【正文】 補充養(yǎng)老保險（不超過4%）補充資料：企業(yè)年金的個人所得稅計算（國稅函［2009］694號《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》）：（1）企業(yè)繳付的補充養(yǎng)老保險即企業(yè)年金，其個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。（2）對企業(yè)按季度、半年或繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。以企業(yè)每個月為員工年金賬戶繳費400元為例，如果每個月繳費，就可以按5%的稅率計算，年納稅額為400125%=240（元）；如果按季度繳費，年納稅額為（400310%－25）4=380（元）；如果按半年繳納企業(yè)繳費，年納稅額為（400615%－125）2=470（元）；如果按繳納企業(yè)繳費，年納稅額4001215%－125=595（元）。注：社保費的個人繳費部分計算個人所得稅時允許扣除。（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。第一種情況：個人貸款、企業(yè)使用發(fā)生利息的扣除問題（冀地稅函[2006]244號）對個人將自己的資產(chǎn)做抵押向金融機構(gòu)貸款、企業(yè)使用（個人與企業(yè)之間必須有相關(guān)的協(xié)議）發(fā)生的利息，在確認該項貸款直接劃入企業(yè)銀行賬戶，利息支出由企業(yè)賬戶劃出后，允許企業(yè)在計征所得稅時扣除。（國稅函［2009］777號）即：納稅調(diào)增金額=超過一般貸款利率的利息支出+不允許扣除的債資比例超過標準比例的利息支出。則超過一般貸款利率的利息支出=2000*（8%6%）=40萬元；債資比例=2000/3000﹤2未超過標準比例（2倍）。第三種情況：企業(yè)向其他內(nèi)部職工或其他個人借款的利息支出，同時符合2個條件的，按不超過銀行同期同類貸款利率計算扣除：（1）借貸真實合法、有效，且不具有非法集資目的或其他違法行為；（2）簽訂了借款合同。第二、三兩種情況下的利息支出，稅務(wù)機關(guān)均要求提供借款合同和利息支付合法票據(jù)（非金融企業(yè)或個人需到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票），方允許限額扣除，同時應(yīng)按股息、利息、紅利所得全額代扣個人所得稅。國稅函〔2009〕202號——《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》：企業(yè)在計算業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應(yīng)包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。【答案】20萬元注意計算步驟:（1）確認實際發(fā)生數(shù)=50萬元（2）計算招待費第一限額=5060%=30（萬元）（3）計算招待費第二限額=40005‰=20（萬元）（4）確認準予稅前扣除數(shù)=20萬元（5）確認納稅調(diào)增數(shù)=5020=30（萬元）６..廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：按營業(yè)收入的15%限額扣除，可結(jié)轉(zhuǎn)下年?！纠磕尘频?009餐飲收入500萬元，其他業(yè)務(wù)收入100萬元，營業(yè)外收入60萬元。則該企業(yè)準予在稅前扣除的費用（）萬元。即計算基數(shù)為：主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入：均勻扣除企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：①以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出（有發(fā)票，無限額），準予扣除。如果在租賃合同或協(xié)議中約定修車費由企業(yè)負擔的，對個人發(fā)生的修車費允許在計征企業(yè)所得稅時扣除。（2）關(guān)于會議費的扣除問題（冀地稅函[2006]244號）對納稅人內(nèi)發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費一律不得扣除。（一）有嚴格的內(nèi)部財務(wù)管理制度；（二）有明確的差旅費補貼標準；（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）差旅費補貼標準：（地稅函〔2008〕80號）：一、伙食補助費（一）省內(nèi)出差，在途期間的伙食補助費為每人每天50元，工作期間不再發(fā)放伙食補助。二、公雜費（一）出差人員持有效憑證的，省內(nèi)出差，在途期間按每人每天30元補助，工作期間按每人每天15元補助；省外出差，無論在途和工作期間，均按每人每天30元補助。三、參加學習和培訓(xùn)期間的差旅費（一）公雜費在外地學習、進修、培訓(xùn)期間的個人公雜費由所在單位按每人每天5元定額包干發(fā)給。本補充規(guī)定自2008年3月1日起實行。：無論企業(yè)何時購置的固定資產(chǎn)，其固定資產(chǎn)標準、折舊年限、預(yù)計凈殘值均可按新的企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，但應(yīng)做好相應(yīng)的納稅調(diào)整。B：殘值：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。C：固定資產(chǎn)折舊的最低年限除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：、建筑物，為20年；、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；、工具、家具等，為5年；、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；，為3年。（1）.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。B企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：①修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。②企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出（有捐贈收據(jù)），不超過利潤總額（指會計利潤）12%的部分，準予扣除。在其他因素不變的情況下，計算該企業(yè)當年允許稅前扣除的公益性捐贈額。冀地稅發(fā)〔2009〕48號——《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》規(guī)定：對納稅人發(fā)生的成本或費用，如果在次年5月31日以前取得了相關(guān)合法票據(jù)的，允許在企業(yè)所得稅匯算清繳期間進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。16關(guān)于承包費的扣除問題（冀地稅函[2006]244號）企業(yè)實行承包經(jīng)營后，以承包人為企業(yè)所得稅的納稅人。（三）、不得扣除的項目在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：、紅利等權(quán)益性投資收益款項。、罰款和被沒收財物的損失。，如壞賬準備金。（四）虧損彌補虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和暫行條例的規(guī)定，將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。第四篇：企業(yè)所得稅稅前扣除項目限額標準企業(yè)所得稅稅前扣除項目限額標準納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，采取直線折舊法。（國稅發(fā)[2003]70號）從國稅發(fā)〔2003〕70號文下發(fā)之日起，企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)在計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。（國稅函[2005]883號）關(guān)于職工冬季取暖費（國稅、地稅規(guī)定不同）企業(yè)職工冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，稅法規(guī)定允許扣除。（冀國稅函[2005]19號）（2005年底保定市國稅局規(guī)定：暫按1000元/人以內(nèi)據(jù)實扣除）①冬季取暖費的扣除，原則上按當?shù)卣?guī)定的補貼標準執(zhí)行。執(zhí)行行業(yè)補貼標準的企業(yè)，按上述規(guī)定進行扣除。③以前按定額扣除冬季取暖費、防暑降溫費、勞動保護費的政策停止執(zhí)行。納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。（國稅發(fā)[2000]84號）納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。會議費證明材料應(yīng)包括:會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。企業(yè)實際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。（財稅[2006]126號）企業(yè)支付給職工的各種形式的勞動報酬及其他相關(guān)支出，包括獎金、津貼、補貼和其他工資性支出，都應(yīng)計入企業(yè)的工資總額?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例 》%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、%提取，列入成本開支。（注：%提取時須申報）（國發(fā)〔2002〕16號）職工工會經(jīng)費扣除限額為計稅工資總額的2％，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例》第六條1納稅人向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。(國稅函[2003]1114號)1納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。（國稅發(fā)[2000]84號）1納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。（國稅發(fā)［2000］84號）1納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：（一）有合法真實憑證；（二）支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）；（三）支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。（國稅發(fā)[2000]84號）1納稅人申報扣除的廣告費支出應(yīng)與贊助支出嚴格區(qū)分。（國稅發(fā)[2000] 84號）1廣告費支出的優(yōu)惠政策：從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。（國稅發(fā)[2001]89號）制藥企業(yè)每一納稅可在銷售（營業(yè)）收入25％的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告費支出，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后結(jié)轉(zhuǎn)。（國稅發(fā)[2006]107號）納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在應(yīng)納稅所得額３％以內(nèi)的部分，準予扣除。提取比例一般不得超過總收入的2%。（國稅發(fā)[2000]84號）2部分經(jīng)濟效益好的企業(yè)為職工建立的補充養(yǎng)老保險，繳納額在工資總額4%以內(nèi)的部分，以及企業(yè)為職工建立的補充醫(yī)療保險，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。單位和職工繳存比例不應(yīng)低于5%，原則上不高于12%。保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計入當年應(yīng)納稅所得額。（國稅發(fā)[2000] 84號）2企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的辦公通訊費用支出，屬于發(fā)放現(xiàn)金的，應(yīng)計入計稅工資總額；憑合法票據(jù)報銷的，根據(jù)發(fā)票金額據(jù)實扣除。（冀國稅函［2005］19號）由于生產(chǎn)、經(jīng)營需要，納稅人租用個人車輛發(fā)生的租賃費用，按租賃合同或協(xié)議，憑合法、有效憑證扣除。（財稅[2003]244號）3凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。經(jīng)報稅務(wù)機關(guān)批準，也可提取壞賬準備金。（冀國稅函[2005]19號）3納稅人繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護建設(shè)費、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等可以扣除。（財稅字[1994]009號）3納稅人當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、損毀凈損失，由其提供清查盤存資料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除。（國稅發(fā)[2000] 84號）3企業(yè)根據(jù)勞動部關(guān)于《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟補償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟補償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。目前為止企業(yè)只有發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運會、上海世博會和玉樹地震、甘肅舟曲特大泥石流災(zāi)后重建等五項特定事項的捐贈，可以據(jù)實在當年企業(yè)所得稅前全額扣除（對玉樹、舟曲分別是從2010年4月14日起、2010年8月8日起執(zhí)行至2012年12月31日止，下同）。非金融向金融借款的利據(jù)實（非關(guān)聯(lián)企業(yè)向金融企業(yè)借款）息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出同期同類范圍內(nèi)可扣（非關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款）《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條第（一）項《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]34號）非金融向非金融，不超過《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條第（二）項 同期同類計算數(shù)額，并提供“金融企業(yè)的同期同類《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所貸款利率情況說明”得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）《企業(yè)所得稅法》第46條《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條利息支出（向企業(yè)借款）權(quán)益性投資5倍或2金融企業(yè)債權(quán)性投資不倍內(nèi)可扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)超過權(quán)益性投資的5倍借款）內(nèi)，其他業(yè)2倍內(nèi)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）《企業(yè)所得稅法》第46條《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條據(jù)實扣（關(guān)聯(lián)企業(yè)付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息）提供資料證明交易符合獨立交易原則或企業(yè)實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）《企業(yè)所得稅法實施條例》第38條同期同類范圍內(nèi)可扣同期同類可扣并簽訂借（無關(guān)聯(lián)關(guān)系）款合同《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）《企業(yè)所得稅法》第46條《企業(yè)所得稅法實施條例》第119條 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）據(jù)實扣（有關(guān)聯(lián)關(guān)系能證明關(guān)聯(lián)交易符合獨自然人）利息支出（規(guī)定期限內(nèi)未繳部分不得扣除 足應(yīng)繳資本額的）非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付利息 住房公積金 罰款、罰金和被沒收財物損失 稅收滯納金 不得扣除《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條 《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條 不得扣除《企業(yè)所得稅法實施條例》第10條 據(jù)實 規(guī)定范圍內(nèi)《企業(yè)所得稅法實施條例》第35條 不得扣除《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條 立交易原則不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額該期《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息間未繳足注冊資本