【正文】 合同、工程項目糾紛等），企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)未能取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)主動沒有進(jìn)行稅前扣除的，待以后取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證后，相應(yīng)支出可以追補至該支出發(fā)生扣除，追補扣除年限不得超過5年。（2）稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)自被告知之日起60日內(nèi)補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照《辦法》第十四條規(guī)定憑相關(guān)資料證實支出真實性后，相應(yīng)支出可以在發(fā)生稅前扣除。（八）特殊規(guī)定，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第76號）規(guī)定的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)等。四、施行時間《辦法》自2018年7月1日起施行。具體理解如下。真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。“真實性原則”的內(nèi)涵“真實性” 是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生。具體可以從以下幾方面來把握：首先是“經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實”的理解。實踐中證明業(yè)務(wù)真實的憑證主要體現(xiàn)如下：（1）合同、協(xié)議（2）公司內(nèi)部的文件、會議紀(jì)要和制度；（3）生產(chǎn)車間領(lǐng)料單、退料單、入庫單、水電耗用、工資支出；（4）出庫單或發(fā)貨單，銷售清單、驗貨確認(rèn)單；（5）建筑企業(yè)項目部農(nóng)民工出勤考勤表、工程計量清單、工程進(jìn)度結(jié)算和決算單；（6）書面的咨詢報告；有些支出雖然發(fā)生，但是不是真實性的支出是不可以企業(yè)所得稅稅前扣除。“實際發(fā)生”是指“實際支付” 的意思，包括實際支付一部分款項和實際支付全部款項兩層意思。國家稅務(wù)總局2018年公告第28號第二條本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出?；谝陨隙惙ǖ囊?guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出在企業(yè)所得稅稅前扣除時必須是實際支出。實際操作過程中，以下支出在企業(yè)所得稅匯算清繳前沒有支出是不準(zhǔn)稅前扣除：（1）企業(yè)預(yù)提職工工資入賬在下一5月31日之前沒有支付的不準(zhǔn)匯繳扣除?！浚?）實際發(fā)生稅金是指實際繳納并取得相應(yīng)的完稅憑證，沒有實際繳納只是計提的企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加不可以在企業(yè)所得稅稅前扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：第三十一條企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加?！痉梢罁?jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定：“《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。（一）出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10％。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。物業(yè)完善費用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金。合法性原則的內(nèi)涵國家稅務(wù)總局2018年公告第28號第四條的規(guī)定，合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。（1）稅前扣除憑證形式合法形式合法是指稅前扣除憑證（發(fā)票）開具的內(nèi)容、時間、對象等要合法，要符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定。②《增值稅發(fā)票開具指南》第二章第一節(jié)第二條第二款規(guī)定：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。③《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）第一條：自2018年1月1日起，納稅人通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票（包括：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票）時，商品和服務(wù)稅收分類編碼對應(yīng)的簡稱會自動顯示并打印在發(fā)票票面“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”或“項目”欄次中。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。第二條、銷售方開具增值稅發(fā)票時，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實際銷售情況如實開具，不得根據(jù)購買方要求填開與實際交易不符的內(nèi)容。其中合法有效憑證是從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。⑦《國家稅務(wù)總局 關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第70號）第五條規(guī)定：“營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第23號）規(guī)定，在發(fā)票備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。第（五）項規(guī)定：出租不動產(chǎn)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。如發(fā)票是企業(yè)從稅務(wù)機關(guān)依法領(lǐng)購并有資格開具的。例如，虛購業(yè)務(wù)買回來的發(fā)票不得扣除，超過年息36%的民間借貸不得扣除，行賄支出不得扣除等等?；诖硕愂照咭?guī)定，“關(guān)聯(lián)性”=與其反映的支出相關(guān)聯(lián)+有證明力，特別強調(diào)稅前扣除憑證要有證明力。例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向其他單位或個人支付的拆遷補償費用的憑證如何有證明力呢？根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》（財稅［2016］140號）第七條的規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外），在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補償費用也允許在計算銷售額時扣除。基于此規(guī)定，拆遷補償協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補償費用的付款和收款收據(jù)就是房地產(chǎn)企業(yè)支付拆遷補償費稅前扣除憑證的證明?！稌嫏n案管理辦法》第十四條會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。會計檔案的保管期限,從會計終了后的第一天算起?；谝陨弦?guī)定，證實稅前扣除憑證真實性的合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等資料留存?zhèn)洳榈臅r間是30年。作為重要所得稅管理政策，該文件將會對納稅人的工作產(chǎn)生重大影響。當(dāng)今經(jīng)濟業(yè)務(wù)、經(jīng)營方式的多元化，貨物、勞務(wù)采購渠道的廣泛性，注定了企業(yè)取得稅前扣除憑證的多樣化，包括來源于境內(nèi)與境外也有差異。外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，取得的發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、分割單以及其他單位、個人出具的收款憑證等。對于從境內(nèi)取得的外部稅前扣除憑證，根據(jù)其對應(yīng)的項目是否屬于增值稅應(yīng)稅范圍，可分為應(yīng)稅項目憑證和非應(yīng)稅項目憑證。應(yīng)稅項目支出是指企業(yè)購買貨物或加工、修理修配勞務(wù)（以下稱“增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”）、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)等增值稅應(yīng)稅項目的支出。常見的稅前扣除憑證、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)時，支付給境內(nèi)企業(yè)單位或者個人的應(yīng)稅項目款項，該企業(yè)單位或者個人開具（稅務(wù)機關(guān)代開）的符合規(guī)定的發(fā)票。，應(yīng)分別不同情況處理：（1）向金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出，該金融企業(yè)開具的符合規(guī)定的發(fā)票。（3）為向金融企業(yè)或非金融企業(yè)借款而支付的融資服務(wù)費、融資顧問費、投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等，應(yīng)取得符合規(guī)定的發(fā)票。，取得的由中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機構(gòu))自行印制的鐵路票據(jù)（如高鐵車票）等，屬于國家稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的票據(jù)，允許作為稅前扣除憑證。，收取方為依法無須辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)（銷售額不超過增值稅起征點）的個人的，以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。（費），稅務(wù)機關(guān)開具的稅收繳款書或表格式完稅證明。，收取土地出讓金的機關(guān)開具的財政票據(jù)。，征繳機構(gòu)蓋章的住房公積金匯（補）繳書和銀行轉(zhuǎn)賬單據(jù)。企業(yè)實施股權(quán)捐贈的，應(yīng)以其股權(quán)歷史成本為依據(jù)確定捐贈額，并取得接受股權(quán)捐贈的公益性社會團體按股權(quán)歷史成本開具的捐贈票據(jù)。，相關(guān)稅前扣除憑證按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號發(fā)布）的規(guī)定執(zhí)行。，支付給境外單位或個人的款項，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。稅務(wù)機關(guān)在審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認(rèn)證明并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認(rèn)可。如研發(fā)費用加計扣除，委托外部機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，可按規(guī)定稅前扣除；加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。，其中一方可將另一方發(fā)生的，不超過另一方當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例的（部分或全部）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，歸集至本企業(yè)扣除，且可以不計算在本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除限額內(nèi)，但必須提供分?jǐn)倕f(xié)議且按協(xié)議歸集。（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，對外分?jǐn)偟钠髽I(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以該企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。、并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除的，該技術(shù)成果相關(guān)證書或證明材料、技術(shù)成果投資入股協(xié)議、技術(shù)成果評估報告等資料。稅前扣除及相關(guān)憑據(jù)的特殊規(guī)定企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。如：煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，即使取得有效扣除憑證，也一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得