【正文】 、信息收集費(fèi)用及其他費(fèi)用等 )及壞賬損失成本，應(yīng)收賬款管理不善可以對公司經(jīng)營造成巨大的的損失。 2021 年，公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入 萬元，與上 年同期相比增加了11%，但同時(shí)應(yīng)收賬款也大幅度增加，與上年同期相比增加了 %，并且出現(xiàn)逐年大幅遞增的趨勢，與此同時(shí)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率不斷下降，影響公司健康發(fā)展。用時(shí)間表示的周轉(zhuǎn)速度是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，也叫平均應(yīng)收賬款回收期或平均收限期，表示企業(yè)從取得應(yīng)收賬款的權(quán)利到收回款項(xiàng)、轉(zhuǎn)為現(xiàn)金所需要的時(shí)間，等于 360 除以應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。如果TATFOOK 公司不盡快設(shè)立專門的信用管理部門，那么公司的風(fēng)險(xiǎn)和損失會不斷的增加。應(yīng)收賬款 既 不能得到有效的控制， 又 在高額銷售激勵機(jī)制下，銷售人員擁有更大的銷售自主權(quán)，會形成更多的應(yīng)收賬款。實(shí)踐證明，這種管理模式，銷售部門都不可能很好的承擔(dān)應(yīng)收賬款管理的職能，原因是： ①從管理目標(biāo)上看，以銷售 業(yè)績?yōu)閷?dǎo)向，應(yīng)收賬款管理目標(biāo)是為了追求高額的經(jīng)營利潤。當(dāng)前公司各辦事處銷售人員“重合同，輕回款”的現(xiàn)象雖然不是很普遍，但對回款的重視度明顯不如合同的重視度高。同時(shí)，客戶會認(rèn)為該公司管理不善而降低對公司的信任度，從而反過來影響公司的銷售業(yè)績。雖然從管理目標(biāo)上看，財(cái)務(wù)部門的確更加重視企業(yè)的現(xiàn)金流量和經(jīng)營利潤。同樣財(cái)務(wù)人員日常以會計(jì)核算為主要工作，在信用風(fēng)險(xiǎn)管理與控制上同樣缺乏專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)， TATFOOK 公司 各部門在參加合同把關(guān)時(shí)，也只是從本部門的角度考慮合同情況，不能對銷售合同進(jìn)行總體評估和把握。 TATFOOK 公司應(yīng)收賬款流失嚴(yán)重，企業(yè)銷售管理松懈，業(yè)務(wù)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)不明確。 財(cái)務(wù)系統(tǒng)設(shè)置中的缺陷 TATFOOK 公司財(cái)務(wù)是通過財(cái)務(wù)軟件是用友 U8 與 ERP 軟件相結(jié)合在使用，雖然有財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的單向接口，并從業(yè)務(wù)系統(tǒng)中獲取有關(guān)數(shù)據(jù)，但應(yīng)收賬款只有客戶代碼、客戶名稱、發(fā)票號、發(fā)票時(shí)間、摘要信息、金額等信息。只有當(dāng)應(yīng)收賬款正式形成之后，才進(jìn)行管理。系統(tǒng)沒有客戶管理模塊，缺少客戶資料，如聯(lián)系方式和客戶信用等信息，管理不便，無法區(qū)分應(yīng)收賬款是否超出客戶信用期。從業(yè)務(wù)完成、開具發(fā)票、財(cái)務(wù)部門進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，到最終形成明細(xì)賬，一般都要經(jīng)過相當(dāng)長一段時(shí)間。應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)的變化不能及時(shí)反映到財(cái)務(wù)系統(tǒng)當(dāng)中。如果設(shè)立專門的信用管理部門，在簽訂合同前以及發(fā)貨前，信用管理部門從源頭做好對客戶進(jìn)行信用評估，對于資信差的客戶做出合理的分析，判定是否可以正常進(jìn)行合作，情況嚴(yán)重者可拒絕發(fā)貨，除非現(xiàn)金交易。(2)強(qiáng)化財(cái)務(wù)部 門的監(jiān)督、管理職能。 TATFOOK 公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)做好對應(yīng)收賬款的賬齡分析和分類管理，規(guī)范地做到應(yīng)收賬款的事后維護(hù)管理 。 事前控制 TATFOOK 公司 目前沒有采取很有效的事前控制措施，市場部、財(cái)務(wù)部、以及計(jì) 劃部都只是各司其職，對于長時(shí)間追不回來的款項(xiàng)也只會互推責(zé)任，導(dǎo)致公司壞賬成本增加，應(yīng)收賬款居高 不下 。設(shè)置一個(gè)專門的信用管理部門，制定合理的信用政策，信用管理部門在應(yīng)收賬款事前主要對銷售部門提出的賒銷申請根據(jù)事先制定好的授權(quán)審批制度進(jìn)行審批。對 TATFOOK 子公司孫公司以及分公司等 應(yīng)收賬款較 少的 也可只設(shè)立信用管理崗位 ，該崗位可隸屬于會計(jì)部門，但一定要獨(dú)立于銷售部門。首先，對客戶建立信用檔案，實(shí)行對客戶信用的動態(tài)管理；其次，對客戶資信進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。對此 TATFOOK 公司應(yīng)通過對客戶所有相關(guān)財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息和交易記錄進(jìn)行整理、分析、評定信用等級 。同時(shí)，企業(yè)的信用政策要根據(jù)市場情況及客戶信用情況的變化進(jìn)行必要的動態(tài)調(diào)整。信用期限是企業(yè)為顧客規(guī)定的最長付款時(shí)間，折扣期限是企業(yè)為顧客規(guī)定的可享受現(xiàn)金折扣的付款時(shí)間，現(xiàn)金折扣是企業(yè)在顧客提前付款時(shí)給予的優(yōu)惠。如果不想取得折扣，這筆貨款必須在 30 天內(nèi)付清。10天為折 扣期限 。確定適宜的信用期限是企業(yè)制定信用政策時(shí)首先需要解決的問題，它是通過對不同信用銷售方案進(jìn)行分析和計(jì)算所得出的結(jié)果。合理的信用期限應(yīng)該著眼于使企業(yè)總收益最大，理論上的信用期限最低限度應(yīng)該是損益平衡。二是在信用銷售方式下，企業(yè)對于客戶在規(guī)定的短時(shí)間內(nèi)付款而給予客戶發(fā)票金額的折扣，以鼓勵客戶及早付清貨款 [10]，在此， TATFOOK 公司主要控制第二方面。企業(yè)信用管理部門除可以給予客戶單一折扣期限的現(xiàn)金折扣政策，也可以制定包含兩期折扣方式的折扣政策。如客戶能夠在 20 天內(nèi)付款，可享受 3%的現(xiàn)金折扣 。實(shí)踐證明客戶普遍看重現(xiàn)金折扣，因?yàn)楝F(xiàn)金折扣在事實(shí)上可以給客戶帶來更高的折合年利率等效的利息收入。所以， TATFOOK 公司推行現(xiàn)金折扣政策，即現(xiàn)金折扣的銷售方式必須操作得當(dāng)，否則很容易給企業(yè)帶來損失。 事中控制 所謂事中控制，即 賒銷合同簽訂至應(yīng)收賬款收回之前這段時(shí)間相應(yīng)的控制措施。 對于這三個(gè)主要的控制方面， TATFOOK 公司 目前還缺少信用管理部門的設(shè)置，部門設(shè)置完成后， TATFOOK 公司 應(yīng)逐步做好認(rèn)真分析各部門的特點(diǎn)和作用，合理的賦予各自的職責(zé)，力求事中控制達(dá)到最佳的效果。一旦賒銷客戶經(jīng)營狀況等出現(xiàn)異常并有可能危及到本企業(yè)賬款的順利回收時(shí)，信用管理部門應(yīng)及時(shí)的書面告知會計(jì)部門，由會計(jì)部門負(fù)責(zé)督促相關(guān)銷售人員催收賬款。雖然信用管理部門也可以直接催促相關(guān)銷售人員，但由于平日與客戶的對賬、對應(yīng)收賬款進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、賒銷合同到期時(shí)貨款的回收都是由會計(jì)部門完成的，因此該項(xiàng)職能仍交由會計(jì)部門來履行，防止可能造成的銷售人員無所適從，部門之間拖沓扯皮。 科學(xué)劃分應(yīng)收賬款管理職能，為了保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的有效性和可靠性，需明確各相關(guān)部門的崗位職責(zé)、權(quán)限、確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 TATFOOK 公司應(yīng)收賬款目前的審批程序是： （客戶下單至市場部 市場部 交合同至 計(jì)劃部審批 市場部簽合同 倉儲部對貨物出倉時(shí)的審批 客戶） TATFOOK 公司應(yīng)建立嚴(yán)格的審批手續(xù)，應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)要明確各崗位審批人對銷售與收款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的職責(zé)和工作要求。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)按照審批意見辦理銷售與收款業(yè)務(wù)，主要包括 : (l)在銷售前 市場部 對銷售合同的審批 。 (3)信用部門對顧客的資信情況和賒銷限額的審批 。 (5)財(cái)務(wù)部門對銷售價(jià)格、銷售發(fā)票、銷售方式、銷售收入、銷售費(fèi)用、銷售折讓、退回或壞帳注銷等業(yè)務(wù)的審核和控制。 事后控制 事后控制包括賒銷合同到期時(shí)款項(xiàng)的收回控制以及款項(xiàng)到期由于各種原因無法收回而形成壞賬損失的處理 [12]。對于順利收回的款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)入賬。如果確認(rèn)為壞賬損失，應(yīng)做出相應(yīng)的賬務(wù)處理，在賬面上核銷該筆應(yīng)收賬款 。會計(jì)部門也應(yīng)對己注銷的壞賬進(jìn)行備查登一記，并加強(qiáng)監(jiān)督，如仍舊定期寄送對賬單，以防止相關(guān)人員己私自收回壞賬卻據(jù)為己有。通常包括四個(gè)階段，一是企業(yè)向客戶進(jìn)行提示 。三是委托專業(yè)的收賬公司進(jìn)行追收 。以下根據(jù)收賬程序的四個(gè)階段和工作實(shí)踐，對企業(yè)經(jīng)常采用的各種各樣的收賬方式進(jìn)行總結(jié)，以便企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選用適宜的追賬方式，以達(dá)到較好的催收效果 [13]。負(fù)責(zé)檢查的部門、人員應(yīng)該是獨(dú)立的。相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)查明壞賬產(chǎn)生的原因，明確相關(guān)責(zé)任人、相關(guān)責(zé)任部門，并做出相應(yīng)的處理。如果信用管理部門已經(jīng)書面告知了會計(jì)部門，而會計(jì)部門卻沒有及時(shí)督促相關(guān)人員加以催收，則應(yīng)追究會計(jì)部門的責(zé)任 。當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)中的情況要復(fù)雜的多，但只要職權(quán)劃分明確，相關(guān)履行職責(zé)的記錄完整，分清責(zé)任還是比較容 易的。 5．結(jié)論 應(yīng)收賬款的管理是企業(yè)內(nèi)部管理的核心，一個(gè)企業(yè)若要管理好應(yīng)收賬款，至少需要做好以下幾個(gè)方面 :一是設(shè)立專門的信用管理部門，二是制定科學(xué)合理的信用政策，三是制定嚴(yán)格規(guī)范的內(nèi)部控制制度。因此，在短期內(nèi)應(yīng)收賬款的壞賬是一個(gè)無 法消除的問題，最重要的是將應(yīng)收賬款處于有效的管理及控制下，加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，將壞賬風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平。即便是在信用經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的西方國家，也可以通過對信用調(diào)查的利用，找出解決目前困擾經(jīng)濟(jì)界的問題。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)日趨成熟，應(yīng)收賬款管理作為企 業(yè)營運(yùn)資金管理的重要方面已越來越引起企業(yè)管理者的重視，甚至己經(jīng)成我國企業(yè)當(dāng)前必須學(xué)習(xí)的一門“必修課”，做好應(yīng)收賬款的管理工作對于每一個(gè)企業(yè)管理者有著重大的現(xiàn)實(shí)意義，值得我們認(rèn)真思考并付諸實(shí)踐。在針對公司的應(yīng)收賬款管理部分，僅止于改進(jìn)及加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對策建議，而針對企業(yè)需要的應(yīng)收賬款的融資方法未作深入探討。會計(jì)之友， 2021 年第 5 期 A [5]張維迎 .企業(yè)的企業(yè)家 契約理論上海：上海人民出版社， 1995 [6]顏宏 .應(yīng)收賬款的創(chuàng)新管理研究 [D].大連理工大學(xué)， 2021. 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