【正文】 這種方法 往往可以判斷相應(yīng)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否真實、是否完整。 （ 3）觀察法。按照內(nèi)部控制制度的要求，審計人員對有關(guān)業(yè)務(wù)重做一遍，以判斷有關(guān)人員是否遵循了內(nèi)部控制制度。 （ 2）實驗法。審計人員檢查與某些業(yè) 務(wù)有關(guān)的原始憑證和其他文件，沿著這些文件和憑證上所留下的業(yè)務(wù)處理蹤跡進行追蹤，從而判 斷業(yè)務(wù)處理過程是否按內(nèi)部控制的要求進行。 進行符合性測試一般可以采用以下三種方法： （ 1）追蹤法。其目的在于判斷被審計單位的控制政策和程序是否實際發(fā)揮作用。 五、論述題 35．答：符合性測試的內(nèi)容包括以下兩方面： （ 1）內(nèi)部控制設(shè)計健全性和合理性的測試。 （ 5）只對應(yīng) 收賬款進行函證只能證明其余額的真實和所有權(quán)，還應(yīng)該將應(yīng)收賬款明細分類賬和相應(yīng)的憑證進行核對檢查其入賬的完整性。 32．檢查風(fēng)險：是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性，是組成審計風(fēng)險的因素之一。 （ 4）如果只考慮第（ 4）種情況，并假定公司未接受調(diào)整建議，應(yīng)發(fā)表何種審計意見？請代注冊會計 師 N、 M編寫一份該意見類型的審計報告（只要求編寫說明段、意見段，其他略）。按審計業(yè)務(wù)約定書的要求，審計報告應(yīng)于 2022年 3月 25 日提交，在復(fù)核審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)存在以下幾種主要情況： （ 1）審計工作底稿顯示， 2022年度損益表重要性水平為 85萬元， 2022年12月 31日的資產(chǎn)負債表重要性水平為 95萬元； （ 2） 2022年 3 月 5日，某人民法院最終裁定， 2022年 1月金山公司被控告侵權(quán)，應(yīng)賠償 125萬元； （ 3）金山公司 2022年度計提壞賬準備的比例由 2022年度按應(yīng)收賬款余額的千分之三提高至千分之五； （ 4）在 2022年 12月 31日對金山公司產(chǎn)品進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺 1000件，該產(chǎn)品單位成本 870元，但金山公司未作調(diào)整。請根據(jù)以上資料計算個月份的毛利率，并根據(jù)分析性復(fù)核情況，確定主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的重點審計領(lǐng)域，并指出可能存在的問題。 A注冊會計師取得 2022年 12月 31日的應(yīng)收賬款明細賬，并于 2022年 1月15日采用肯定式函證方式對所有重要客戶發(fā)了詢證函。 六、案例分析題（共 3小題，每小題 12 分，共 36 分） 36．征信 會計師事務(wù)所接受委托，審計東方公司 2022年的會計報表。 五、論述題（本大題共 1 小題，共 10分） 35．符合性測試是對內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序，它是基于正確評價內(nèi)部控制系統(tǒng)可靠性的需要而產(chǎn)生的。 請問：注冊會計師 s審計該公司應(yīng)收賬款的上述審計程序是否適當或完整？是否仍需增加某些審計程序？如需增加，請列示增加的審計程序。 （ 4）詳查 2022 年 2月、 7月、 11月三個月份所有的銷貨與賬款收現(xiàn)的交易。 （ 2）調(diào)節(jié)應(yīng)收賬款總分類賬與明細分類賬的期末余額相等。公司截止 2022年 12月 31日止，應(yīng)收賬款余額 為 8500萬元，約占公司流動資產(chǎn)總額的 55%。錯選、多選或未選均無分。下列國家審計機關(guān)屬于議會領(lǐng)導(dǎo)的是 （ ） A．瑞典的國家審計局 B．菲律賓的審計委員會 C．西班牙的審計法院 D．中國的審計署 5．下列各項中，屬于注冊會計師違反職業(yè)道德規(guī)范行為的是 （ ） A．注冊會計師應(yīng)當對執(zhí)業(yè)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益 B．注冊會計師應(yīng)當對其能力進行廣告宣傳，但不得詆毀同行 C．注冊會計師應(yīng)按照業(yè)務(wù)約定和專業(yè)準則的要求完成任務(wù) D．不得以注冊會計師的職業(yè)身份對未審計事項發(fā)表意見 6．被審計單位當年購入重型機床一臺，會計部門記賬時，漏記了該重型機床的運費，則被審計單位管理當局違反的 “ 認定 ” 是 （ ） A．估價或分攤 B．權(quán)利和義務(wù) C．存在或發(fā)生 D．表達和披露 7．注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的證據(jù)是（ ） A．購貨發(fā)票 B．應(yīng)收賬款函證回函 C．銷貨發(fā)票 D．采購合同副本 8．按照來源，審計證據(jù)可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)，下列各項中屬于外部證據(jù)的是（ ） A．管理當局聲明書 B．收料單 C．銀行對賬單 D．董事會會議記錄 9．在下列審計一般方法中，運用隨機原則和數(shù)理統(tǒng)計方法的是 （ ） A．詳查法 B．任意選樣法 C．判斷選樣法 D．隨機選樣法 10．為了獲取有關(guān)控制風(fēng)險的證據(jù)，注冊會計師通常選擇的程序是 （ ） A．函證 B．分析性復(fù)核 C．檢查 D．計算 11．注冊會計師要采用系統(tǒng)選樣法從 2022張編號為 0001到 2022的憑證中，選出 100張作為樣本。 A．聘請其他專業(yè)人員幫助 B．轉(zhuǎn)包給其他會計師事務(wù)所 C．減少業(yè)務(wù)收費 D．拒絕接受委托 3．政府審計與社會審計均是外部審計，但兩者在許多方面存在區(qū)別，下列說法不正確的是 （ ） A．在審計方式上，政府審計是強制審計，社會審計是受托審計 B．政府審計是無償審計，而社會審計是有償審計 C． 政府審計所依據(jù)的準則是國家審計準則，社會審計所依據(jù)的是獨立審計準則 D．在獨立性上，政府審計體現(xiàn)的是雙向獨立，社會審計體現(xiàn)的是單向獨立。錯選、多選或未選均無分。調(diào)整分錄為： 借：待處理財產(chǎn)損 益 —— 待處理流動資產(chǎn)損益 870000 貸：庫存商品 870000 （ 4）假定公司未接受調(diào)整建議，注冊會計師 N、 M應(yīng)發(fā)表保留意見的審計報告。但注冊會計師應(yīng)要求被審單位在 2022年報表附注中披露變更的內(nèi)容和理由及其影響數(shù)。但由于該業(yè)務(wù)涉及金額較大，而且是在審計期間發(fā)生的，注冊會計師應(yīng)要求公司在 2022年度報表附注中做出披露。重要性越低，實質(zhì)性測試的范圍就越大，收集的審計證據(jù)就 越多，從而保證審計工作的質(zhì) 量。 38．（ 1）針對上述第（ 1）種情況，注冊會計師 N、 M選擇的重要性水平為85萬元。 由于 2022年 1 月和 12月份分別是年初和年尾的兩個月，年初月份毛利率偏低同時年尾月份毛利率偏高，說明該企業(yè)可能存在對主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的提前入賬問題。 （ 5）注冊會計師應(yīng)首先查明退函的原因，其次執(zhí)行替代程序或執(zhí)行追查程序，以確認應(yīng)收賬款是否存在。若屬于尚未售出，則提請被審計單位調(diào)整。 （ 2）注冊會計師應(yīng)首先檢查銷售退回的有關(guān)文件資料，其次檢查退回貨物的驗收入庫，此外檢查有關(guān)會計處理是否正確。 六 、案例分析題 36．（ 1）注冊會計師應(yīng)檢查 2022年 12 月 25日及以后的銀行存款對賬單和銀行存款日記賬，確定該貨款收妥入賬的日期。審計人員到工作現(xiàn)場觀察工作人員執(zhí)行業(yè)務(wù)的情況，了解業(yè)務(wù)處理程序是否遵循內(nèi)部控制制度的要求。這種方法往往可以判斷相應(yīng)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否完整、金額計算是否正確。又稱重做法。這種方法往往可以判斷相應(yīng)業(yè)務(wù)的發(fā)生是否真實、是否是本單位的業(yè)務(wù)、入賬的期間是否正確。又稱檢查證據(jù)法。被審計單位的某項控制設(shè)計得再好，若不能有效執(zhí)行，也不能減少會計報表認定出現(xiàn)重大錯報或漏報的風(fēng)險。其目的在于判斷被審計單位的控制政策和程序是否設(shè)計合理、健全，能否防止或發(fā)現(xiàn)特定會計報表認定的重大錯報或漏報； （ 2）內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的測試。 34．答：財經(jīng)法紀審計具有以下作用： （ 1）維護社會主義法紀，促進法制建設(shè)，保證國家制定的財經(jīng)法紀得以貫徹執(zhí)行； （ 2）嚴厲打擊經(jīng)濟領(lǐng)域內(nèi)的犯罪活動； （ 3）嚴肅財經(jīng)紀律，糾正不正之風(fēng)，保證企業(yè)行為的合法性、合規(guī)性； （ 4）杜絕損失浪費，厲行勤儉節(jié)約，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平； （ 5）及時處理經(jīng)濟發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題，保證社會經(jīng)濟的健康發(fā)展，促進我國審計監(jiān)督體系的進一步完善。 四、簡答題 33．答：注冊會計師 s的上述應(yīng)收賬款審計程序存在以下問題： （ 1）評價應(yīng)收賬款的相關(guān)內(nèi)部控制制度健全性后，還應(yīng)對準備予以信賴的內(nèi)部控制制度實施符合性測試 進一步判斷其是否有效； （ 2）未發(fā)現(xiàn)逾期應(yīng)收賬款并不能說明其存在是合理的，而且應(yīng)對該部分應(yīng)收賬款提取壞賬準備； （ 3） “ 詳查 2022 年 2月、 7月、 11月三個月份所有的銷貨與賬款收現(xiàn)的交易 ” 的程序沒有具體的實施理由，應(yīng)先對 2022 年度各期間應(yīng)收賬款進行分析性復(fù)核，然后再決定將哪月份業(yè)務(wù)定為重點審查對象； （ 4）不應(yīng)該 “ 調(diào)節(jié) ” 應(yīng)收賬款總分類賬與明細分類賬的期末余額相等，而是 “ 核對 ” 應(yīng)收賬款總分類賬與明細分類賬的期末余額是否相等。 參考答案 一、單項選擇題 1． A 2． D 3． D 4． C 5． B 6． A 7． B 8． C 9． D 10． B 11． C 12． D 13． C 14． B 15． B 16． C 17． D 18． A 19． B 20． B 二、多項選擇題 21． ABC 22． ACD 23． ABDE 24． AC 25． ABCDE 26． ABCD 27． ACD 28． ABDE 29． ACD 30． CDE 三、名詞解釋 31．整群隨機選樣：又稱整體隨機選樣，是先將總體項目按照一定標準分成若干群，而后運用等距隨機選樣等方法，按群抽取樣本項目。 [要求 ] （ 1）針對上述第（ 1）種情況，注冊會計師 N、 M選擇的重要性水平為多少？為什么？ （ 2）針對上述第（ 2）種情況，應(yīng)對金山公司提出何種建議？ （ 3）針對上述第（ 3）、（ 4）種情況，注冊會計師 N、 M應(yīng)提出何種處理建議？若需要提出調(diào)整建議，請列示調(diào)整分錄（不考慮所得稅、利潤分配和損益結(jié)轉(zhuǎn)）。 38．迪南會計師事 務(wù)所注冊會計師 N、 M已于 2022年 3月 10日完成金山股份有限公司 2022年度會計報表的外勤審計工作，現(xiàn)正草擬審計報告。 A注冊會計師 將于函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表： 異常情況 函證編號 客戶名稱 詢證余額 （元） 回函日期 回函內(nèi)容 （ 1） 22 甲 300000 2022 年 1 月 22 日 購買東方公司 300000 元貨物屬實，但款項已于 2022 年 12 月 25 日用支票支付 （ 2） 56 乙 500000 2022 年 1 月 19 日 因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于 2022 年 12 月 28 日將貨物退回 （ 3） 64 丙 640000 2022 年 1 月 19 日 2022 年 12 月 10 日收到東方公司委托本公司代銷 的貨物 640000 元，尚未銷售 （ 4） 82 丁 900000 2022 年 1 月 18 日 采用分期付款方式購貨 900000 元，根據(jù)購貨合同，已于 2022 年 12 月 25 日收復(fù)300000 元 （ 5） 134 戊 600000 因地址錯誤，被退回 [要求 ] 針對上述各種異常情況，請問 A注冊會計師應(yīng)分別實施哪些重要審計程序？ 37．長征公司 2022年度 1—— 12月份未經(jīng)審計的主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本列示如下： 月份 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 1 7800 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 7115 8 7700 6830 9 7600 6832 10 7900 7111 11 8100 7280 12 18900 15139 合計 104300 91845 [要求 ] 注冊會計師為確定重點審計領(lǐng)域，準備實施分析性復(fù)核程序。 A注冊會計師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險評估為 高水平。論述符合性測試的內(nèi)容和符合性測試的一般方法。 34．簡述財經(jīng)法紀審計的作用。 （ 5）收到應(yīng)收賬款肯定式的函證回函，指出期末余額正確無誤。 （ 3）做應(yīng)收賬款賬齡分析，并未發(fā)現(xiàn)逾期賬款。注冊會計師 s受托審計該公司 2022年度會計報表，并對有關(guān)應(yīng)收賬款項目，采 用下列審計程序： （ 1）評估公司內(nèi)部控制制度后，認為內(nèi)部控制制度相當健全。 21．審計按其內(nèi)容進行分類，可分為（） A．財政財務(wù)審計 B．經(jīng)濟效益審計 C．財經(jīng)法紀審計 D．社會審計 E．內(nèi)部審計 22．在企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計部門，其領(lǐng)導(dǎo)類型可以歸納為（） A．由企業(yè)董事會或其所屬審計委員會領(lǐng)導(dǎo) B．由企業(yè)會計部門領(lǐng)導(dǎo) C．由企業(yè)總裁或總經(jīng)理領(lǐng) 導(dǎo) D．由企業(yè)主管財務(wù)的副總裁或總會計師領(lǐng)導(dǎo) E．由企業(yè)工會領(lǐng)導(dǎo) 23．有關(guān)對會計報表認定的下列表述中，不正確的是（） A． “ 存在或發(fā)生 ” 認定主要與會計報表組成要素的低估有關(guān) B． “ 完整性 ” 認定主要與會計報表組成要素的高估有關(guān) C． “ 權(quán)利和義務(wù)