【正文】 面。在目標(biāo)成本管理方式下，通過(guò)多重循環(huán)擠壓，運(yùn)用價(jià)值工程、全生命周期等成本工程方法，產(chǎn)品成本被“擠壓”到將來(lái)市場(chǎng)可能接受的水平同。在這一過(guò)程中，設(shè)計(jì)中的產(chǎn)品成本需要反復(fù)計(jì)算，而作業(yè)成本計(jì)算是一種使成本計(jì)算更精確的方法。作業(yè)成本計(jì)算的基本思路是“資源一作業(yè)——產(chǎn)品”，依此路線進(jìn)行成本歸集，可以避免主觀分配造成的失當(dāng)，從而使成本計(jì)算更精確。因此，作業(yè)成本管理與目標(biāo)成本管理并不是互相排斥的。相反，成本管理中若兩者兼俱，成效將更大。 　　通過(guò)以上三個(gè)方面的分析，我們得出如下結(jié)論：(1)從總體上看，我國(guó)企業(yè)作業(yè)成本計(jì)算法和作業(yè)管理運(yùn)用得很少。在報(bào)道的189個(gè)關(guān)于企業(yè)成本管理方法的樣本中，%，且均集中在制造業(yè)；(2)有意識(shí)運(yùn)用作業(yè)成本計(jì)算法的尚未發(fā)現(xiàn)一例，但在一些自發(fā)總結(jié)的管理經(jīng)驗(yàn)中卻閃耀著作業(yè)管理的基本思想；(3)作業(yè)管理及類似經(jīng)驗(yàn)大多產(chǎn)生于局部性或?qū)ｉT(mén)性的管理當(dāng)中，如產(chǎn)品、工藝設(shè)計(jì)、質(zhì)量管理等，而非全局性的、貫穿于各個(gè)方面的管理當(dāng)中；(4)我國(guó)企業(yè)作業(yè)管理類似經(jīng)驗(yàn)產(chǎn)生的企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境與真正意義上的作業(yè)管理產(chǎn)生的環(huán)境不完全相同；(5)在我國(guó)企業(yè)中，作業(yè)管理類似經(jīng)驗(yàn)常常與目標(biāo)成本管理并存，兩者有可能因在不同領(lǐng)域運(yùn)用而形成“并存”局面，但也有可能因“兼容”而并存。 五、關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的進(jìn)一步考察 　由于作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理的運(yùn)用與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境有很大關(guān)系，而我國(guó)企業(yè)中運(yùn)用作業(yè)成本管理的企業(yè)又很少，因此我們推測(cè)，這是否與我國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境有關(guān)?為此，我們從189個(gè)樣本中再篩選出21個(gè)樣本繼續(xù)進(jìn)行考察。這些樣本均具備ABC和ABM運(yùn)行環(huán)境的某種特征或相關(guān)領(lǐng)域，它們是:價(jià)值工程、零存貨、零缺陷、生產(chǎn)組織和管理信息收集和處理(AMBB)。 　　除前述6個(gè)樣本外，在189個(gè)樣本中，涉及價(jià)值工程的樣本企業(yè)為10個(gè)，涉及零存貨(包括部分產(chǎn)品零存貨)為3個(gè)，零缺陷(即全面質(zhì)量管理)的為5個(gè)。報(bào)道了在生產(chǎn)組織過(guò)程中采用了先進(jìn)的自動(dòng)化制造系統(tǒng)、均衡生產(chǎn)或進(jìn)行了物流程序控制的“生產(chǎn)組織”企業(yè)有4個(gè)，進(jìn)行了管理信息收集、處理(即MIS)的企業(yè)有8個(gè)。 表3生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的進(jìn)一步考察 價(jià)值工程零存貨零缺陷生產(chǎn)組織MIS 樣本企業(yè)共21個(gè) 各類樣本數(shù)（個(gè)）　　　　10　　　　　3　　　　　5　　　　　　4　　　　8 其中： 價(jià)值工程　　　　　　　　　　　　　　0%　　　20%　　　　　25%　　　50% 零缺陷　　　　　　　　　0%　　　　　　　　　　20%　　　　　25%　　　% 零存貨　　　　　　　　　10%　　　　%　　　　　　　　　　50%　　　% 生產(chǎn)組織　　　　　　　　10%　　　%　　　40％　　　　　　　　　　25% MIS　　　　　　　　　　40%　　　　%　　　　20%　　　　　50% 目標(biāo)成本管理　　　　　90%　　　　%　　　　60%　　　　　75%　　　% 　表3是關(guān)于這21個(gè)樣本有關(guān)情況的統(tǒng)計(jì)。在采用價(jià)值工程的10個(gè)樣本企業(yè)中，實(shí)行了零存貨的為0%，實(shí)行了零缺陷的為10%，生產(chǎn)組織具有近似適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)特征的亦為10%，建設(shè)了管理信息系統(tǒng)或近似系統(tǒng)的為40%。在這些企業(yè)中，價(jià)值工程主要用于某一方面的管理，如產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、工藝結(jié)構(gòu)分析，目標(biāo)成本的確定，采購(gòu)成本控制等。盡管有兩家企業(yè)也對(duì)產(chǎn)品、工藝進(jìn)行了價(jià)值工程分析，但卻沒(méi)有體現(xiàn)作業(yè)管理中的“作業(yè)鏈”分析思想。上述數(shù)據(jù)表明，我國(guó)一些企業(yè)的價(jià)值工程運(yùn)用過(guò)于狹窄，尚未由點(diǎn)及面上升到對(duì)作業(yè)鏈的分析。這“一步之遙”的差距，極有可能是企業(yè)缺乏對(duì)作業(yè)成本管理了解所導(dǎo)致的。 　　在3個(gè)實(shí)行了零存貨或部分產(chǎn)品零存貨的樣本企業(yè)中，我們也觀察到了同樣的現(xiàn)象，實(shí)行了價(jià)值工程、零缺陷、生產(chǎn)組織及信息管理的分別為0%、%、%、%，說(shuō)明零存貨企業(yè)對(duì)價(jià)值工程等方面的工作不是很關(guān)注。例如，在一個(gè)實(shí)行冬存貨的單位里，僅僅將一些社會(huì)供應(yīng)充足的物資實(shí)行“零”存貨，就庫(kù)存論庫(kù)存，而未觸及到整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程的變革。 　　質(zhì)量管理在我國(guó)企業(yè)管理中普遍受到重視，但是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)到售后服務(wù)等實(shí)行全面質(zhì)量管理的并不多。從表3數(shù)據(jù)來(lái)看，在實(shí)行全面質(zhì)量管理的5家企業(yè)中，同時(shí)也進(jìn)行價(jià)值工程、零存貨、生產(chǎn)過(guò)程和信息系統(tǒng)建設(shè)方面等其他管理的企業(yè)分別占20%、20%、40%和20%，說(shuō)明全面質(zhì)量管理與其他幾項(xiàng)管理間的關(guān)聯(lián)度不是很大。 　　至于生產(chǎn)組織采用了先進(jìn)制造系統(tǒng)或均衡生產(chǎn)等的4家企業(yè)，對(duì)價(jià)值工程等其他管理同樣也不夠關(guān)注。但相比前三類企業(yè)，這4家企業(yè)在這方面稍有加強(qiáng)。這是因?yàn)?，生產(chǎn)組織的變革往往帶動(dòng)企業(yè)整個(gè)管理活動(dòng)的變革。然而，在這4家企業(yè)中，尚未有關(guān)于作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理方面的報(bào)道。 　　企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)方面的情況亦是如此。不過(guò)，從表3數(shù)據(jù)看，企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)與價(jià)值工程的實(shí)施關(guān)系較大，與生產(chǎn)組織間的關(guān)系較弱，與庫(kù)存管理和質(zhì)量管理的關(guān)系更弱。 　　綜合上述分析我們可以看到，我國(guó)企業(yè)盡管在某些方面出現(xiàn)了ABC、ABM運(yùn)行環(huán)境特征，但總體上看，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境尚未成熟。管理工作之間存在一定的不協(xié)調(diào)或“脫節(jié)”現(xiàn)象，這對(duì)ABC、ABM的運(yùn)用會(huì)帶來(lái)一定的影響。 　　六、我目企業(yè)ABC、ABM運(yùn)用未來(lái)發(fā)展展望 　　我國(guó)目前：ABC、ABM運(yùn)用的基本情況是，作業(yè)成本計(jì)算法幾乎末被企業(yè)運(yùn)用，作業(yè)管理思想在一些企業(yè)局部性管理經(jīng)驗(yàn)中有所體現(xiàn)，但有意識(shí)的、在作業(yè)成本管理理論指導(dǎo)下的運(yùn)用幾乎沒(méi)有。從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境看，我國(guó)企業(yè)雖然在某些方面出現(xiàn)了作業(yè)成本管理運(yùn)行環(huán)境特征，但總體并未成熟。 　　有人認(rèn)為，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境是否先進(jìn)是應(yīng)用ABC、ABM的關(guān)鍵，沒(méi)有這一環(huán)境，作業(yè)成本管理就運(yùn)作不起來(lái)。依照這一觀點(diǎn)，我國(guó)企業(yè)要運(yùn)用作業(yè)成本管理將有很長(zhǎng)的路要走。我們以為，盡管作業(yè)成本計(jì)算法和作業(yè)