【正文】 的會計師事務(wù)所。目前，我國的政府財政部門負責對會計師事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)督指導(dǎo)工作，同時中國注冊會計師協(xié)會和地方各級注冊會計師協(xié)會對事務(wù)所及注冊會計師實行行業(yè)管理。、監(jiān)督關(guān)系。國家法律授權(quán)審計署領(lǐng)導(dǎo)全國審計工作，對內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，并對社會審計組織的業(yè)務(wù)質(zhì)量進行監(jiān)督。請從第二題至第五題四道案例分析題中任意選取3道題作答。第二題審計組在對ABC公司2009財務(wù)收支進行審計時，指派審計人員李紅負責審計型幣資金項目。（一）為了解庫存現(xiàn)金余額的真實性，李紅決定采取監(jiān)盤的審計程序。2010年3月5日上午10點半，李紅對庫存現(xiàn)金實施了突擊監(jiān)盤，有關(guān)監(jiān)盤情況如下：，實存現(xiàn)金數(shù)額為800元。2．ABC公司3月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為1800元。3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部殺登記人賬，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元。，ABC公司現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元。（二）在審計過程中，審計人員李紅記錄了ABC公司與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制：1．現(xiàn)金收入必須及時存人銀行，不得直接用于公司的支出。2在辦理費用報銷的付款手續(xù)后，出納員應(yīng)及時登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)費用明細賬。3．指定負責成本核算的會計人員每月核對一次銀行存款賬戶。4．期末應(yīng)當核對銀行存款日記賬余額和銀行對賬單余額。對余額核對相符的銀行存款賬戶，無須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。要求。2．根據(jù)資料（二），請指出ABC公司容易出現(xiàn)錯弊的貨幣資金內(nèi)部控制程序。3．請指出現(xiàn)金盤點與存貨盤點的區(qū)別。參考答案1．首先，確認3月5日賬實是否相符。3月5日賬面應(yīng)結(jié)存數(shù)=賬面余額+已收現(xiàn)金來記賬金額一已付現(xiàn)金未記賬金額=1800 +30004000= 800元，3月5日賬實相等。然后，用調(diào)節(jié)法計算12月31日（結(jié)賬日）庫存現(xiàn)金余額。由于盤點丑在結(jié)賬日之后，則：（結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù)=（盤點日）盤點數(shù)一（結(jié)賬至盤點期間）增加數(shù)+（結(jié)賬至盤點期間）減少數(shù)。將3月5日當做盤點日，則12月31日應(yīng)結(jié)存數(shù)= 800(165200+3000)+(165500+4000)=2100元。2．第二種內(nèi)部控制不正確。登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬和相關(guān)費用明細賬是不相容“職責，不能由現(xiàn)金出納一個人負責。第四種內(nèi)部控制不正確。無論余額核對是否相符，均須編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。3．現(xiàn)金盤點與存貨盤點的區(qū)別主要有：(1)盤點的主體不同。審計人員參與現(xiàn)金盤點，而對存貨盤點一般是進行實地觀察。(2)盤點的范圍不同。審計人員參與全部現(xiàn)金盤點，而對存貨進行抽點。(3)盤點的內(nèi)容不同。審計人員進行現(xiàn)金盤點，盤點的是現(xiàn)金，而進行存貨盤點，盤點的是存貨。(4)盤點的程序有所不同。審計人員進行存貨盤點，要進行盤點問卷調(diào)查，而進行現(xiàn)金盤點則不需要。(5)盤點的要求不同?，F(xiàn)金盤點要求實施突擊性檢查，而存貨盤點則要求事前通知、召開盤點預(yù)備會議。第三題2015年6月，某省審計廳決定組成審計組，對該省國有獨資“通達高速公路有限公司”2014財務(wù)收支以及道路工程建設(shè)情況進行審計。有關(guān)審計的情況和資料如下：1．在安排審計人員組成及編制工作方案時，出現(xiàn)下列情況：(1)在決定審計組成員時發(fā)現(xiàn)，原定的審計組長張本廉同志（處長）的愛人在該公司擔任總會計師，領(lǐng)導(dǎo)該公司的財務(wù)工作；另有一名普通審計人員的舅舅在該公司當技術(shù)員。(2)接到群眾舉報，稱2014年年初上任的公司新任領(lǐng)導(dǎo)人在道路工程建設(shè)中損公肥私，在工程材料招標中玩弄權(quán)術(shù)，不購買本省質(zhì)量好、價格公道的建材，卻要到外省高價購買質(zhì)次價高的工程材料，從中撈取巨額回扣。廳領(lǐng)導(dǎo)已經(jīng)做了批示，要求查清此事。2．審計人員在對該公司進行調(diào)查了解時，了解到下列情況：(1)基本情況：該公司是某省政府投資成立的國有獨資公司，擁有已經(jīng)建成運營的總里程為300公里的高速公路一條（簡稱為“通江高速”），還擁有在建的里程為150公里的高速公路一條（簡稱為“沿海高速”），將于2015年7月建成通車。在建的“沿海高速”在該公司2014年報表中反映為“在建工程”，余額為450000萬元，而2014年6月底才建成運營的“通江高速”辦理竣工決算后在報表中反映為“固定資產(chǎn)”750000萬元。資料反映，兩條高速公路的建設(shè)期均為三年，建設(shè)的地質(zhì)條件、地理條件等各種基本條件均相同。(2)該公司在高速公路建設(shè)中，自2011年起，取得了大量貸款，但未按工程項目分開核算，至2014年年底，報表反映長期貸款余額為450000萬元（貸款合同規(guī)定該公司高速公路建設(shè)每公里可貸款1000萬元），貸款年利率5010，合同規(guī)定前五年只付息、不還本。但該公司2014年利潤表中“財務(wù)費用”體現(xiàn)為負數(shù)，公司財務(wù)人員的解釋是，由于“沿海高速”公路還在建設(shè)中，所有貸款利息全部計入建設(shè)成本。3．審計人員在現(xiàn)場審計時，發(fā)現(xiàn)下述情況：(1)該公司2013年投資2000萬元，成立“高速公路材料供應(yīng)公司”，主要定向從事該公司的高速公路建設(shè)的材料供應(yīng)業(yè)務(wù)，2014年9月，通達高速公路公司計提該項投資減值準備1000萬元，同年10月，未經(jīng)評估，將該“高速公路材料供應(yīng)公司”以1000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給該公司職工集資成立的“好運通”公司。審計人員檢查發(fā)現(xiàn)，“高速公路材料供應(yīng)公司”2013和2014年1至9月，分別實現(xiàn)凈利潤800萬元和900萬元。(2)2014年，該公司在“沿海高速”公路建設(shè)中出現(xiàn)由于未嚴格按設(shè)計要求施工以及建設(shè)材料質(zhì)量差的雙重問題，釀成某在建的公路大橋垮塌事故，造成2人死亡，直接經(jīng)濟損失4600萬元。該公司將此次事故損失直接列入建設(shè)成本，其余事項未作處理。要求“資料l”中出現(xiàn)的兩種情況，指出審計機關(guān)或?qū)徲嫿M應(yīng)當如何處理。2根據(jù)“資料2”中出現(xiàn)的兩種情況，對現(xiàn)有數(shù)據(jù)進行分析，指出可能存在的問題及處理辦法。3．根據(jù)“資料3”中出現(xiàn)的兩種情況，指出應(yīng)當如何提出處理建議。三、參考答案1．對于“資料1”中出現(xiàn)的情況，審計機關(guān)或?qū)徲嫿M應(yīng)當：(1)考慮由其他合適人選擔任審計組長，并要求張本廉同志按規(guī)定回避，不參加遺一項目的審計工作。(2)考慮安排專人對群眾來信檢舉的情況進行檢查，可就此事項制定專門的、詳細的工作計劃，并向廳領(lǐng)導(dǎo)專題反映調(diào)查結(jié)果。2．對“資料2”中出現(xiàn)情況的分析：(1)“通江高速”的平均建設(shè)成本為2500萬元每公里（750000萬元／300公里）；在建的“沿海高速”平均建設(shè)成本已經(jīng)達到3000萬元每公里（450000萬元／150公里）。二者建設(shè)時期前后十分接近，建設(shè)的基本條件相同，建設(shè)成本差距過大，可能存在問題。對此，應(yīng)結(jié)合群眾來信檢舉的情況考慮，加強力量，進一步查深查透。(2)“通江高速”已經(jīng)于2014年6月底建成運營，按照有關(guān)規(guī)定，其相應(yīng)貸款下半年應(yīng)歸還的利息7500萬元應(yīng)計人運營的財務(wù)費用之中。其利潤表財務(wù)費用體現(xiàn)為負數(shù)和將全部貸款利息計入建l成本的做法是錯誤的。[分攤貸款金額：450000萬元／(300 +150)公里300公里：300000萬元應(yīng)當列入運營財務(wù)費用的貸款利息：300000萬元5%/2：7500萬元]3．對“資料3”中兩種情況的處理建議：(1)第一種情況屬于典型的國有資產(chǎn)流失事項。該公司先是毫無根據(jù)地計提投資減值準備，然后未經(jīng)評估又將該項投資轉(zhuǎn)讓出去，從賬面上看，直接造成有較強盈利能力的國有資產(chǎn)流失，流失金額達2700萬元(1000 +800 +900)，應(yīng)當堅決糾正。(2)第二種情況屬于由于管理不當而造成巨額損失浪費事項。應(yīng)當建議進一步查清原因，分清責任，并追究有關(guān)單位和個人的責任，甚至是法律責任。第四題2014年3月，某審計機關(guān)派出審計組對甲公司2013資產(chǎn)、負債、損益進行審計。有關(guān)審計情況和資料如下：1．審計組在調(diào)查了解甲公司及其相關(guān)情況的基礎(chǔ)上，編制了審計實施方案，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)經(jīng)初步了解，2013甲公司的經(jīng)營狀況及其所處外部環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬依照以往審計中對甲公司治理層、管理層誠信度的判斷，不再對其進行評估。(2)因?qū)坠緝?nèi)部審計人員的獨立性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計的工作。(3)為降低重大錯報風險，審計組擬通過合理設(shè)計實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，開展細節(jié)測試。(4)因接到相關(guān)舉報，審計人員認為甲公司在收入確認方面存在舞弊風險，擬將銷售交易及其認定的重大錯報風險評估為高水平，不再了解和評估相關(guān)控制設(shè)計的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實施細節(jié)測試。(5)因甲公司于2013年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶。(6)因?qū)徲嫻ぷ鲿r間緊張，擬不再函證應(yīng)收賬款，直接實施替代審計程序。(7)2013年甲公司購人股票并作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實施詢問程序以外，預(yù)期無法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。，甲公司期末資產(chǎn)賬面余額總計900萬元，其中存貨400萬元，審計組擬對存貨進行盤點。甲公司總經(jīng)理提出，公司已于2013年11月30日對存貨進行了全面盤點，目前產(chǎn)品交貨期臨近，為避免再度停工盤點影響按時交貨，建議審計人員取消現(xiàn)場盤點，改為復(fù)核甲公司2013年11月30日的盤點資料。審計組深入研究了甲公司存貨內(nèi)部控制制度，認為比較健全有效，于是接受了甲公司總經(jīng)理的建議，詳細檢查了甲公司的盤點記錄，并于2014年3月20日抽點了約占存貨總價值10%的項目，抽點的項目經(jīng)追查至永續(xù)盤存記錄，未發(fā)現(xiàn)重