【正文】 基本恢復(fù)了業(yè)務(wù)正常開展，當(dāng)年業(yè)績并未受到大的影響，盈利反而創(chuàng)下歷史新高，靠的就是花旗銀行內(nèi)部已經(jīng)形成完整的制度和流程，用制度來保障業(yè)務(wù)開展，而不是依賴于某個業(yè)務(wù)人員或主管。一套設(shè)計嚴(yán)密、執(zhí)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度使企業(yè)經(jīng)營管理更科學(xué)，推動企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。例如對資金保護(hù)機(jī)制實行銀行賬戶收支兩線分開維護(hù)監(jiān)控防止財務(wù)舞弊，對敏感崗位安排多人互換建立反向制衡機(jī)制防止個人主意行為，對客戶資源管理建立統(tǒng)一的客戶檔案和客戶關(guān)系管理系統(tǒng)控制業(yè)務(wù)客戶穩(wěn)定，對于制度定制要多部門共同按規(guī)范提議與審理控制制度統(tǒng)一性，對企業(yè)所有部門進(jìn)行定期審計保證數(shù)據(jù)完整性與真實性等等，這都是一系列科學(xué)的內(nèi)部控制制度樣板。關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度問題研究參考文獻(xiàn)：[1]李國盛：內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、成因、對策及建議[J]，四川會計，2001，2。[3]王緯：COSO模型在會計控制中的應(yīng)用[J]，江蘇財會，2002，2。2001年以來,全球會計舞弊案件頻發(fā)。在 過去,是單純通過報表審計關(guān)注結(jié)果,而在新情況下,則是既通過報表審計關(guān) 注結(jié)果,又要通過構(gòu)建和完善與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制關(guān)注會計信息的生成 過程。到上世紀(jì) 90年 代,美國提出內(nèi)部控制整體框架思想,這一思想成果集中體現(xiàn)在為國際理論與 實務(wù)界共同推崇的 COSO 報告。(一內(nèi)部控制概念對 C0S0內(nèi)部控制概念可以從 3個方面來理解: 。組織目標(biāo)是由組織的宗旨決定的。內(nèi)部控制是防止那些可能影響組織目標(biāo)有效率地實現(xiàn)的風(fēng)險因素造成實 際損失、或者使損失降低到最低限度的,貫穿于組織各項活動中的一系列行為 或措施。單純的規(guī)章制度只是一種 機(jī)械的控制措施。他們的行為可能受到其個人利益的驅(qū)使,也可能受其誤解或抵觸情緒的驅(qū)使。內(nèi)部控制措施,無論設(shè)計得多么完美、運(yùn)行得多么好,組織目標(biāo)實現(xiàn)的可能性受到內(nèi)部控制制度所固有的局限性影響 , 內(nèi)部控制也僅能為董事會和管理部門實現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理的保證。控制環(huán)境的因素具體包括:誠信的 原則和道德價值觀。董事會和審計委員會一一組成這兩個機(jī) 構(gòu)須考慮的因素主要包括:成員的經(jīng)驗,相對于管理層的獨(dú)立性,外部董事的 比例。管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格一 一主要考慮:對待和承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的方式,依靠文件化的政策、業(yè)績指標(biāo)以及 報告體系等與關(guān)鍵經(jīng)理人員溝通,對財務(wù)報告的態(tài)度和所采取的措施,對信息 處理以及會計功能、人員所持的態(tài)度,對現(xiàn)有可選擇的會計準(zhǔn)則和會計數(shù)值估 計所持有的謹(jǐn)慎或冒進(jìn)態(tài)度等。責(zé)任的分配與授權(quán)。每個企業(yè)都面臨著來自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險,這些風(fēng)險都必須加以評估。風(fēng)險評估就是分析和辨認(rèn)實現(xiàn)所定目標(biāo)可能 發(fā)生的風(fēng)險。控制活動 是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序,如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。這主要包括:高層經(jīng)理人員對企業(yè)績效進(jìn)行分析。對信息處理的控制。績效指標(biāo)的比較和分工。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息,同時也 處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關(guān)的信息。監(jiān)控內(nèi)部控制系統(tǒng)需被持續(xù)監(jiān)控。監(jiān)督活動由持續(xù)監(jiān)督和個別評估所組成, 其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作。、完整。二、COSO 報告下的內(nèi)部控制框架理論是否通用同以往的內(nèi)部控制理論及研究成果相比, COSO 報告不管是《內(nèi)部控制—— 總體框架》還是 2004年 10月增補(bǔ)擴(kuò)充后的《企業(yè)風(fēng)險管理——總體框架》, 都提出了許多新的、有價值的觀點(diǎn)。強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合。強(qiáng)調(diào)“人”的重要性。強(qiáng)調(diào)風(fēng)險意識。但是,值得注意的是, C0S0報告下的內(nèi)部控制框架對內(nèi)部控制的定義及董 事會作用的強(qiáng)調(diào)是符合美國股權(quán)高度分散這一企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的。在這種模式下,分散的股東無 法對公司決策施加有效的影響,從而形成了 “弱股東,強(qiáng)管理”的格局。為了避免內(nèi)部人在管理企業(yè)過程中侵犯所有者利益,強(qiáng)調(diào)并通過立法的形式明 確并規(guī)范以獨(dú)立董事占多數(shù)席位的董事會在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用,加強(qiáng)對公 司經(jīng)理層的監(jiān)督和約束,從而維護(hù)股東權(quán)益。因此,在研究中國企業(yè)內(nèi)部控制問題時,應(yīng)在 COSO 報告內(nèi)部控制定義 的基礎(chǔ)上,視企業(yè)的具體情況強(qiáng)調(diào)和注重股東會尤其是控股大股東在企業(yè)內(nèi)部 控制體系中的作用。三、中國企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建與完善框架(一加強(qiáng)法律法規(guī)等強(qiáng)制性來約束準(zhǔn)則規(guī)范應(yīng)盡快加強(qiáng)有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制方面的法制建設(shè)以及內(nèi)部審計和獨(dú)立審計等 相關(guān)方面的行業(yè)準(zhǔn)則的制定,為提高企業(yè)內(nèi)控提供外部監(jiān)督和指導(dǎo)。目前,我國《審計法》和《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》 等對企業(yè)內(nèi)部控制雖有論及,但都是從審計角度出發(fā)的,對企業(yè)而言并未形成 內(nèi)控整體框架。在完 善內(nèi)部控制規(guī)范時,有條件地借鑒 COSO 理論精華,要注意從以下幾個方面予以 加強(qiáng)。我國應(yīng)拓展內(nèi) 部控制的目標(biāo),由目前的報告目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)向經(jīng)營目標(biāo)擴(kuò)展,以激發(fā)企業(yè) 對內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)注和需求。應(yīng)將這種理念運(yùn)用到我國內(nèi)部控制基本規(guī)范中, 豐富內(nèi)部控制責(zé)任主體,由單一主體向多元主體發(fā)展。而同時,筆者認(rèn)為,在研究中國 企業(yè)股東對內(nèi)部控制的影響及作用時,必須要把股東劃分為大股東和中小股東 兩個層次。在界定董事會對內(nèi)部控制所富有的職 責(zé)時,必須強(qiáng)化大股東層面對內(nèi)部控制的責(zé)任與義務(wù)?？紤]到我國的實際情況,可以建立內(nèi)部控制基 本規(guī)范和具體規(guī)范兩個層次:基本規(guī)范應(yīng)是一套類似于美國 COSO 報告那樣的概 念性的制度框架,具有強(qiáng)制力。有關(guān)部門應(yīng)將內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)提到日程上,建立一套科學(xué)的內(nèi)部 控制規(guī)范體系,為企業(yè)的內(nèi)部控制的自我評估和外部審計師的內(nèi)部控制審計提 供評價依據(jù)。(二證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職責(zé)界定企業(yè)尤其是上市公司一般只對外披露財務(wù)會計信息,人們關(guān)心的也是每股 收益等數(shù)字。而獨(dú)立審計人員則體會到信 息的真實可靠,來源于企業(yè)內(nèi)部控制,內(nèi)部控制越好,其信息就越可靠,審計 實質(zhì)性測試就可相應(yīng)減少。為了提高企業(yè)內(nèi)控意識、提高其信息質(zhì)量,企 業(yè)有必耍在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估后,向社會公開披露其內(nèi)控信息。(三強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的自我完善 業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的定位與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合按照 C0S0報告框架的要求,內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)該包括三個方面:經(jīng)營的效率 和效果、財務(wù)報告的可靠性以及相關(guān)法規(guī)的遵循性。 統(tǒng)一的框架內(nèi)構(gòu)建和完善符合企業(yè)情況的內(nèi)部控制體系有了微觀層面統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范和體系,企業(yè)要按照 C0S0框架中的五個 要素,適當(dāng)借助外部中介機(jī)構(gòu)的力量,在對控制環(huán)境進(jìn)行深入的調(diào)研與分析的 基礎(chǔ)上,構(gòu)建適合自己企業(yè)情況的、具有可操作性的微觀層面內(nèi)部控制制度與 體系。建 議將外部審計師對內(nèi)部控制的評價確定為一項獨(dú)立的強(qiáng)制性的審計業(yè)務(wù)，并研 究制定內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則，強(qiáng)化外部的內(nèi)部控制審計制度，促使企業(yè)管理層對 內(nèi)部控制的落實和運(yùn)行。在此基礎(chǔ)上，構(gòu) 建宏觀層面的內(nèi)部控制規(guī)范體系和微觀層面的內(nèi)部控制實施框架才是切實可行 的。文章在介紹當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，提出了解決存在的問題以及相應(yīng)的對策。房地產(chǎn)行業(yè)向來所關(guān)注的最大問題便是如何在激烈的市場競爭中得到最大的經(jīng)濟(jì)效益。面臨如此困難的房地產(chǎn)業(yè)，正將對外的發(fā)展逐漸調(diào)整為對內(nèi)的管理，增強(qiáng)房地產(chǎn)業(yè)對于財務(wù)資金的控制，減少成本的輸出，并以此獲得最大收益。提高企業(yè)資產(chǎn)的安全使用、企業(yè)的工作效率以及財務(wù)信息的真實性是房地產(chǎn)業(yè)實行內(nèi)部控制的目的所在。一、我國房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀（一）房地產(chǎn)企業(yè)對內(nèi)部控制制度的建設(shè)認(rèn)識不足當(dāng)前我國各房地產(chǎn)企業(yè)對于房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識不足，企業(yè)管理階層往往將內(nèi)部控制這一整體分割成許多細(xì)小獨(dú)立的控制環(huán)節(jié)來看，這種看法非常片面，也存在很大弊端。只有將內(nèi)部控制看作一個整體，才能確保內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)有序的進(jìn)行，確保各業(yè)務(wù)活動高效合理進(jìn)行，確保企業(yè)內(nèi)部資金財產(chǎn)的完整與安全，內(nèi)部控制才能發(fā)揮其真正擁有的作用。（二）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不能相互制約當(dāng)今我國房地產(chǎn)行業(yè)中的企業(yè)法人的治理結(jié)構(gòu)很大一部分都形同虛設(shè)，無法行使正當(dāng)?shù)臋?quán)利與義務(wù)，結(jié)果造成了內(nèi)部權(quán)力的失控，有時“內(nèi)部人控制”的惡意現(xiàn)象甚至?xí)霈F(xiàn)。董事會的監(jiān)督變成自己監(jiān)督自己，失去了原有監(jiān)督的意義。（三）管理者素質(zhì)有待提高當(dāng)前我國大部分的房地產(chǎn)企業(yè)中都缺乏職業(yè)經(jīng)理人，國內(nèi)也尚未形成較為完善和規(guī)范的職業(yè)經(jīng)理人的人才市場。另外，還有部分經(jīng)理人通過政府任命等各種方式錄用，外部環(huán)境也沒有建立行之有效且合理的監(jiān)督機(jī)制來監(jiān)督、約束經(jīng)理人，造成經(jīng)理人無法及時的進(jìn)行自我提高、自我完善。（四）企業(yè)文化的缺失企業(yè)文化具有其特殊的力量，它能夠無形的影響企業(yè)內(nèi)員工的思維及行為方式，并在企業(yè)中形成強(qiáng)大的凝聚力。這其中有以下幾方面原因：，不能只是短暫的加強(qiáng)，應(yīng)該有規(guī)劃的、合理的進(jìn)行企業(yè)文化的建設(shè)。，充分發(fā)揮員工的主觀能動性，使企業(yè)形成一個整體。二、解決房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制存在問題的措施及對策（一）完善房地產(chǎn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，建立健全房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制體系完善的房地產(chǎn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)以及健全的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制體系都為企業(yè)的內(nèi)部控制提供了保障。內(nèi)部控制體系應(yīng)同時包含業(yè)務(wù)層次的內(nèi)部控制以及企業(yè)層次的內(nèi)部控制，同時，要針對不同的業(yè)務(wù)流程設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制。（二）強(qiáng)化執(zhí)行力度，完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立需要各個職能部門的共同參與，這其中包括企業(yè)的董事會、經(jīng)理、監(jiān)事會及所有員工。，使其控制作用在企業(yè)的發(fā)展中體現(xiàn)出來同時，應(yīng)提高審計機(jī)構(gòu)的審計能力，發(fā)揮其監(jiān)督職能。，同時對內(nèi)部控制體系所面臨的缺陷進(jìn)行改進(jìn)，不斷完善內(nèi)部控制體系，確保內(nèi)部控制體系有效實現(xiàn)其控制能力，從而進(jìn)一步推動企業(yè)的發(fā)展。（四）建立突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制與內(nèi)部控制重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)事前計劃能力，建立一套符合從管理階層到子公司執(zhí)行單位的各個層次的突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制以及內(nèi)部控制重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)以及企業(yè)會計環(huán)境定期或不定期的運(yùn)用定性與定量相結(jié)合的方法進(jìn)行信息的收集以及進(jìn)行動態(tài)分析，并對可能出現(xiàn)的風(fēng)險建立應(yīng)急處理的計劃，將風(fēng)險量化。（五）對員工進(jìn)行內(nèi)部控制體系的培訓(xùn)，提升員工素質(zhì)，加強(qiáng)員工對于企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任感意識，推進(jìn)企業(yè)文化建設(shè)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱決定企業(yè)內(nèi)部控制工作的好壞，內(nèi)部控制是一種文化，也是一種體系。同時，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對于企業(yè)人員關(guān)于內(nèi)部控制專業(yè)知識的培養(yǎng)，提高其對專業(yè)內(nèi)控知識的學(xué)習(xí)以及對于內(nèi)部控制建設(shè)的思想覺悟。（六）構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部暢通的信息溝通渠道為實現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)各部門的信息共享，加強(qiáng)各部門的信息溝通，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營狀況，建設(shè)企業(yè)內(nèi)部的科學(xué)的信息溝通渠道，建立內(nèi)部信息集成處理系統(tǒng)，從而實現(xiàn)各業(yè)務(wù)部門間通暢的信息交流，打破各部門之間的隔閡。另外，應(yīng)加強(qiáng)對于企業(yè)內(nèi)部控制信息的收集、處理、傳遞等環(huán)節(jié)的完善，將常規(guī)和非常規(guī)信息的報送流程相互區(qū)別，建立信息的舉報投訴制度，保證信息的完整、真實，以此促進(jìn)內(nèi)部控制施行的有效性，從而實現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。由于房地產(chǎn)企業(yè)的大規(guī)模擴(kuò)張，企業(yè)總部對于子公司的管理也變得尤為重要，因此原先的內(nèi)部控制管理模式也已無法滿足現(xiàn)今房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的需求。而對于管理基礎(chǔ)相對較好、會計核算相對混亂的企業(yè)，則應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化和完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系。綜上所述，我國當(dāng)今的房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制雖然在企業(yè)的發(fā)展中起到至關(guān)重要的作用，但是在諸多方面，房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制體系仍存在許多缺陷。參考文獻(xiàn)：[J].現(xiàn)代商業(yè),2010(5).[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2010(9).[J].中國高新技術(shù)企業(yè),2009(1).,[J].價值工程,2010(23).