出口退稅執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別講義(已改無錯(cuò)字)
2023-02-10 06:52:26 本頁(yè)面
【正文】 對(duì)于通過現(xiàn)金結(jié)算貨款，尤其是大額現(xiàn)金支付的，重點(diǎn)核查現(xiàn)金日記賬記載內(nèi)容的真實(shí)性，可以將現(xiàn)金日記賬的賬面余額與總賬賬面數(shù)、會(huì)計(jì)報(bào)表填列數(shù)進(jìn)行對(duì)比，將提取現(xiàn)金情況與銀行對(duì)賬單進(jìn)行比對(duì)，從中尋找疑點(diǎn)，找到突破口。 ? 國(guó)稅發(fā)［ 1995］ 192號(hào) 32 ? ⑥結(jié)合對(duì)納稅人的有關(guān)財(cái)務(wù)憑證、購(gòu)銷合同、貨物運(yùn)輸方式、倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收記錄、貨物存放保管及發(fā)出等的檢查情況進(jìn)行綜合分析 ，就可疑的增值稅專用發(fā)票向開票方所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)函協(xié)查，核實(shí)供貨企業(yè)生產(chǎn)能力、銷售貨物的數(shù)量、單價(jià)、金額以及申報(bào)納稅等情況，進(jìn)一步證實(shí)取得的增值稅專用發(fā)票是否為虛開。 ? ⑦核查外貿(mào)企業(yè)有無 重復(fù)申報(bào)退稅和抵扣 ；從征稅部門調(diào)取企業(yè)開具 紅字通知單 的信息，查實(shí)企業(yè)開具紅字通知單后有無收到紅字發(fā)票沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。 33 ? （ 2）出口貨物報(bào)關(guān)單的審核 ? ①審核報(bào)關(guān)單是否加蓋了海關(guān)驗(yàn)訖章，印章是否清晰真實(shí)，有無偽造現(xiàn)象，對(duì)有疑問的 《 報(bào)關(guān)單 》 應(yīng)及時(shí) 核對(duì)報(bào)關(guān)單信息 。 ? 出口口岸的審核：出口口岸以及與出口國(guó)、貨源地、經(jīng)營(yíng)地的流程有否異常，是否存在異地報(bào)關(guān)、舍近求遠(yuǎn)報(bào)關(guān)行為，特別是出口香港或外商在港機(jī)構(gòu)的出口貨物，尤其是服裝類貨物；電子類產(chǎn)品全球市場(chǎng)分類中，美國(guó)占據(jù) 1/4的市場(chǎng)份額。澳大利亞、英國(guó)、法國(guó)還有德國(guó)則位列第二大集團(tuán)。 34 ? ②審核所附的報(bào)關(guān)單是否是黃色的并印有“出口退稅”字樣，其 貿(mào)易性質(zhì)欄 是否填明一般貿(mào)易或進(jìn)料加工、易貨貿(mào)易和補(bǔ)償貿(mào)易， 有無將來料加工、來件裝配等不退稅項(xiàng)目混入 一般貿(mào)易申報(bào)。檢查報(bào)關(guān)單 “目的港” 一欄，是否將進(jìn)入保稅區(qū)或保稅區(qū)倉(cāng)庫(kù)等不離境貨物申報(bào)退稅。 35 ? ③審核報(bào)關(guān)單上注明的經(jīng)營(yíng)單位、企業(yè)海關(guān)代碼與申報(bào)退稅的企業(yè)名稱，企業(yè)海關(guān)代碼是否一致。出口退稅的申報(bào)單位應(yīng)是報(bào)關(guān)單上注明的經(jīng)營(yíng)單位，對(duì)委托代理出口的貨物應(yīng)檢查其有無代理出口貨物證明。 受托單位名稱與報(bào)關(guān)單上注明的經(jīng)營(yíng)單位名稱是否一致 。 ? ④審核報(bào)關(guān)單的運(yùn)編號(hào)、出口數(shù)量、銷售金額與企業(yè)申報(bào)數(shù)是否一致， 報(bào)關(guān)的價(jià)格與價(jià)值有無明顯的背離現(xiàn)象。 36 ? ⑤ 審核 報(bào)關(guān)單上出口貨物的計(jì)量單位與企業(yè)申報(bào)出口貨物 計(jì)量單位是否一致 。如出現(xiàn)不一致的，要檢查其 出口數(shù)量的換算是否正確 ，對(duì)通過增加商品擴(kuò)展碼的方法改變海關(guān)確定的計(jì)量單位的，要檢查計(jì)量單位的換算是否準(zhǔn)確， 有無通過改變計(jì)量單位的方法而增加實(shí)際出口數(shù)量或減少進(jìn)貨數(shù)量。 ? ⑥ 審核 報(bào)關(guān)單上出口商品碼所適用的退稅率與申報(bào)退稅率是否一致，有無將退稅率低的貨物混入退稅率高的貨物申報(bào)退稅。 37 ? （ 3） 出口結(jié)匯水單 的核查 ? 外貿(mào)企業(yè)退稅申報(bào)時(shí)，注意審核出口業(yè)務(wù)的購(gòu)貨渠道、付款方向和出口退稅款的資金流向等情況。 下列情況屬資金流向異常 ? ①貨物報(bào)關(guān)出口后即收匯，出口企業(yè)在收匯的當(dāng)天或次日，將 出口貨物的價(jià)款付給供貨方 ，收到退稅款后，再將退稅款支付給供貨方或第三者。 ? ②出口企業(yè)收匯后，以現(xiàn)金或現(xiàn)金支票等形式支付給個(gè)人。 ? ③收款單位與增值稅專用發(fā)票上注明的供貨單位不一致。 ? ④在異地結(jié)匯，本地收匯核銷的。 ? 另外關(guān)注收匯金額是否與報(bào)關(guān)單上的一致。 38 ? （ 4）各種原始單證的形成時(shí)間是否符合業(yè)務(wù)正常流程。 主要流程順序 為外銷合同、采購(gòu)合同、進(jìn)貨發(fā)票、報(bào)關(guān)單、結(jié)匯單據(jù)、付款單據(jù)， 進(jìn)貨發(fā)票也可能在結(jié)匯后付款時(shí)才開具。 其他內(nèi)部單證時(shí)間也應(yīng)符合正常業(yè)務(wù)流程。通過比對(duì)相關(guān)單證，判斷各項(xiàng)單證的形成時(shí)間是否符合先后順序。 ? 對(duì)各環(huán)節(jié)時(shí)間極為靠近，整個(gè)出口運(yùn)作時(shí)間極短的，也應(yīng)關(guān)注。 39 ? 三、退（免）稅帳簿中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) ? 出口貨物 銷售 明細(xì)帳的審核 ? （ 1）審核 銷售 明細(xì)帳金額是否與 出口發(fā)票金額 （與外銷合同相對(duì)照）一致，如不一致的，要查明原因，是否存在退關(guān)退貨等現(xiàn)象。出口銷售收入的 確認(rèn)時(shí)間 是否正確（是否以出口日期為準(zhǔn)）。 ? 目前企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)間有以下幾種情況： ? ①以收匯核銷之日確認(rèn)銷售；②以取得報(bào)關(guān)單日確認(rèn)銷售；③以收到口岸電子信息日確認(rèn)銷售；④以“三單”（即報(bào)關(guān)單、核銷單、自營(yíng)出口發(fā)票）齊全后確認(rèn)銷售。 40 ? 出口貨物增值稅申報(bào)及免抵退稅申報(bào)時(shí)間 ? 24號(hào)令第四條第一款規(guī)定 （廢止） :企業(yè) 當(dāng)月出口
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