【正文】 79 變動成本法是是指在成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定生產成本作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計算損益的一種成本計算方法 . 　 變動成本法計算盈虧的步驟如下： 　　銷售收入 　　減：銷貨成本（已售產品負擔的變動生產成本） 　　 =生產邊際貢獻 　　減：變動非生產成本 　　 =邊際貢獻 　　減：固定成本（包括生產的和非生產的） 　　 =營業(yè)利潤 變動成本80 兩種方法的本質區(qū)別： 完全成本法將固定制造費用分攤到當期生產的產品中去；變動成本法將固定制造費用計入當期損益。 A：產銷平衡的情況下 按完全成本法確定的凈收益 =按變動成本法所確定的凈收益 B：本期生產量是大于銷售量 （ P60） 按完全成本法確定的凈收益 按變動成本法所確定的凈收益 C：本期生產量小于銷售量 按完全成本法確定的凈收益 按變動成本法所確定的凈收益 81 實例： 某企業(yè)單位產品的直接材料、直接人工和變動性制造費用是 8元；單位產品的銷售價格是 20元；固定性制造費用是 48000元，單位產品的變動銷售成本是 2元；固定管理成本是 20230元。如果該企業(yè)當年生產產品 12023件，而銷售 10000件（假設無期初存貨），分別用完全成本法和變動成本法計算當年稅前利潤。 完全成本法下： (單位固定性制造費用 = 48 000/12 000=4) 銷售收入 10 00020 ＝ 200 000 減：銷售成本 期初存貨成本 0 本期生產產品成本 12 000 8+ （ 48 000/12 000） 12 000 減：期末存貨成本 2 000 （ 8+4） 銷售毛利 : 80 000 減：變動銷售成本 10 000 2 固定管理成本 20 000————————————————————————————— 稅前利潤 40 00082變動成本法下：銷售收入 10 000 20減：銷售成本期初存貨成本 0本期生產產品成本 12 000 8減：期末存貨成本 2 000 8減：變動銷售成本 10 000 2————————————————————————————邊際貢獻 100 000 減：固定制造費用 48 000 固定管理成本 20 000———————————————————————————— 稅前利潤 32 000 83作業(yè)成本 作業(yè)成本計算法（ ABC）： 以 “ 間接費用 ” 為歸集對象，通過對資源動因的確認、計量、歸集，將資源費用分配到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認、計量，歸集到作業(yè)成本上，繼而再分配到產品或顧客的勞務上去的一種間接費用的分攤方法。 作業(yè)是企業(yè)內部一些系列的行動、活動或工作，如開具發(fā)票、發(fā)運貨物、機器運轉、行政管理等。 作業(yè)活動是導致某項作業(yè)的成本變動因素，如工作時數(shù)、訂單份數(shù)、發(fā)送產品數(shù)量、運輸數(shù)量等。84項目 A產品 B產品產量 100件 7800件單位產品機器工時4小時／件 2小時／件單位產品直接人工成本50元／件 60件單位產品直接材料成本95元／件 85元／件制造費用總額 420230元資料： A、 B產品生產及成本資料85作業(yè) 成本動因 作業(yè)成本 成本動因數(shù)A產品 B產品 合計機器調整準備次數(shù) 30000 16次 8次 24次生產訂單 份數(shù) 60000 15份 10份 25份機器運行 小時數(shù) 240000 400小時 15600小時 16000小時質量檢驗 次數(shù) 90000 60次 40次 100次合計 420230資料： 制造費用作業(yè)成本資料86作業(yè) 作業(yè)成本作業(yè)動因數(shù)分配率機器調整準備30000 24次 1250生產訂單 60000 25份 2400機器運行 240000 16000小時 15質量檢驗 90000 100次 900合計 420230作業(yè)動因分配率計算87作業(yè)成本計算作業(yè) 作業(yè)動因分配率作業(yè)動因數(shù) 費用分配A產品 B產品 A產品 B產品機器調整準備1250 16 8 20230 10000生產訂單 2400 15 10 36000 24000機器運行 15 400 15600 6000 234000質量檢驗 900 60 40 54000 36000合計 116000 304000A產品單位成本＝ 95＋ 50＋ 11600／ 100＝ 1305元B產品單位成本＝ 85＋ 60＋ 304000／ 7800＝ 88質量成本 質量成本： 是為了保證滿意的質量而發(fā)生的費用以及沒有達到滿意的質量所造成的損失。 質量成本包括： ： 避免缺陷和偏差出現(xiàn)支付的費用，如宣傳、培訓、質量改進措施等費用。 ： 評定是否滿足規(guī)定質量要求支付的費用，如質量檢驗過程中的各項費用。 :交付前因不滿足規(guī)定質量要求造成的損失費用，如返修、返工、報廢等費用。 ： 交付后因不滿足規(guī)定質量要求造成的損失費用，如索賠、退換、修理、信譽損失等。89質量水平質量成本質量改進區(qū)內部和外部損失大于 70%，預防成本小于 10%質量適宜區(qū)內部和外部損失占 50%，預防成本占 10%質量過剩區(qū)內部和外部損失小于 40%，預防鑒定成本大于 50%改進區(qū)：應增加預防成本和鑒定成本適宜區(qū)：預防成本＋鑒定成本＝損失成本過程區(qū)：預防成本＋鑒定成本大于損失成本90收集質量成本數(shù)據歸入質量成本科目分析質量成本原因質量成本源歸集擬定糾正和預防措施操作：質量和財務部門依據：質量成本記錄操作：質量和財務部門依據：質量成本科目操作：質量部門依據：質量成本記錄和管理體系文件操作：質量和有關部門依據：責任歸集明細表操作：質量和責任部門依據：質量成本分析報告91生產決策216。 產品品種生產選擇的決策216。 是否接受低價新訂單的決策216。 虧損產品生產的決策216。 半成品是否深加工的決策216。 零部件自制或外購的決策216。 產品定價的決策92 　　 差量分析是指在充分分析不同備選方案差量收入、差量成本和差量利潤的基礎上，從中選擇最優(yōu)方案的方法。 實例： 某企業(yè)面臨生產哪一種產品的決策，生產甲產品的單位變動成本為 80元，預計銷售量為 1000件，預計銷售單價為 110元；生產乙產品的單位變動成本為 220元，預計銷售量為 500件，預計銷售單價為 260元。生產甲乙產品的固定成本相同。則生產甲產品與生產乙產品的： 　 　差量收入 =（ 110元 1000 ） （ 260元 500 ） = 20230元 　　差量成本 =（ 80元 1000 ） （ 220元 500 ） = 30000元 　　差量損益 =（ 20 000元） （ 30 000元） =10 000元 說明生產甲產品比生產乙產品可多獲利潤 10 000元，生產甲產品對企業(yè)是有利的。 93　 2．是否接受低價追加訂貨的決策　　 是否接受低價訂貨的決策，是指企業(yè)在正常的經營過程中，對于是否安排低于正常訂貨價格的追加訂貨生產任務所作的決策?！?　 實例： 某企業(yè)只生產一種產品，全年最大生產能力為 1200件。年初按 100元 /件的價格接受正常任務 1000件，該產品單位完全生產成本為 80元 /件，（其中固定生產成本為 25元），剩余生產能力無法轉移，現(xiàn)有一客戶要求以 70元 /件的價格追加訂貨 300件，該追加訂貨量有特殊要求，企業(yè)需追加 900元的專屬成本。94方案項目接受訂貨 拒絕訂貨 差異額相關收入 21000（ 70*300）0 21000相關成本合計 21900 0 219000其中：增量成本 11000（ 200*55）0 11000機會成本 10000（ 100*100）0 10000專屬成本 900 0 900差別損益 900 差別損益指標為 900元，所以不應接受此項追加訂貨，否則將使 企業(yè)多損失 900元利潤。95 3．虧損產品是否繼續(xù)生產的決策　　 虧損產品的決策，是指企業(yè)在組織多品種生產經營的條件下，當其中一種產品為虧損產品時，所做出的是否按照原有規(guī)模繼續(xù)生產，或按照擴大規(guī)模生產該虧損產品的決策?！　√潛p產品分為兩種情況：一種是虛虧，另一種是實虧。虛虧就是貢獻邊際大于零的情況，這時只要生產該產品可以彌補一部分固定成本，而剩余生產能力無法轉移，就應該繼續(xù)生產該產品。實虧就是生產某產品的貢獻邊際小于固定成本，在這種情況下，就應當停止繼續(xù)生產該虧損產品。96 實例： 某公司本年產銷 A、 B、 C三種產品， A 產品凈利 5000元， B產品凈虧 2023元， C產品凈利 1000元。 摘要 A產品 B產品 C產品銷售量（ X）銷售單價（ P）單位變動成本（ b）1000件20元 /件9元500件60元 /件46元400件25元 /件15元固定成本總額 18000元（按各產品的銷售額比利分攤）97產品名稱 A產品 B產品 C產品 合計銷售收入總額變動成本總額20,000900030,00023,00010,000600060,00038,000貢獻毛益總額固定成本總額11,0006000700090004000300022,00018,000凈利 (或凈虧 ) 5000 (2023) 1000 400098 4．半成品是否深加工的決策　　半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對于那種既可以直接出售，又可以經過深加工變成產成品之后再出售的半成品所作的決策。該決策實際上就是在 “ 將半成品深加工為產成品 ” 的方案和 “ 直接出售半成品” 兩個備選方案中選擇?！　≡趯氤善飞罴庸楫a成品的方案中，需要考慮的相關成本包括：按深加工業(yè)務量計算的將半成品深加工為產成品的加工成本、為了形成深加工能力而追加的專屬成本或已經具備且可以轉移的深加工能力有關的機會成本?！　≡谥苯映鍪郯氤善返姆桨钢校嚓P成本為零?！　≡摏Q策一般可以用差別損益分析法來決策。99 5．零部件自制或外購的決策　　零部件自制或外購的決策，是指企業(yè)圍繞既可以自制又可以外購的零部件的取得方式展開的決策。這類決策無需考慮相關收入，只需考慮相關成本因素?！? 實例： 某公司生產某種產品所需的零部件，一直依靠外購，購入單價為 500 元?，F(xiàn)該廠生產車間有不能移作他用的剩余生產能力可以自制零部件。 經過估算，自制每個零部件的單位成本為：　　　 直接材料　　　　　 180 元　　　　 直接人工　　　　　 120 元　　　　 變動制造費用　　　 120 元　　　　 固定制造費用　　　 130 元 單位成本 550元 如自制每年還需要增加專屬固定成本 16000元 100 假定全年零部件的成本平衡點為 x 個 外購方案預期成本： y1=a1+b1x=0＋ 500x 自制方案預期成本： y2=a2+b2x＝ 16000+(180+120+120)x =16,000+420x 所以： ?y = y1y2= 500x（ 16,000+420x ） = 80x16,000 求成本平衡點 x 的值：　　令 y1=y2， 即 80x16,000=0 得 x=200個　 若活塞需要量 x = 200，兩個方案成本相同 　若活塞需要量 x 大于 200，自制方案較優(yōu)。　 若活塞需要量 x 小于 200，外購方案較優(yōu)。101 6. 產品定價決策 成本加成定價法是一種最簡單的定價方法，就是在單位產品成本的基礎上，加上一定比例的預期利潤作為產品的售價。其計算公式為： 單位產品價格 =單位產品成本 （ 1+加成率） 實例： 某公司經營的甲產品單位成本為 600元，加成率 30%，則每個產品的價格為： 單位產品價格 =600 （ 1+30%） =780元 目標利潤定價法是企業(yè)根據總成本和估計的總銷售量，確定期望達到的目標收益率，然后推算價格。102 實例： 某企業(yè)生產 A產品其固定成本為 700萬元，變動成本為 300萬元，預期銷售量為 60萬個，假如成本利潤率為 20%。 目標利潤 =100020%= 200 （萬元） 產品單價 =（ 700+300+200） 247。60 =1200247。60 = 20（元） 103 編制程序104⑴ 增量法增量法是在近幾年或上年實際數(shù)據的基礎上，考慮預算期各因素變動的影響計算預算指標。其基本計算公式如下：本期預算指標＝基期該指標實際數(shù) （