【正文】 將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；將詢證函中列示的賬戶余額或其 他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所 回函；將發(fā)出詢 證函的情況記錄于工作底稿；將收到的回函形成工作底稿，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。 A．對(duì)已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查其是否已暫估入賬并計(jì)提折舊 B．實(shí)施實(shí)地檢查審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)進(jìn)行追查 C．注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地檢查固定資產(chǎn)的重點(diǎn)應(yīng)放在當(dāng)期增加的固定資產(chǎn) D．審計(jì)固定資產(chǎn)減少的目的在于查明減少的固定資產(chǎn)是否已做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 E．注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地檢查固定資產(chǎn)的 重點(diǎn)應(yīng)放在當(dāng)期減少的固定資產(chǎn) 【答案】 ABCD 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地檢查固定資產(chǎn)的重點(diǎn)應(yīng)放在當(dāng)期增加的固定資產(chǎn)，而不應(yīng)包括減少的固定資產(chǎn)，減少的固定資產(chǎn)無法通過實(shí)地檢查發(fā)現(xiàn)。 A．指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱 B．提及財(cái)務(wù)報(bào)表的附注 C．指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間 D．指明審計(jì)報(bào)告的收件人 E. 指明管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段 【答案】 ABC 【解析】審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位的名稱和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)過審計(jì)， 并包括下列內(nèi)容：指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱；提及財(cái)務(wù)報(bào)表的附注；指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。 是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。產(chǎn)品銷售以 倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)于 2022年 10月 20 日 至11月 20日對(duì) A公司的貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。負(fù)責(zé)簽 署支票的財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的個(gè)人名章由其本人親自掌管，僅在出 差期間交由副處長(zhǎng)臨時(shí)代管。 要求： 針對(duì)資料第 (1)和第 (2)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請(qǐng)逐項(xiàng)指出上述事項(xiàng)是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。 【答案】 （ 1） （ 1）有嚴(yán)重缺陷。同樣地，如果 副處長(zhǎng)與財(cái)務(wù)人員乙同時(shí)出差，空白支票、簽署支票的個(gè)人名章、財(cái)務(wù)專用章、銀行預(yù)留印鑒將全 部將全部落入處長(zhǎng)之手，這就違反了簽發(fā)支票的全部印鑒不能由一 個(gè)人掌管的規(guī)定，難以防止銀行存款被貪污的情況。 （ 2）貨幣資金的支付制度存在嚴(yán)重缺陷。 建議：經(jīng)董事會(huì)指定財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的審批權(quán)限，對(duì)超過 權(quán)限的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策；支付貨幣資金之前，應(yīng)由專職的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、支付單位等是否妥當(dāng)。 XYZ股份有限公司 2022 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額如下（單位：人民幣萬元）： 財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱 金 額 資產(chǎn)總計(jì) 180 000 股東權(quán)益合計(jì) 88 000 營(yíng)業(yè)收入 240 000 利潤(rùn)總額 36 000 凈利潤(rùn) 24 120 要求： 如果以 資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比 數(shù)值分別 %、 1%、 %和 5%，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定 XYZ股份有限公司 1997年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平（請(qǐng)列示計(jì)算過程）。 【答案】略 五、論述題（本大題共 1 小題，共 10分） 根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。請(qǐng)針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，在相應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目?jī)?nèi)選出能夠?qū)崿F(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)的一項(xiàng)最佳審計(jì)程序，將其相應(yīng)的編號(hào)列在題后表格內(nèi)，每一項(xiàng) 審計(jì)程序最多只能被選擇一次 . 審計(jì)項(xiàng)目 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)程序 交易性金融資產(chǎn) (1) 交易性金融資產(chǎn)存在性。 (3)在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目的分類恰當(dāng)。 ，證實(shí)有關(guān)憑證是否已預(yù)先編號(hào)。 。 (5)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款余額正確。 (7)應(yīng)收賬款分類反映恰當(dāng)。 ，并同前期比較。 、標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算已提壞賬準(zhǔn)備是否充分，并提請(qǐng)調(diào)整大額差異。 ， 作廢的文件是否蓋章注銷。 固定資產(chǎn) (9)被審計(jì)單位對(duì)所審會(huì)計(jì)期間內(nèi)所增固定資產(chǎn)享有所有權(quán)。 ，并確定固定資產(chǎn)有效使(10)在資產(chǎn)負(fù)債表日所有在冊(cè)固定資產(chǎn)均存在。 責(zé)分離。 【答案】略 2. Y注冊(cè)會(huì)計(jì) 師負(fù)責(zé)對(duì) X公司 20 8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。產(chǎn)品銷售采用賒銷方式，正常信用期為 20天。 a原材料在 20 8年的年初、年末庫(kù)存均為零。 資料二： 20 8 年度， X公司所處行業(yè)的統(tǒng)計(jì)資料顯示，生產(chǎn) A 產(chǎn)品所需 a原材料主要依賴進(jìn)口，匯率因素導(dǎo)致 a原材料采購(gòu)成本大幅上漲；替代產(chǎn)品面市使 A產(chǎn)品的市場(chǎng)需求減少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致銷售價(jià)格明顯下跌。 【答案】略 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 資料：通過對(duì)甲公司內(nèi)部控制的測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效： （ 1）甲公司未定期對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn)，但有完整的存貨會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)記錄； （ 2）甲公司發(fā)出存貨時(shí)未全部按順序記錄； （ 3）甲公司生產(chǎn)存貨所需的零星 C材料由 XYZ公司代管，但甲公司未對(duì) C材料的變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄； （ 4）甲公司每年 12月 25日后發(fā)出的存貨在倉(cāng)庫(kù)的明細(xì)賬上記錄，但未在財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)賬上反映； （ 5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象； （ 6）甲 公司財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬均反映了代 XYZ公司保管的 E材料。 （ 2）根據(jù)資料，對(duì)于上述情況中確實(shí)存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實(shí)其可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤，請(qǐng)代 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別確定一項(xiàng)最主要的實(shí)質(zhì)性程序，并分別說明實(shí)施各項(xiàng)程序能夠?qū)崿F(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)（請(qǐng)?jiān)诖痤}卷給定的表格中解答）。錯(cuò)選、多選或未選均無分。 A．聘請(qǐng)其他專業(yè)人員幫助 B．轉(zhuǎn)包給其他會(huì)計(jì)師 事務(wù)所 C．減少業(yè)務(wù)收費(fèi) D．拒絕接受委托 3．政府審計(jì)與社會(huì)審計(jì)均是外部審計(jì)，但兩者在許多方面存在區(qū)別，下列說法不正確的是（） A．在審計(jì)方式上，政府審計(jì)是強(qiáng)制審計(jì)，社會(huì)審計(jì)是受托審計(jì) B．政府審計(jì)是無償審計(jì)，而社會(huì)審計(jì)是有償審計(jì) C．政府審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則是國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，社會(huì)審計(jì)所依據(jù)的是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 D．在獨(dú)立性上，政府審計(jì)體現(xiàn)的是雙向獨(dú)立，社會(huì)審計(jì)體現(xiàn)的是單向獨(dú)立。下列國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)屬于議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的是 （） A．瑞典的國(guó)家審計(jì)局 B．菲律賓的審計(jì)委員會(huì) C．西班牙的審計(jì)法院 D．中國(guó)的審計(jì)署 5．下列各項(xiàng)中，屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德規(guī)范行為的是（） A．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)業(yè)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益 B．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，但不得詆毀同行 C．注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照業(yè)務(wù)約定和專業(yè)準(zhǔn)則的要求完成任務(wù) D．不得以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表意見 6．被審計(jì)單位當(dāng)年購(gòu)入重型機(jī)床一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門記賬時(shí)，漏記了該重型機(jī)床的運(yùn)費(fèi)，則被審計(jì)單 位管理當(dāng)局違反的 “ 認(rèn)定 ” 是（） A．估價(jià)或分?jǐn)?B．權(quán)利和義務(wù) C．存在或發(fā)生 D．表達(dá)和披露 7．注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的證據(jù)是（） A．購(gòu)貨發(fā)票 B．應(yīng)收賬款函證回函 C．銷貨發(fā)票 D．采購(gòu)合同副本 8．按照來源，審計(jì)證據(jù)可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)，下列各項(xiàng)中屬于外部證據(jù)的是（） A．管理當(dāng)局聲明書 B．收料單 C．銀行對(duì)賬單 D．董事會(huì)會(huì)議記錄 9．在下列審計(jì)一般方法中，運(yùn)用隨機(jī)原則和數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的是（） A．詳查法 B．任意選樣法 C．判斷選樣法 D．隨機(jī)選樣法 10．為了獲取有關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)的證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇的程序是（） A．函證 B．分析性復(fù)核 C．檢查 D．計(jì)算 11．注冊(cè)會(huì)計(jì)師要采用系統(tǒng)選樣法從 2022張編號(hào)為 0001到 2022的憑證中，選出 100張作為樣本。錯(cuò)選、多選或未選均無分。公司截止 2022年 12月 31日止，應(yīng)收賬款余額 為 8500萬元，約占公司流動(dòng)資產(chǎn)總額的 55%。 （ 2）調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款總分類賬與明細(xì)分類賬的期末余額相等。 （ 4）詳查 2022 年 2月、 7月、 11月三個(gè)月份所有的銷貨與賬款收現(xiàn)的交易。 請(qǐng)問：注冊(cè)會(huì)計(jì)師 s審計(jì)該公司應(yīng)收賬款的上述審計(jì)程序是否適當(dāng)或完整？是否仍需增加某些審計(jì)程序？如需增加，請(qǐng)列示增加的審計(jì)程序。 五、論述 題（本大題共 1 小題，共 10分） 35．符合性測(cè)試是對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序，它是基于正確評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)可靠性的需要而產(chǎn)生的。 六、案例分析題（共 3小題，每小題 12 分，共 36 分） 36．征信會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)東方公司 2022年的會(huì)計(jì)報(bào)表。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得 2022年 12月 31日的應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并于 2022年 1月15日采用肯定式函證方式對(duì)所有重 要客戶發(fā)了詢證函。請(qǐng)根據(jù)以上資料計(jì)算個(gè)月份的毛利率，并根據(jù)分析性復(fù)核情況，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并指出可能存在的問題。按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的要求，審計(jì)報(bào)告應(yīng)于 2022年 3月 25 日提交，在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在以下幾種主要情況： （ 1）審計(jì)工作底稿顯示， 2022年度損益表重要性水平為 85萬元， 2022年12月 31日的資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平為 95萬元； （ 2） 2022年 3 月 5日，某人民法院最終裁定， 2022年 1月金山公司被控告侵權(quán)，應(yīng)賠償 125萬元； （ 3）金山公司 2022年度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例由 2022年度按應(yīng)收賬款余額的千分之三提高至千分之五； （ 4）在 2022年 12月 31日對(duì)金山公司產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺 1000件，該產(chǎn)品單位成本 870元，但金山公司未作調(diào)整。 （ 4）如果只考 慮第（ 4）種情況，并假定公司未接受調(diào)整建議，應(yīng)發(fā)表何種審計(jì)意見？請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師 N、 M編寫一份該意見類型的審計(jì)報(bào)告（只要求編寫說明段、意見段，其他略）。 32．檢查風(fēng)險(xiǎn)：是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性，是組成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素之一。 （ 5）只對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證只能證明其余額的真實(shí)和所有權(quán)，還應(yīng)該將應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬和相應(yīng)的憑證進(jìn)行核對(duì)檢查其入賬的完整性。 五、論述題 35．答：符合性測(cè)試的內(nèi)容包 括以下兩方面： （ 1）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)健全性和合理性的測(cè)試。其目的在于判斷被審計(jì)單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用。 進(jìn)行符合性測(cè)試一般可以采用以下三種方法： （ 1）追蹤法。審計(jì)人員檢查與某些業(yè)務(wù)有關(guān)的原始憑證和其他文件，沿著這些文件和憑證上所留下 的業(yè)務(wù)處理蹤跡進(jìn)行追蹤，從而判 斷業(yè)務(wù)處理過程是否按內(nèi)部控制的要求進(jìn)行。 （ 2）實(shí)驗(yàn)法。按照內(nèi)部控制制度的要求，審計(jì)人員對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)重做一遍，以判斷有關(guān)人員是否遵循了內(nèi)部控制制度。 （ 3）觀察法。這種方法往往可以判斷相應(yīng)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否真實(shí)、是否完整。最終確定資產(chǎn)負(fù)債表日該應(yīng)收賬款是否存在。 （ 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查代銷合同和代銷清單，確認(rèn)是否為應(yīng)收賬款。 （ 4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查購(gòu)銷合同，并檢查 2022年 12月 25日及以后的銀行存款對(duì)賬單和銀行存款日記賬，確定是否收到 300000元，若 12月 31日以后收到，則確認(rèn) 300000 元應(yīng)收賬款的存在，并提請(qǐng)被審單位沖銷多計(jì)的 600000元應(yīng)收賬款。 37．（ 1）計(jì)算長(zhǎng)征公司 2022年度 1—— 12月份毛利率： [毛利率 = （主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 — 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） /主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100% ] 月份 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 毛利率 1 7800 7566 3% 2 7600 6764 11% 3 7400 6512 12% 4 7700 6768 12% 5 7800 6981 11% 6 7850 6947 12% 7 7950 7115 11% 8 7700 6830 11% 9 7600 6832 10% 10 7900 7111 10% 11 8100 7280 10% 12 18900 15139 20% 合計(jì) 104300 91845 根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，長(zhǎng)征公司 2022年 1月份毛利率偏低、 12月份毛利率偏高，出現(xiàn)了異常波動(dòng)，應(yīng)將這兩個(gè)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。所以，審計(jì)時(shí)應(yīng)注意這兩個(gè)月銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生日期，對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行截止測(cè)試。因?yàn)樵诓煌瑫?huì)計(jì)報(bào)表重要性水平不一致時(shí)，應(yīng)選擇較小的作為 整個(gè)報(bào)表審計(jì)的重要性水平，只有這樣才能保證審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受范圍。 （ 2）針對(duì)上述第（ 2）種情況，由于該業(yè)務(wù)的發(fā)生起在 2022年度，故不應(yīng)影響公司 20