客戶，也就是說(shuō)，客戶永 久 地 轉(zhuǎn)向另一家企業(yè) 備注： 1．在訂購(gòu)成本中，有一部分與訂購(gòu)次數(shù)無(wú)關(guān)，如常設(shè)的采購(gòu)部的基本開(kāi)支等 ，稱為訂購(gòu)的固定成本；另一部分與訂購(gòu)次數(shù)有關(guān)，如差旅費(fèi)、通 信 費(fèi)等，稱 24 為訂購(gòu)的變動(dòng)成本。 2．與訂購(gòu)成本相似，維持成本也可分為固定成本和變動(dòng)成本。維持的固定成本與存貨數(shù)量的多少無(wú)關(guān)，如倉(cāng)庫(kù)折舊、倉(cāng)庫(kù)員工的固定月工資等；維持的變動(dòng)成本與持有存貨數(shù)量有關(guān)，如存貨資金、物料的破損和變質(zhì)損失、物料的保險(xiǎn)費(fèi)用等。 3．表 113 中的訂購(gòu)成本和維持成本隨著訂購(gòu)次數(shù)或訂購(gòu)規(guī)模的變化而呈反方向變化。 編制日期 審核日期 批準(zhǔn)日期 修改標(biāo)記 修改處數(shù) 修改日期 1． 4 物流成本構(gòu)成分析方案 方案名稱 物流成 本構(gòu)成分析方案 受控狀態(tài) 編 號(hào) 執(zhí)行部門(mén) 監(jiān)督部門(mén) 考證部門(mén) 一、物流成本的定義 物流成本是指 企業(yè)從原材料供應(yīng)開(kāi)始直至將商品送至 用戶 手中所發(fā)生 的 全部物流費(fèi)用 ， 具體 包括產(chǎn)品在包裝、裝卸、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、流通加工等物流活動(dòng)中所支出的人力、財(cái)力、物力之和。 二、物流成本的構(gòu)成 按物流的功能 來(lái)劃分 ，物流成本 的構(gòu)成具體 如 表 115 所示。 表 115 物流成本構(gòu)成明細(xì)科目及說(shuō)明表 物流成本明細(xì)科目 說(shuō)明 1．倉(cāng)儲(chǔ)成本 指 建造、購(gòu)買(mǎi)或租賃倉(cāng)庫(kù)設(shè)施設(shè)備的成本和各類倉(cāng)儲(chǔ)作業(yè)帶來(lái)的成本 （ 1）資 金占用成本 指占用資金支付的銀行利息 （ 2）倉(cāng)儲(chǔ)維護(hù)成本 指與倉(cāng)庫(kù)有關(guān)的租賃、取暖、照明、設(shè)備折舊、保險(xiǎn)費(fèi)用 25 和稅金等費(fèi)用 （ 3）倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)作成本 指與貨物出入倉(cāng)庫(kù)有關(guān)的搬運(yùn)裝卸費(fèi)用 （ 4）倉(cāng)儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)成本 指由于企業(yè)無(wú)法控制而造成的庫(kù)存貨物貶值、損壞、丟失和變質(zhì)等損失 2．運(yùn)輸成本 指運(yùn)輸營(yíng)運(yùn)工作所耗用的人工以及車輛所耗用的燃油、維護(hù)修理費(fèi)用、折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等 （ 1） 人工費(fèi)用 指 運(yùn)輸人員 的 工資、福利、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等 （ 2）燃油稅費(fèi) 指營(yíng)運(yùn)車輛運(yùn)行中所耗用的各種燃料費(fèi)用，如汽油和柴油等，包括在使用汽油 、柴油過(guò)程中按國(guó)家規(guī)定稅率所繳納的消費(fèi)稅 （ 3）車輛修理費(fèi) 指營(yíng)運(yùn)車輛進(jìn)行維護(hù)和小修所發(fā)生的工料費(fèi)、修復(fù)舊件費(fèi)用，以及車輛大修費(fèi)用 （ 4）車輛折舊費(fèi) 指營(yíng)運(yùn)車輛按規(guī)定方法計(jì)提的折舊費(fèi) （ 5）車輛保險(xiǎn)費(fèi) 指向保險(xiǎn)公司繳納的營(yíng)運(yùn)車輛保險(xiǎn)費(fèi)用 （ 6）輪胎損耗費(fèi) 指營(yíng)運(yùn)車輛耗用的外胎、內(nèi)胎和墊帶的費(fèi)用，以及輪胎翻新費(fèi)和零星修補(bǔ)費(fèi) （ 7）交通事故費(fèi) 指營(yíng)運(yùn)車輛在運(yùn)行過(guò)程中，因行車肇事所發(fā)生的事故損失，扣除保險(xiǎn)公司賠償后的事故費(fèi)用 （ 8）車船使用稅 指按國(guó)家規(guī)定稅率繳納的車船使用稅 （ 9）其 他 費(fèi)用 指 其 他 各項(xiàng)車輛營(yíng)運(yùn)費(fèi)用，如車輛牌照和年檢費(fèi)、洗車費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等 3．裝卸搬運(yùn)成本 （ 1）人工費(fèi)用 指支付給裝卸機(jī)械司機(jī)、助手和裝卸工人的工資、津貼及相關(guān)福利費(fèi) （ 2）燃料和動(dòng)力 指裝卸機(jī)械在運(yùn)行和操作過(guò)程中，所耗用的燃料（如汽油、柴油）和動(dòng)力（如電力、蒸 氣 ）費(fèi)用 （ 3）輪胎損耗費(fèi)用 指 裝卸機(jī)械領(lǐng)用的外胎、內(nèi)胎、墊帶及外胎翻新費(fèi)和零星修補(bǔ)費(fèi) （ 4）保養(yǎng)修理費(fèi) 指為裝卸機(jī)械工具進(jìn)行保養(yǎng)、大修、小修所發(fā)生的料、工、油料等費(fèi)用 26 （ 5）資產(chǎn)折舊費(fèi) 指按規(guī)定計(jì)提的裝卸機(jī)械折舊費(fèi) （ 6）低值易耗品費(fèi)用 指裝卸 搬運(yùn)過(guò)程中所領(lǐng)用的隨機(jī)工具、勞保用品和消耗性工具 4．流通加工成本 指在物資流通過(guò)程中，為提高物流效率，從事加工作業(yè)而產(chǎn)生的費(fèi)用，如為了保證較長(zhǎng)的生鮮食品保管期而進(jìn)行 的冷凍作業(yè)，為使家具類產(chǎn)品的保管、裝卸、運(yùn)輸實(shí)現(xiàn)效率化而在營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的組裝等費(fèi)用 （ 1） 流通加工勞務(wù)費(fèi)用 指從事流通加工活動(dòng)的管理人員、工人及有關(guān)人員工資、獎(jiǎng)金等費(fèi)用的總和 （ 2）流通加工設(shè)備費(fèi)用 指流通加工設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用、維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用及折舊費(fèi)等 （ 3）流通加工材料費(fèi)用 指在流通加工過(guò)程中需要消耗一些材料的費(fèi)用 （ 4）流通加工其 他費(fèi)用 指 在流通加工中耗用的電力、燃料、油料等費(fèi)用 5．包裝成本 （ 1）運(yùn)輸包裝材料費(fèi) 指各類物資在實(shí)施包裝過(guò)程中耗費(fèi)的材料費(fèi)用 （ 2）運(yùn)輸包裝人工費(fèi) 指向?qū)嵤┌b作業(yè)的工人或?qū)I(yè)作業(yè)人員發(fā)放的計(jì)時(shí)工