注冊會計師審計貨幣資金的審計講義(已改無錯字)
2022-10-12 18:23:32 本頁面
【正文】 實施的審計程序（教材表 17－ 3， 17－ 4） ，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規(guī)函證的內(nèi)容，詢問被審計單位的非財務人員等； ，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于本會計期間的交易事項實施測試； ，包括擴大樣本規(guī)模，采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序等。 （三）針對管理層凌 駕于控制之上的風險實施的程序 適當。 ，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。 ，或基于被審單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。 六、評價審計證據(jù) （一）發(fā)現(xiàn)舞弊時對審計的影 響 如果發(fā)現(xiàn)某項錯報，注冊會計師應當考慮該項錯報是否表明存在舞弊。注冊會計師不應將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項。注冊會計師還應當考慮發(fā)現(xiàn)的錯報是否表明，在某一特定領(lǐng)域存在舞弊導致的更高的重大錯報風險。 如果認為錯報是舞弊或可能是舞弊導致的，即使錯報金額對財務報表的影響并不重大，注冊會計師仍應考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位。 如果錯報涉及較高級別的管理層，即使錯報金額對財務報表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問題。 （二）考慮對審計報告的影響 如果舞弊導致的重大錯報已在財務報表中恰當反映，注冊會計師應出具標準審計報告；反之，可能出具保留或否定意見的審計報告。 七、與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通 （一）與管理層的溝通 —— 盡快；涉嫌人員；高出一個級別。 （二）與治理層的溝通 如果確定或懷疑管理層、在內(nèi)部控制中承擔重要職責的員工涉嫌舞弊，應盡早與治理層溝通。 （三）與 監(jiān)管機構(gòu)的溝通 —— 確定是否有責任向被審計單位以外的機構(gòu)報告。 【例題 簡答題】 A注冊會計師負責審計甲公司 2020年度財務報表。在審計過程中， A注冊會計師遇到下列事項： （ 1）甲公司擁有 3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務收入年增長率低于 5%，但甲公司董事會仍要求管理層將 2020年度主營業(yè)務收入增長率確定為 8%。管理層編制的甲公司 2020年度財務報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。 （ 2）甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當年完成主 營業(yè)務收入的情況掛鉤。 （ 3）在以前年度審計中， A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領(lǐng)域。 （ 4）在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整進行測試時， A注冊會計師向參與財務報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當或異常的活動。 要求： （ 1）針對事項（ 1）和（ 2），分析甲公司是否存在舞弊風險因素，并簡要說明理由。 （ 2）針對事項（ 3），分析 A注冊會計師未將收入確認為由于舞弊導致的重大錯報風險領(lǐng)域是否適當，并簡要說明理由 。 （ 3）針對事項（ 4），簡要說明 A注冊會計師除實施詢問程序外，還應當實施哪些程序。 [答疑編號 3937170201] 『正確答案』 （ 1）存在舞弊風險因素。事項（ 1），甲公司所處行業(yè)競爭激烈且市場處于飽和狀態(tài)，甲公司主營業(yè)務收入年增長率超過行業(yè)平均增長率，管理層受收入增長期望過高的壓力； 事項（ 2），管理層報酬中相當一部分取決于 收入的完成情況。 （ 2）不適當。注冊會計師應在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，不應受到以前對管理層正直和誠信形成判斷的影響，且在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應假定收入存在舞弊風險。 （ 3）注冊會計師應選擇在報告期末對作出的會計分錄和其他調(diào)整進行測試，并考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。 【例題 多選題】下列有關(guān)應對舞弊導致的重大錯報風險的表述中，正確的有（ ）。 ，注冊會計師也應確定總體的應對措施 ，使得審計程序不為被審計單位所預見 ，注冊會計師在詢問時，應更加注重詢問被審計單位的財務人員 [答疑編號 3937170202] 『正確答案』 ABD 『答案解析』選項 C，注冊會計師在詢問時，應更加注重 詢問被審計單位的非財務人員。 第二節(jié) 財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮 違反法律法規(guī)，是指被審計單位有意或無意違背除適用的財務報告編制基礎以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。 注意： 第一，違反法律法規(guī)不包括由治理層、管理層或員工實施的與被審計單位經(jīng)營活動無關(guān)的不當個人行為。 第二，違反法律法規(guī)可能導致被審計單位面臨罰款、訴訟或其他對財務報表產(chǎn)生重大影響的后果。在設計和實施審計程序以及評價和報告審計結(jié)果時，注冊會計師應當充分關(guān)注被審計單位違反法規(guī)行為可能對財務報表產(chǎn)生的重大影響。 第三，在考慮被 審計單位的一項行為是否違反法律法規(guī)時，注冊會計師應當征詢法律意見。因為判斷某行為是否違法需要法律裁決，通常超出了注冊會計師的專業(yè)勝任能力。 第四，違反法規(guī)行為與通常反映在財務報表中的交易和事項相關(guān)度越小，注冊會計師越不可能注意到或識別出可能存在的違反法規(guī)行為。 一、管理層遵守法律法規(guī)的責任 管理層有責任在治理層的監(jiān)督下確保被審計單位的經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定。 注意： 為防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為，管理層執(zhí)行的政策和程
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