【正文】 。 20 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 3 400貸：應(yīng)付賬款 23 400 ③支付貨款時(shí)：借：應(yīng)付賬款 23 400貸：銀行存款 23 400二十六、練習(xí)資料：某進(jìn)出口企業(yè)從本市某企業(yè)購進(jìn)出口用服裝一批，共計(jì)20 000 元，增值稅率17%，儲運(yùn)部門組織辦理提貨，企業(yè)以貨幣資金付訖。①會計(jì)處理如下：借：物資采購 出口物資采購 20 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 3 400貸：銀行存款 23 400②進(jìn)出口企業(yè)如果是付款在后，則付款時(shí)，先通過“應(yīng)付賬款”科目進(jìn)行過渡性核算，即： 借：應(yīng)付賬款 23 400貸：銀行存款 23 400③提取貨物并驗(yàn)收入庫時(shí)：借：物資采購 出口物資采購 20 000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 3 400 貸：應(yīng)付賬款 23 400④結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品時(shí)：借：庫存商品庫存出口商品 20 000 貸：物資采購出口物資采購 20 000⑤支付市內(nèi)提貨進(jìn)倉的運(yùn)雜費(fèi)100 元時(shí)：借：營業(yè)費(fèi)用― 進(jìn)貨費(fèi)用― 運(yùn)雜費(fèi) 100貸：銀行存款 100 二十七、練習(xí)資料：某進(jìn)出口企業(yè)從本市某企業(yè)購進(jìn)出口用服裝一批，共計(jì)20 000 元，增值稅率17%,供貨方代墊運(yùn)費(fèi)2 000元，結(jié)算憑證已到并已通過銀行付款，但商品仍在運(yùn)輸途中。①會計(jì)處理如下：借：物資采購 出口物資采購 20 000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 3 400營業(yè)費(fèi)用 2 000貸：銀行存款 25 400②等商品到達(dá)購貨單位所在地的車站、碼頭時(shí)，作分錄如下：借：庫存商品― 庫存出口商品― 20 000 貸：物資采購出口物資采購 20 000 二十八、練習(xí)資料：某進(jìn)出口公司為增值稅一般納稅人銷售貨物的增值稅率為17%，2003年發(fā)生下列相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）購入某商品50噸，計(jì)5000美元。以銀行存款向銀行購匯承付貨款，支付國外運(yùn)費(fèi)1000美元，保險(xiǎn)費(fèi)200美元，貨到岸時(shí)，支付進(jìn)口關(guān)稅6510元，進(jìn)口增值稅4340元。（2）銷售甲產(chǎn)品，銷售價(jià)格為11萬美元，按中間價(jià)1美元=，銷售成本為50萬元，收到貨款。（3）固定資產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)用自制乙產(chǎn)品，成本為5萬元，售價(jià)12萬元。（4）以銀行存款支付全年辦公費(fèi)2萬元，廣告費(fèi)4萬元，稅收罰款1萬元，計(jì)提短期借款利息4萬元。（5）盤盈固定資產(chǎn)，估計(jì)原值10萬元，累計(jì)已提折舊3萬元，經(jīng)批準(zhǔn)已處理完畢。（6）本年長期債券投資年末應(yīng)收利息20萬元，對方承諾按年付息。（7）。（8）結(jié)轉(zhuǎn)本年損益科目發(fā)生額（9）本年應(yīng)交所得稅164340元。（10）結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤。要求：（1）根據(jù)以上資料編制完整的會計(jì)分錄。（2）編制本年的利潤表。答案（1）借：物資采購 39000 貸：銀行存款 39000借：物資采購9360貸：銀行存款9360借：物資采購6510貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅6510借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅6510借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅4340貸：銀行存款10850（2）借：銀行存款858000 貸：主營業(yè)務(wù)收入858000借：主營業(yè)務(wù)成本500000 貸：庫存商品500000（3）借：在建工程70400 貸：產(chǎn)成品50000 貸：應(yīng)交稅金——增值稅20400（4）借：管理費(fèi)用20000 借：營業(yè)費(fèi)用40000 借：營業(yè)外支出10000 貸：銀行存款70000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用40000 貸：應(yīng)付利息40000（5）借：固定資產(chǎn)100000 貸：累計(jì)折舊30000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益70000借：待處理財(cái)產(chǎn)損益70000貸：營業(yè)外收入70000（6）借：長期債券投資——應(yīng)計(jì)利息200000 貸：投資收益200000（7）借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加20000貸：應(yīng)交稅金——城建稅14000 貸：其他應(yīng)交款6000借：應(yīng)交稅金——城建稅14000 借：其他應(yīng)交款6000 貸：銀行存款20000（8）借：主營業(yè)務(wù)收入858000 借：營業(yè)外收入70000 借：投資收益200000 貸：本年利潤1128000 借：本年利潤630000 貸：主營業(yè)務(wù)成本500000 貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加20000 貸：營業(yè)費(fèi)用40000 貸：管理費(fèi)用20000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用40000貸：營業(yè)外支出10000（9）借：所得稅164340 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅164340 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅164340 貸：銀行存款164340（10）借：本年利潤164340 貸：所得稅164340借：本年利潤333660 貸：利潤分配333660項(xiàng)目 行次 上年實(shí)際數(shù) 本年累計(jì)數(shù) 一、主營業(yè)務(wù)收入 1 858000 其中：出口產(chǎn)品（商品）銷售收入 858000 進(jìn)口產(chǎn)品（商品）銷售收入 減：折扣與折讓 二、主營業(yè)務(wù)收入凈額 858000 減：（一）主營業(yè)務(wù)成本 2 500000 其中：出口產(chǎn)品（商品）銷售成本 500000 （二）主營業(yè)務(wù)稅金及附加 4 20000 三、主營業(yè)務(wù)利潤 8 338000 加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：營業(yè)費(fèi)用 9 40000 管理費(fèi)用 10 20000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 11 40000 四、營業(yè)利潤 12 238000 加：投資收益 13 200000 營業(yè)外收入 14 70000 減：營業(yè)外支出 16 10000 加：以前年度損益調(diào)整 五、利潤總額 17 498000 減：所得稅 18 164340 六、凈利潤 19 333660 二十九、練習(xí)浙江某生產(chǎn)型公司，具備進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，人民幣為記賬本位幣，并采用交易日即期匯率折算制度，2000年6月開展以下業(yè)務(wù)。如果出口退稅率為3%，根據(jù)以下資料計(jì)算本月應(yīng)退或應(yīng)納的增值稅額。（1）外購原料，取得增值稅發(fā)票進(jìn)價(jià)970萬元，增值稅率17%；（2）內(nèi)銷產(chǎn)品不含稅售價(jià)410萬元人民幣，增值稅率17%，已開增值稅發(fā)票。（3）出口商品價(jià)值22萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=，貨款未至。（4）當(dāng)月公司購進(jìn)價(jià)格為2萬元人民幣的生產(chǎn)原料。外貿(mào)企業(yè)的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)有兩種方式，一種方式是委托加工：即外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式從國外進(jìn)口的料件無償調(diào)撥給加工企業(yè)進(jìn)行加工，加工收回后只付加工費(fèi)，貨物復(fù)出口后，憑加工費(fèi)的增值稅專用發(fā)票、報(bào)關(guān)單等規(guī)定的資料辦理退稅。另一種方式是作價(jià)加工：即外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式從國外進(jìn)口的料件將進(jìn)口料件作價(jià)給加工企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)加工，貨物收回后付款是整個(gè)貨物的款項(xiàng)，復(fù)出口后憑整個(gè)貨物的增值稅專用發(fā)票、報(bào)關(guān)單等規(guī)定的資料申報(bào)退稅。無論是委托加工還是作價(jià)加工，實(shí)際上均由進(jìn)口、加工及出口三個(gè)環(huán)節(jié)組成，因此會計(jì)核算也按照這三個(gè)環(huán)節(jié)來進(jìn)行，但是由于受出口退稅政策的影響，外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)采用作價(jià)方式的其會計(jì)核算相對復(fù)雜。為了清晰反映外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的特殊性，下面按委托加工和作價(jià)加工方式分別舉例說明其會計(jì)核算流程：　　例：某外貿(mào)企業(yè)與外商簽訂進(jìn)料加工復(fù)出口協(xié)議，進(jìn)口面料500米，價(jià)值按照銀行外匯牌價(jià)折算人民幣100，加工成西服出口，出口離岸價(jià)折人民幣120?！　∫?、進(jìn)口原輔料件的核算　　根據(jù)全套進(jìn)口單據(jù)，作會計(jì)分錄：　　借：商品采購進(jìn)口材料100，　　 貸：應(yīng)付外匯帳款XX外商100，　　實(shí)際支付貨款根據(jù)銀行單據(jù)，作會計(jì)分錄：　　借：應(yīng)付外匯帳款XX外商100，　　 貸：銀行存款100，　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（承對手續(xù)費(fèi)或T/T電匯手續(xù)費(fèi)）　　 貸：　　因?yàn)檫M(jìn)料復(fù)出口貿(mào)易海關(guān)實(shí)行減免進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口增值稅制度，本處無須　　核算稅金。在進(jìn)口過程中發(fā)生的費(fèi)用直接記入經(jīng)營費(fèi)用即可?！　∵M(jìn)口材料入庫，憑倉儲協(xié)議和入庫單，作會計(jì)分錄：　　借：材料物資原材料進(jìn)口100，　　 貸：商品采購進(jìn)口材料100，　　二、進(jìn)口料件加工的核算　　進(jìn)料加工貿(mào)易在加工環(huán)節(jié)存在作價(jià)加工和委托加工兩種加工方式，因此，會計(jì)核算上應(yīng)分別兩種情況區(qū)別對待?！　。ㄒ唬┪屑庸し绞健　「鶕?jù)上例，將進(jìn)口料件無償調(diào)撥給加工廠進(jìn)行加工，應(yīng)提供委托加工合同，注明加工費(fèi)為11,，由相關(guān)部門開具出庫單，交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核算：　　借：委托加工商品XX加工廠100，　　 貸：材料物資原材料進(jìn)口100，　　憑加工廠加工費(fèi)發(fā)票結(jié)算加工費(fèi)的核算：　　借：委托加工商品XX加工廠10，　　借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1，　　 貸：銀行存款11，　　加工出成品入庫的核算：　　由工廠提供入庫單據(jù)，交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核算：　　借：庫存商品進(jìn)出口商品出口110，　　 貸：委托加工商品110，　　成品出口的核算　　計(jì)算銷售收入，核算成本?！　〗瑁荷唐蜂N售成本自營進(jìn)出口出口110，　　 貸：庫存商品進(jìn)出口商品出口110，　　借：應(yīng)收外匯帳款120，　　 貸：商品銷售收入自營進(jìn)出口出口120，　　加工成品復(fù)出口后申報(bào)退稅的核算　　借：　　應(yīng)收出口退稅1，　　 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅出口退稅1，　　 　　收到出口退稅核算　　借：銀行存款1，　　 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款應(yīng)收出口退稅1，　　（二）作價(jià)加工方式　　國稅發(fā)[1994]031號《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定：出口企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式減稅進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，應(yīng)先填具進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表，報(bào)經(jīng)主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意簽章后再將此申報(bào)表報(bào)送主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)可按規(guī)定稅率計(jì)算注明銷售料件的稅額，主管出口企業(yè)征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應(yīng)繳稅額不計(jì)征入庫，而由主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在退稅額中扣抵?！　∝?cái)稅[2004]116號《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅若干具體問題的通知》規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)采取作價(jià)加工方式從事進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，未按規(guī)定辦理《進(jìn)料加工免稅證明》的，相應(yīng)的復(fù)出口產(chǎn)品，外貿(mào)企業(yè)不得申請辦理退（免）稅。通過上述文件的規(guī)定可以看出，進(jìn)料加工采取作價(jià)方式的，作價(jià)銷售給加工企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，外貿(mào)企業(yè)到退稅部門辦理進(jìn)料加工貿(mào)易申請表，外貿(mào)企業(yè)憑著進(jìn)料加工貿(mào)易申請表免稅，貨物復(fù)出口后，退稅部門對已辦理免稅部分進(jìn)行扣除，實(shí)際上采用作價(jià)方式出口退稅仍是加工費(fèi)那部分的稅款?！　「鶕?jù)上述例題，將進(jìn)口的原料按實(shí)際進(jìn)料成本作價(jià)給加工廠，應(yīng)提供銷售合同及加工合同，開具增值稅發(fā)票，并由相關(guān)部門開具出庫單，一并交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核算：　　作價(jià)銷售的核