【正文】 129,200貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）129,200根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）515,860貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）515,860例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）80萬(wàn)美元，其中當(dāng)月出口有30萬(wàn)美元未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）20萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在2004年12月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）為5萬(wàn)美元，該企業(yè)銷(xiāo)售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：（1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷(xiāo)售收入：800,000＝6,616,000借：應(yīng)收賬款XX公司（美元）6,616,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入外銷(xiāo)收入6,616,000（2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入：借：應(yīng)收賬款XX公司（人民幣）2,340,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷(xiāo)收入2,000,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340,000（3）根據(jù)采購(gòu)的原材料：借：原材料4,705,882應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800,000貸：應(yīng)付帳款5,505,882（4）根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝800,000（17%－13%）＝264,640借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本264,640貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）264,640（5）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－264,640））＝195,360免抵退稅額＝（800,000－300,000＋200,000）13%＝752,570由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝195,360免抵稅額＝752,570－195,360＝557,210根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅195,360貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）195,360根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）557,210貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）557,210（6）根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額：借：以前年度損益調(diào)整413,500貸：應(yīng)收賬款XX公司（美元）413,500（7）根據(jù)退運(yùn)貨物原出口銷(xiāo)售額乘以退稅率補(bǔ)交免抵退稅款：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）53,755貸：銀行存款53,755例3：若該企業(yè)2005年3月出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）80萬(wàn)美元，其中當(dāng)月出口有30萬(wàn)美元未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）10萬(wàn)美元，2005年1月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）30萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣，當(dāng)月支付2004年12月出口貨物的運(yùn)保費(fèi)8萬(wàn)美元，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在2005年1月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額（FOB價(jià)）為6萬(wàn)美元，該企業(yè)銷(xiāo)售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下：（1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷(xiāo)售收入：800,000＝6,616,000借：應(yīng)收賬款XX公司（美元）6,616,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入外銷(xiāo)收入6,616,000（2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售收入：借：應(yīng)收賬款XX公司（人民幣）2,340,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)銷(xiāo)收入2,000,000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340,000（3）根據(jù)采購(gòu)的原材料：借：原材料4,705,882應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）800,000貸：應(yīng)付帳款5,505,882（4）根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷(xiāo)售額沖減當(dāng)期出口銷(xiāo)售收入：60,000＝496,200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入外銷(xiāo)收入496,200貸：應(yīng)收賬款XX公司（美元）496,200（5）根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（800,000－60,000）（17%－13%）＝244,792借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本244,792貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）244,792（6）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額＝－（340,000－（800,000－244,792））＝215,208免抵退稅額＝（800,000－300,000＋100,000＋300,000）13%＝967,590由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝215,208免抵稅額＝967,590－215,208＝752,382根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅215,208貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）215,208根據(jù)計(jì)算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）752,382貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）752,382（7）根據(jù)支付的2004年12月的運(yùn)保費(fèi)：借：其他應(yīng)付款運(yùn)保費(fèi)661,600貸：銀行存款661,600（8）調(diào)整2004年12月預(yù)估運(yùn)保費(fèi)的差額：調(diào)整出口銷(xiāo)售收入＝（100,000－80,000）＝165,400借：其他應(yīng)付款運(yùn)保費(fèi)165,400貸：以前年度損益調(diào)整165,400調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝（100,000－80,000）（17%－13%）＝6,616借：以前年度損益調(diào)整6,616貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）6,616調(diào)整免抵退稅額＝（100,000－80,000）13%＝21,502借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）21,502貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）21,502（9）對(duì)2004年12月出口，到期仍未收齊出口報(bào)關(guān)單（退稅專(zhuān)用聯(lián)）的10萬(wàn)美元視同內(nèi)銷(xiāo)征稅：對(duì)逾期單證不齊出口貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額：100,00017%＝140,590借：以前年度損益調(diào)整140,590貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）140,590沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：100,000（17%－13%）＝33,080借：以前年度損益調(diào)整－33,080貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）－33,080調(diào)整已辦理的免抵退稅額：100,00013%＝107,510借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額）－107,510貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）－107,510開(kāi)具紅字發(fā)票具體內(nèi)容(20090814 17:17:41) 轉(zhuǎn)載標(biāo)簽： 雜談一．需要開(kāi)具紅字發(fā)票時(shí)的稅務(wù)處理 情況一：專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證相符并且已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票時(shí)： 購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)作如下處理： 購(gòu)買(mǎi)方填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票申請(qǐng)單》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《申請(qǐng)單》)，但不必填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票信息； 購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票通知單》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知單》)； 購(gòu)買(mǎi)方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷(xiāo)售方開(kāi)具的紅字專(zhuān)用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。 銷(xiāo)售方應(yīng)作如下處理： 銷(xiāo)售方憑購(gòu)買(mǎi)方提供的《通知單》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票(銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)發(fā)票)，紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)； 發(fā)生銷(xiāo)售退回(含部分銷(xiāo)售退回)或銷(xiāo)售折讓的，銷(xiāo)售方還應(yīng)在開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后將該筆業(yè)務(wù)的相應(yīng)記賬憑證復(fù)印件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 折扣折讓行為開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票是依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2006]1279號(hào))的規(guī)定：納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購(gòu)買(mǎi)方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)售方給予購(gòu)買(mǎi)方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷(xiāo)售方可按現(xiàn)行《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 情況二：專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無(wú)法認(rèn)證，并且開(kāi)票時(shí)間已超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月；或者，開(kāi)票時(shí)間未超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月，但銷(xiāo)售方已抄稅的，需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)作如下處理：購(gòu)買(mǎi)方填報(bào)《申請(qǐng)單》，并在《申請(qǐng)單》上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票的信息；購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《通知單》；購(gòu)買(mǎi)方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。銷(xiāo)售方應(yīng)作如下處理：銷(xiāo)售方憑購(gòu)買(mǎi)方提供的《通知單》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票(銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)發(fā)票)，紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。 情況三：購(gòu)買(mǎi)方所購(gòu)買(mǎi)貨物不屬于增值稅扣稅項(xiàng)目范圍，取得的專(zhuān)用發(fā)票未經(jīng)認(rèn)證，并且開(kāi)票時(shí)間已超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月；或者，開(kāi)票時(shí)間未超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月，但銷(xiāo)售方已抄稅的，需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票時(shí)： 購(gòu)買(mǎi)方和銷(xiāo)售方的處理同情況二所述。 情況四：當(dāng)出現(xiàn)認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符”、“專(zhuān)用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符”，并且開(kāi)票時(shí)間已超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月；或者，開(kāi)票時(shí)間未超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月，但銷(xiāo)售方已抄稅的情況，需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票時(shí)： 購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)作如下處理：購(gòu)買(mǎi)方填報(bào)《申請(qǐng)單》，并在申請(qǐng)單上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票的信息， 購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《通知單》。 銷(xiāo)售方的處理同情況二所述。情況五：開(kāi)票有誤，購(gòu)買(mǎi)方拒收，并且開(kāi)票時(shí)間已超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月；或者，開(kāi)票時(shí)間未超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月，但銷(xiāo)售方已抄稅的，需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票時(shí)： 購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)作如下處理： 由購(gòu)買(mǎi)方出具寫(xiě)明拒收理由、具體錯(cuò)誤項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書(shū)面材料(加蓋購(gòu)買(mǎi)方單位公章)。 銷(xiāo)售方應(yīng)作如下處理： 在專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)(自專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具之日起90天內(nèi))向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《申請(qǐng)單》，并在《申請(qǐng)單》上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票的信息，以及上述購(gòu)買(mǎi)方出具的書(shū)面材料；銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具《通知單》，銷(xiāo)售方憑《通知單》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。 情況六：當(dāng)出現(xiàn)開(kāi)票有誤等尚未將專(zhuān)用發(fā)票交付購(gòu)買(mǎi)方，并且開(kāi)票時(shí)間已超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月；或者，開(kāi)票時(shí)間未超過(guò)銷(xiāo)售方開(kāi)票當(dāng)月，但銷(xiāo)售方已抄稅的情況，需要開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票時(shí)： 購(gòu)買(mǎi)方不作處理。 銷(xiāo)售方應(yīng)作如下處理： 銷(xiāo)售方須在開(kāi)具有誤專(zhuān)用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《申請(qǐng)單》，并在《申請(qǐng)單》上填寫(xiě)具體原因以及相對(duì)應(yīng)藍(lán)字專(zhuān)用發(fā)票的信息，同時(shí)提供由銷(xiāo)售方出具的寫(xiě)明具體理由、具體錯(cuò)誤項(xiàng)目以及正確內(nèi)容的書(shū)面材料； 銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后出具《通知單》，銷(xiāo)售方憑《通知單》開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票，紅字專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。 建議銷(xiāo)售方在每月月底前對(duì)當(dāng)月開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票作一次清理，對(duì)于各種原因造成的當(dāng)月開(kāi)具但未交付購(gòu)買(mǎi)方或購(gòu)買(mǎi)方未接受的專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)于月底前收回，并在開(kāi)票系統(tǒng)中作作廢處理，同時(shí)在收回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上寫(xiě)“作廢”字樣(已抄稅的除外)；特別注意有無(wú)誤作廢、漏作廢的發(fā)票，盡量避免購(gòu)銷(xiāo)雙方不必要的麻煩。 對(duì)于前述六種情況在開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，購(gòu)買(mǎi)方和銷(xiāo)售方還應(yīng)注意： 1．《申請(qǐng)單》一式兩聯(lián)(需加蓋一般納稅人財(cái)務(wù)專(zhuān)用章)：第一聯(lián)由購(gòu)買(mǎi)方留存，第二聯(lián)由購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存； 2．《通知單》一式三聯(lián)(需加蓋主管稅務(wù)機(jī)關(guān)印章)：第一聯(lián)由購(gòu)買(mǎi)方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存，第二聯(lián)由購(gòu)買(mǎi)方送交銷(xiāo)售方留存，第三聯(lián)由購(gòu)買(mǎi)方留存； 3．