深圳出口退稅的計算與賬務處理講義(已改無錯字)
2023-06-26 12:35:27 本頁面
【正文】 ?結轉(zhuǎn)成本時 ?進項稅額轉(zhuǎn)出時 ?繳納增值稅稅款時 ?計算出口退稅款時 ?收到出口退稅款時 免抵退稅的賬務處理 出口退稅實務及納稅籌劃 2022年 8月 31 賬務處理案例分析一 ?A企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，具有進出口經(jīng)營權，自產(chǎn)貨物經(jīng)營有國內(nèi)銷售和出口銷售， 2022年 1月份購進所需原材料等貨物 500萬元，允許抵扣的進項稅額為 85萬元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額 300萬元，出口貨物離岸價折合人民幣為 2400萬元，假設上期留抵稅額為 5萬元，增值稅稅率為 17%，退稅率為 15%。 ?賬務處理 ?外購材料等 借：原材料等科目 5， 000， 000 應交稅金 — 應交增值稅（進項稅額） 850， 000 貸：應付賬款（或銀行存款） 5， 850， 000 ?產(chǎn)品外銷時 借：應收賬款 24， 000， 000 貸：主營業(yè)務收入 24， 000， 000 ?產(chǎn)品內(nèi)銷時 借：應收賬款（或銀行存款） 3， 510， 000 貸：主營業(yè)務收入 3， 000， 000 應交稅金 — 應交增值稅（銷項稅額） 510， 000 出口退稅實務及納稅籌劃 2022年 8月 32 賬務處理案例分析一（續(xù)） 月末計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額 當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當月出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 （出口貨物征稅率－出口貨物退稅率） =2400*（ 17%15%） =48萬元 借：主營業(yè)務成本 480， 000 貸：應交稅金 — 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 480， 000 計算當月應納稅額 當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－ （ 當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） －上期未抵扣完的進項稅額 =51（ 8548） 5=9萬元 借：應交稅金 — 應交增值稅 （ 轉(zhuǎn)出未交增值稅 ） 90， 000 貸：應交稅金 — 未交增值稅 90， 000 結轉(zhuǎn)后 ， 月末 “ 應交稅金 — 未交增值稅 ” 帳戶貸方余額為 90， 000元 計算免抵稅額 當期免抵退稅額 =2400*15%=360萬元 =當期免抵稅額 借：應交稅金 應交增值稅 （ 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 ） 3600000 貸：應交稅金 應交增值稅 （ 出口退稅 ） 3600000 實際繳納時 借：應交稅金 — 未交增值稅 90， 000 貸：銀行存款 90， 000 注意：根據(jù)財稅 [2022]25號文 ， 從 2022年 1月 1日起 ， 還需根據(jù)當期免抵稅額計提城建稅及教育費附加 （ 下同 ） 出口退稅實務及納稅籌劃 2022年 8月 33 賬務處理案例分析二 ?承案例分析一，假設該公司 2022年 1月份購進所需原材料等貨物 1000萬元，允許抵扣的進項稅額為 170萬元，其他資料不變。 ?賬務處理 ?外購材料等 借：原材料等科目 10， 000， 000 應交稅金 — 應交增值稅（進項稅額） 1， 700， 000 貸：應付賬款（或銀行存款） 11， 700， 000 ?產(chǎn)品外銷時 借：應收賬款 24， 000， 000 貸：主營業(yè)務收入 24， 000， 000 ?產(chǎn)品內(nèi)銷時 借：應收賬款（或銀行存款） 3， 510， 000 貸：主營業(yè)務收入 3， 000， 000 應交稅金 — 應交增值稅（銷項稅額） 510， 000 ?月末計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額 當月免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當月出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 （出口貨物征稅率－出口貨物退稅率） =2400*（ 17%15%） =48萬元 出口退稅實務及納稅籌劃 2022年 8月 34 賬務處理案例分析二（續(xù)） 借：主營業(yè)務成本 480， 000 貸：應交稅金 — 應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 480， 000 ?計算當月應納稅額 當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－ （ 當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） －上期未抵扣完的進項稅額 =51（ 17048） 5=76萬元 由于應納稅額小于 0， 因此當期 “ 期末留抵稅額 ” 為 76萬元 ? 計算應退稅額及應免抵稅額 免抵退稅額＝本月出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率=2400*15%=360（ 萬元 ） 當期期末留抵稅額 76萬元 當期 免抵退稅額 360萬元 當期應退稅額 = 當期期末留抵稅額 =76萬元 當期免抵稅額 =當期 免抵退稅額 當期應退稅額 =36076=284(萬元 ) 借：應收補貼款 760， 000 應交稅金 — 應交增值稅 (出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 )2， 840， 000 貸：應交稅金 —
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