【正文】 山公司 2022年度計提壞賬準備的比例由 2022年度按應收賬款余額的千分之三提高至千分之五； （ 4）在 2022年 12月 31日對金山公司產(chǎn)品進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺 1000件，該產(chǎn)品單位成本 870元，但金山公司未作調(diào)整。 [要求 ] （ 1）針對上述第（ 1）種情況，注冊會計師 N、 M選擇的重要性水平為多少？為什么？ （ 2）針對上述第（ 2）種情況，應對金山公司提出何種建議？ （ 3）針對上述第（ 3）、（ 4）種情況，注冊會計師 N、 M應提出何種處理建議？若需要提出調(diào)整建議，請列示調(diào)整分錄（不考慮所得稅、利潤分配和損益結(jié)轉(zhuǎn)）。 （ 4）如果只考 慮第（ 4）種情況，并假定公司未接受調(diào)整建議，應發(fā)表何種審計意見？請代注冊會計師 N、 M編寫一份該意見類型的審計報告（只要求編寫說明段、意見段，其他略）。 參考答案 一、單項選擇題 1． A 2． D 3． D 4． C 5． B 6． A 7． B 8． C 9． D 10． B 11． C 12． D 13． C 14． B 15． B 16． C 17． D 18． A 19． B 20． B 二、多項選擇題 21． ABC 22． ACD 23． ABDE 24． AC 25． ABCDE 26． ABCD 27． ACD 28． ABDE 29． ACD 30． CDE 三、名詞解釋 31．整群隨機選樣：又稱整體隨機選樣，是先將總體項目按照一定標準分成若干群，而后運用等距隨機選樣等方法，按群抽取樣本項目。 32．檢查風險：是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性，是組成審計風險的因素之一。 四、簡答題 33．答：注冊會計師 s的上述應收賬款審計程序存在以下問題： （ 1）評價應收賬款的相關內(nèi)部控制制度健全性后，還應對準備予以信賴的內(nèi)部控制制度實施符合性測試 進一步判斷其是否有效； （ 2）未發(fā)現(xiàn)逾期應收賬款并不能說明其存在是合理的，而且應對該部分應收賬款提取壞賬準備； （ 3） “ 詳查 2022 年 2月、 7月、 11月三個月份所有的銷貨與賬款收現(xiàn)的交易 ” 的程序沒有具體的實施理由，應先對 2022 年度各期間應收賬款進行分析性復核，然后再決定將哪月份業(yè)務定為重點審查對象； （ 4）不應該 “ 調(diào)節(jié) ” 應收賬款總分類賬與明細分類賬的期末余額相等，而是 “ 核對 ” 應收賬款總分類賬與明細分類賬的期末余額是否相等。 （ 5）只對應收賬款進行函證只能證明其余額的真實和所有權(quán)，還應該將應收賬款明細分類賬和相應的憑證進行核對檢查其入賬的完整性。 34．答：財經(jīng)法紀審計具有以下作用： （ 1）維護社會主義法紀，促進法制建設，保證國家制定的財經(jīng)法紀得以貫徹執(zhí)行； （ 2）嚴厲打擊經(jīng)濟領域內(nèi)的犯罪活動； （ 3）嚴肅財經(jīng)紀律，糾正不正之風，保證企業(yè)行為的合法性、合規(guī)性； （ 4）杜絕損失浪費，厲行勤儉節(jié)約，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平； （ 5）及時處理經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題，保證社會經(jīng)濟的健康發(fā)展，促進我國審計監(jiān)督體系的進一步完善。 五、論述題 35．答：符合性測試的內(nèi)容包 括以下兩方面： （ 1）內(nèi)部控制設計健全性和合理性的測試。其目的在于判斷被審計單位的控制政策和程序是否設計合理、健全，能否防止或發(fā)現(xiàn)特定會計報表認定的重大錯報或漏報； （ 2）內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的測試。其目的在于判斷被審計單位的控制政策和程序是否實際發(fā)揮作用。被審計單位的某項控制設計得再好，若不能有效執(zhí)行，也不能減少會計報表認定出現(xiàn)重大錯報或漏報的風險。 進行符合性測試一般可以采用以下三種方法： （ 1）追蹤法。又稱檢查證據(jù)法。審計人員檢查與某些業(yè)務有關的原始憑證和其他文件，沿著這些文件和憑證上所留下 的業(yè)務處理蹤跡進行追蹤，從而判 斷業(yè)務處理過程是否按內(nèi)部控制的要求進行。這種方法往往可以判斷相應業(yè)務的發(fā)生是否真實、是否是本單位的業(yè)務、入賬的期間是否正確。 （ 2）實驗法。又稱重做法。按照內(nèi)部控制制度的要求，審計人員對有關業(yè)務重做一遍，以判斷有關人員是否遵循了內(nèi)部控制制度。這種方法往往可以判斷相應業(yè)務的發(fā)生是否完整、金額計算是否正確。 （ 3）觀察法。審計人員到工作現(xiàn)場觀察工作人員執(zhí)行業(yè)務的情況，了解業(yè)務處理程序是否遵循內(nèi)部控制制度的要求。這種方法往往可以判斷相應業(yè)務的發(fā)生是否真實、是否完整。 六 、案例分析題 36．（ 1）注冊會計師應檢查 2022年 12 月 25日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬，確定該貨款收妥入賬的日期。最終確定資產(chǎn)負債表日該應收賬款是否存在。 （ 2）注冊會計師應首先檢查銷售退回的有關文件資料，其次檢查退回貨物的驗收入庫，此外檢查有關會計處理是否正確。 （ 3）注冊會計師應檢查代銷合同和代銷清單，確認是否為應收賬款。若屬于尚未售出，則提請被審計單位調(diào)整。 （ 4）注冊會計師應檢查購銷合同，并檢查 2022年 12月 25日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬，確定是否收到 300000元，若 12月 31日以后收到，則確認 300000 元應收賬款的存在，并提請被審單位沖銷多計的 600000元應收賬款。 （ 5）注冊會計師應首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序或執(zhí)行追查程序，以確認應收賬款是否存在。 37．（ 1）計算長征公司 2022年度 1—— 12月份毛利率： [毛利率 = （主營業(yè)務收入 — 主營業(yè)務成本） /主營業(yè)務收入 100% ] 月份 主營業(yè)務收入 主營業(yè)務成本 毛利率 1 7800 7566 3% 2 7600 6764 11% 3 7400 6512 12% 4 7700 6768 12% 5 7800 6981 11% 6 7850 6947 12% 7 7950 7115 11% 8 7700 6830 11% 9 7600 6832 10% 10 7900 7111 10% 11 8100 7280 10% 12 18900 15139 20% 合計 104300 91845 根據(jù)上述計算結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，長征公司 2022年 1月份毛利率偏低、 12月份毛利率偏高，出現(xiàn)了異常波動，應將這兩個月的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本列為重點審計領域。 由于 2022年 1 月和 12月份分別是年初和年尾的兩個月，年初月份毛利率偏低同時年尾月份毛利率偏高，說明該企業(yè)可能存在對主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的提前入賬問題。所以，審計時應注意這兩個月銷售業(yè)務的發(fā)生日期，對主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本進行截止測試。 38．（ 1）針對上述第（ 1）種情況，注冊會計師 N、 M選擇的重要性水平為85萬元。因為在不同會計報表重要性水平不一致時，應選擇較小的作為 整個報表審計的重要性水平，只有這樣才能保證審計風險降至可接受范圍。重要性越低，實質(zhì)性測試的范圍就越大，收集的審計證據(jù)就 越多，從而保證審計工作的質(zhì) 量。 （ 2）針對上述第（ 2）種情況，由于該業(yè)務的發(fā)生起在 2022年度，故不應影響公司 2022年度會計報表項目金額。但由于該業(yè)務涉及金額較大，而且是在審計期間發(fā)生的，注冊會計師應要求公司在 2022年度報表附注中做出披露。 （ 3）針對上述第（ 3）種情況，屬于會計估計變更，企業(yè)應采用未來適用法。但注冊會計師應要求被審單位在 2022年報表附注中披露變更的內(nèi)容和理由及其影響數(shù)。 針對上述第（ 4）種情況，注冊會計師 N、 M應建議被審計單位進行調(diào)整。調(diào)整分錄為： 借：待處理財產(chǎn)損 益 —— 待處理流動資產(chǎn)損益 870000 貸：庫存商品 870000 （ 4）假定公司未接受調(diào)整建議，注冊會計師 N、 M應發(fā)表保留意見的審計報告。 2022 年自考審計學模擬試題及答案（三） 第一部分 選擇題（共 40分） 一、單項選擇題（本大題共 20小題，每小題 1 分，共 20分） 在每小題列出的四個備選項中只有一個選項是符合題目要求的，請將其代碼填寫在題后的括號內(nèi)。錯選、多選或未選均無分。 1．有關審計的產(chǎn)生和發(fā)展，下列說法正確的是 （ ） A．社會審計是股份制的產(chǎn)物 B．審計的最初形態(tài)是社會審計 C．世界上第一位社會審計人員是謝霖 D． “ 上計制度 ” 是在我國隋、唐年間形成的一種官廳審計 2．會計師事務所對無法勝任或不能按時完成的業(yè)務，應 （ ）。 A．聘請其他專業(yè)人員幫助 B．轉(zhuǎn)包給其他會計師事務所 C．減少業(yè)務收費 D．拒絕接受委托 3．政府審計與社會審計均是外部審計，但兩者在許多方面存在區(qū)別，下列說法不正確的是 （ ） A．在審計方式上，政府審計是強制審計，社會審計是受托審計 B．政府審計是無償審計，而社會審計是有償審計 C． 政府審計所依據(jù)的準則是國家審計準則，社會審計所依據(jù)的是獨立審計準則 D．在獨立性上，政府審計體現(xiàn)的是雙向獨立，社會審計體現(xiàn)的是單向獨立。 4．世界各國的國家審計機關按其組織形式和領導關系，大致可以分為三種類型。下列國家審計機關屬于議會領導的是 （ ） A．瑞典的國家審計局 B．菲律賓的審計委員會 C．西班牙的審計法院 D．中國的審計署 5．下列各項中，屬于注冊會計師違反職業(yè)道德規(guī)范行為的是 （ ） A．注冊會計師應當對執(zhí)業(yè)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益 B．注冊會計師應當對其能力進行廣告宣傳，但不得詆毀同行 C．注冊會計師應按照業(yè)務約定和專業(yè)準則的要求完成任務 D．不得以注冊會計師的職業(yè)身份對未審計事項發(fā)表意見 6．被審計單位當年購入重型機床一臺，會計部門記賬時，漏記了該重型機床的運費，則被審計單位管理當局違反的 “ 認定 ” 是 （ ） A．估價或分攤 B．權(quán)利和義務 C．存在或發(fā)生 D．表達和披露 7．注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的證據(jù)是（ ） A．購貨發(fā)票 B．應收賬款函證回函 C．銷貨發(fā)票 D．采購合同副本 8．按照來源，審計證據(jù)可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)，下列各項中屬于外部證據(jù)的是（ ） A．管理當局聲明書 B．收料單 C．銀行對賬單 D．董事會會議記錄 9．在下列審計一般方法中，運用隨機原則和數(shù)理統(tǒng)計方法的是 （ ） A．詳查法 B．任意選樣法 C．判斷選樣法 D．隨機選樣法 10．為了獲取有關控制風險的證據(jù)，注冊會計師通常選擇的程序是 （ ） A．函證 B．分析性復核 C．檢查 D．計算 11．注冊會計師要采用系統(tǒng)選樣法從 2022張編號為 0001到 2022的憑證中，選出 100張作為樣本。假定注冊會計師確定隨機起點為 15，那么，他所選取的第三張憑證的編號是 （ ） A． 45 B． 85 C． 55 D． 115 12．注冊會計師函證應付賬款時，下列對象中最不應考慮的是 （ ） A．較大金額的債權(quán)人 B．企業(yè)重要供貨人 C．上年度的債權(quán)人及不送對賬單的債權(quán)人 D．較小金額的債權(quán)人 13．某注冊會計師于 3月 10日完成了對被審計年度會計報表審計的外勤工作并開始編寫審計報告， 3月 18日當其尚未完成審計報告時，得知被審計單位于 3月 15日購買 了另一家公司，注冊會計師于 3月 25日完成了對這一事項的審核，則審計報告的日期應為 （ ） A． 3月 15日 B． 3月 18日 C． 3月 25 日 D． 3月 30日 14．在會計報表審計中，注冊會計師必須使用分析性復核程序的階段是 （ ） 審計計劃階段 實質(zhì)性測試階段 審計報告階段 A． 是 是 是 B． 是 否 是 C． 否 否 是 D． 否 是 否 15．注冊會計師對固定資產(chǎn)折舊審計的主要目標不包括 （ ） A．折舊政策和方法是否符合國家有關的財務會計制度 B．折舊的提取是 否滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營要求 C．折舊額的計算是否正確 D．折舊政策和方法是否符合一貫性原則 16．資產(chǎn)類審計與負債類審計的最大區(qū)別是 （ ） A．前者側(cè)重于審查所有權(quán)，后者側(cè)重于審查義務 B．前者側(cè)重于應付賬款，后者側(cè)重于應收賬款 C．前者側(cè)重于防止高估和虛列，后者側(cè)重于防止低估和漏列 D．前者與損益無關，后者與損益有關 17．與 “ 由信用管理部門批準賒銷 ” 這一控制政策最相關的認定是 （ ） A．表達與披露 B．權(quán)利和義務 C．完整性 D．估價或分攤 18．下列 各項中，不屬于財經(jīng)法紀審計特征的是 （ ） A．是一種常規(guī)性審計 B．以財經(jīng)法規(guī)和紀律作為審計證據(jù) C．沒有固定