【正文】 制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。該要素是內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)所在，涵蓋治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化、誠信與道德觀等。在具體的管理中授權(quán)方面要么過大，要么過小，甚至有一部分以家族式管理為主。對于中型企業(yè)，一般采用直線職能制結(jié)構(gòu)進(jìn)行管理，中小企業(yè)財(cái)會部門工作人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)、思想教育工作跟不上，有些家族式企業(yè)甚至讓根本不具備會計(jì)從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)務(wù)工作人員隊(duì)伍，由于這一部分人員普遍素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力低下，連正常的會計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，錯弊百出，更談不上對內(nèi)部控制制度的運(yùn)用了。我國許多中小企業(yè)建立的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，由于機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理人員素質(zhì)、財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度等方面存在諸多問題，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)缺乏對外部環(huán)境變化的適應(yīng)能力應(yīng)變能力，由此產(chǎn)生了中小企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。就中小企業(yè)而言，其生產(chǎn)、研發(fā)、銷售等各個(gè)過程都存在不同的風(fēng)險(xiǎn)，這就給中小企業(yè)的內(nèi)部帶來了挑戰(zhàn)。是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，采取相應(yīng)的控制措施來將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的程度之內(nèi)。有的中小企業(yè)形式上建立了董事會、監(jiān)事會，但真正的法人治理結(jié)構(gòu)卻并未到位，董事會和經(jīng)營層基本上是同一人員，內(nèi)控建設(shè)流于形式。組織機(jī)構(gòu)的不完善，使內(nèi)控體系根本無法建立起來。有的內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，不能正確評價(jià)財(cái)務(wù)信息及各組織機(jī)構(gòu)的績效。有的集體審批機(jī)制不嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏相應(yīng)的民主程序。有的缺乏工會、黨團(tuán)組織，職工董事、職工監(jiān)事以及職工代表大會沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。這個(gè)要素從某種程度上可以看作是內(nèi)部控制的神經(jīng)系統(tǒng)，它要求企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地搜集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)與內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。經(jīng)營者為了達(dá)到某種目的，故意歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表信息。中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個(gè)體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有了內(nèi)部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內(nèi)部控制制度成了給自己設(shè)立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內(nèi)部控制的表面文章。5．內(nèi)部監(jiān)督。據(jù)調(diào)查，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，有的沒有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，使內(nèi)控監(jiān)督處于真空狀態(tài)。有的只重視程序和流程監(jiān)督，在實(shí)際運(yùn)行中對高管層難以進(jìn)行有效地監(jiān)督。有的重要或關(guān)鍵崗位人員與高管密切聯(lián)系，不能正確評價(jià)財(cái)務(wù)會計(jì)信息及各級管理部門的績效。另外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)最高層的主觀意愿。造成企業(yè)成本、費(fèi)用的虛增，讓企業(yè)背上了一些不必要的負(fù)擔(dān)。強(qiáng)化管理者的內(nèi)控意識及高層的控制職能，首先，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)樹立內(nèi)部環(huán)境控制的風(fēng)險(xiǎn)意識，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對企業(yè)經(jīng)營效率的影響應(yīng)有明確的認(rèn)識，應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀念，強(qiáng)化管理。企業(yè)應(yīng)在員工中廣泛進(jìn)行誠信教育，把誠信教育作為道德建設(shè)的首要內(nèi)容，創(chuàng)建企業(yè)員工自覺遵守的誠信準(zhǔn)則。企業(yè)要規(guī)范崗位責(zé)任，不要搞家族式管理，用人不搞認(rèn)人唯親。對于敏感職務(wù)建立明確的操守規(guī)范，不相容職務(wù)嚴(yán)格分設(shè)崗位，要求擔(dān)任敏感職務(wù)的員工自覺接受監(jiān)督。針對中小型企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評估方面所暴露的幾點(diǎn)弊病，應(yīng)采取行之有效的控制手段。加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理。企業(yè)應(yīng)對賒銷客戶的信用進(jìn)行等級評定，定期核定應(yīng)收賬款，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收制度，即根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)合同等建立一系列的與工資獎金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時(shí)間，防止發(fā)生壞賬。加強(qiáng)對存貨的管理。滅絕重錢不重物的錯誤思想，加強(qiáng)對各類財(cái)產(chǎn)物資的管理。物資保管員應(yīng)定期與會計(jì)對賬以保證賬、卡、物相符，以便對出現(xiàn)的差錯進(jìn)行及時(shí)正確的處理。建立內(nèi)部控制制度，監(jiān)督制度及考核制度有了領(lǐng)導(dǎo)的重視，有了員工的誠信，就有了內(nèi)部控制的良好環(huán)境，但內(nèi)部控制必須有個(gè)完善的組織機(jī)構(gòu)，完整的控制制度。內(nèi)控制度首先要保證組織機(jī)構(gòu)的適當(dāng)性，各項(xiàng)內(nèi)控制度要參照會計(jì)法規(guī)制定準(zhǔn)確到位，切實(shí)可行，中小企業(yè)尤其要重視采購育付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費(fèi)用的控制制度。同時(shí)充分利用不相容職務(wù)之間、不同部門之間的牽制監(jiān)督作用。4信息與溝通方面。有了考核責(zé)任人，責(zé)任人如何評價(jià)內(nèi)控效果得有個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)管理的手段和基礎(chǔ)，也是有效落實(shí)責(zé)任、有效實(shí)施會計(jì)控制的必要條件?？己嗽u價(jià)的結(jié)果要進(jìn)行記錄，建立規(guī)范、真實(shí)、可靠、完整的考核檔案，不僅可以作為企業(yè)完整的基礎(chǔ)資料，還可作為員工考核晉升的依據(jù)，考核結(jié)果要綜合報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)層，最終為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供翔實(shí)可靠的第一手企業(yè)管理資料。5．內(nèi)部監(jiān)督方面。公司的控制活動必須有從計(jì)劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。管理部門要有提供管理信息的溝通能力，制度如何執(zhí)行，是否執(zhí)行了，執(zhí)行的效果如何要有人去考核，所以管理層還要明確考核責(zé)任人，制定切實(shí)可行的考核措施，授予考核人員獎罰權(quán)。啟動全面的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)。離開企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，再好的控制體系也顯得軟弱無力而流于形式。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力，加大執(zhí)法力度，督促中小企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度。完善和加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度具有與大企業(yè)同等重要的意義。只有根據(jù)企業(yè)的不同情況、不同問題，采取靈活機(jī)動的方式，設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，才能使中小企業(yè)得以健康快速地發(fā)展。職務(wù)相互分離，互相制約，互相監(jiān)督，從源頭和制度上保證經(jīng)濟(jì)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量。隨著社會主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制問題也將越來越受到重視。本文通過對中小型企業(yè)內(nèi)部控制的分析，結(jié)合中小型企業(yè)特征及其對內(nèi)部控制的影響，提出中小企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題，并闡述加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的具體對策。筆者對部分中小企業(yè)的觀察中發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制的混亂最根本是由于企業(yè)管理層追求的利益但又不關(guān)注可持續(xù)性的長久利益所致。二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的概述（一）中小企業(yè)的含義及經(jīng)營特點(diǎn)中小型企業(yè)或中小企業(yè)，是指在經(jīng)營規(guī)模上較小的企業(yè)，雇用人數(shù)與營業(yè)額皆不大，此類企業(yè)通常是由單一個(gè)人或少數(shù)人提供資金組成，因此在經(jīng)營上多半是業(yè)主直接管理而較少受外界干涉。2．對市場變化的適應(yīng)性強(qiáng)；機(jī)制靈活，能發(fā)揮“小而?！保靶《睢钡膬?yōu)勢 ，行業(yè)齊全，點(diǎn)多面廣；成本較高，提高經(jīng)濟(jì)效益的任務(wù)艱巨。中小企業(yè)的這種經(jīng)營特點(diǎn)是決定中小企業(yè)內(nèi)部控制控制缺陷的重要因素。（二）內(nèi)部控制的含義及作用單從內(nèi)部控制上來說，內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。按時(shí)間順序又可分為事前防范、事中控制和事后監(jiān)督。下面不得不說的是內(nèi)部控制的作用，也就是，為什么企業(yè)要執(zhí)行內(nèi)部控制，我們可以從三個(gè)個(gè)方面來看這件事情，首先我們要明白，企業(yè)是以盈利為目的的，而內(nèi)部控制可以提高會計(jì)信息資料的正確性和可靠性，這樣企業(yè)的決策層就可以在瞬息萬變的市場競爭中有效地管理企業(yè)，從而保證企業(yè)既定方針的貫徹執(zhí)行，這是進(jìn)攻。最后關(guān)于與審計(jì)方面的聯(lián)系，在審計(jì)學(xué)中我們知道，良好的內(nèi)部控制可以為審計(jì)工作提供良好的基礎(chǔ)，節(jié)約審計(jì)成本。然而，在實(shí)際工作中，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度很不完善，各種問題非常突出，嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，削弱了競爭能力，進(jìn)而阻礙了中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。中小型企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)往往都掌握在企業(yè)主手里沒有分離，中小企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)的建立還有待時(shí)日。企業(yè)主的經(jīng)營理念和重視程度成為了影響企業(yè)內(nèi)部控制的決定性因素。由于中小型企業(yè)規(guī)模較小，人員較少，企業(yè)結(jié)構(gòu)較單一，常常為個(gè)人企業(yè)或家族式經(jīng)營，管理水平較低，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，一般只能建立基本的內(nèi)部控制制度，這種基本的制度在內(nèi)部控制上往往存在不同程度的漏洞。中小企業(yè)由于難以獲取充分的資源以實(shí)現(xiàn)恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，導(dǎo)致一個(gè)員工可能同時(shí)兼任好幾個(gè)崗位，往往，這些崗位是不相容的！三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題（一）內(nèi)部控制制度的有效性存在的問題中小企業(yè)以追逐利益為根本的目標(biāo)，可能會放棄誠信原則去追求眼前的利益。另外，因?yàn)槌杀镜脑?，并且中小企業(yè)吸引優(yōu)秀人才困難，對員工培訓(xùn)往往會被忽視，因此普遍的，員工對工作崗位的勝任能力不高。許多中小企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境，使內(nèi)部控制無法取得應(yīng)有成效。有的企業(yè)建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計(jì)處理隨意性大，會計(jì)核算常有違規(guī)操作，信息失真比較嚴(yán)重。中小企業(yè)由于規(guī)模小、管理人員較少，一些職責(zé)無人承擔(dān)，并且一些不相容的職責(zé)卻由同一人或同一部門承擔(dān)。實(shí)物資產(chǎn)的控制管理也是中小企業(yè)產(chǎn)生問題較多的方面，有的企業(yè)存貨管理混亂，出入庫記錄不全；有的企業(yè)會計(jì)憑證賬簿不能及時(shí)整理歸檔，甚至發(fā)生交易記錄丟失。要在激烈的競爭中生存并壯大，就必須估計(jì)可能發(fā)生的各類風(fēng)險(xiǎn)，以確保企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。（三）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的局限性由于中小企業(yè)內(nèi)部控制相對薄弱，其內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和保證作用就顯得非常重要。甚者，會使得內(nèi)部控制名存實(shí)亡，是企業(yè)內(nèi)部控制趨于紊亂。所以這造就了中小企業(yè)與內(nèi)部控制完善之間的矛盾，如何解決這一矛盾，是一個(gè)客觀但又主觀的問題，下文將主要講述如何解決這一問題以及上文所述的不和諧之處。（一）客觀的解決方式認(rèn)識從實(shí)際出發(fā)，不摻雜個(gè)人的主觀意識。現(xiàn)階段我國的發(fā)展離不開中小企業(yè)，中小企業(yè)也是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最主要的力量，有帶動內(nèi)需，提高就業(yè)率等作用，所以如何更好地發(fā)展中小企業(yè)，是一個(gè)關(guān)鍵的政治問題，同時(shí)也是宏觀的戰(zhàn)略問題。有利于制約企業(yè)人員的行為。以一種非法律但又存在半強(qiáng)制性的教育制約。這是配合宣傳的一種直接的非強(qiáng)制性方式。此時(shí)，被觀察事物的性質(zhì)和規(guī)律隨觀察者的意愿不同而不同。根據(jù)不同行業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合不同企業(yè)的發(fā)展階段，使企業(yè)的所有者從主觀意識上認(rèn)為，內(nèi)部控制的完善是必要的、必須的。從源頭上灌輸內(nèi)部控制的重要性，這是最直接也是最有效的一種方式。是一種重要的管理手段，也是一種價(jià)值觀。從而使得個(gè)人的素質(zhì)道德得到了制約。（2）企業(yè)內(nèi)部的文化必須一貫執(zhí)行，只有一貫執(zhí)行之后才能保持良好的傳承，才能使員工信仰這文化。（三）具體解決的方法1．完善企業(yè)的崗位制度，使關(guān)鍵的崗位有專業(yè)的人才。做好人員培訓(xùn)工作，使在非關(guān)鍵崗位上的非專業(yè)人才也有良好的素質(zhì)，使得內(nèi)部控制得以進(jìn)行。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或人員的處理，使得單個(gè)人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。如果上述每一步都有相對獨(dú)立的人員或部門分別實(shí)施或執(zhí)行，就能夠保證不相容職務(wù)的分離，從而便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。規(guī)章制度的建立不是用來看的，而是用來執(zhí)行的，只有在源頭上領(lǐng)導(dǎo)起帶頭作用，才能很好地約束下屬，這樣才可使企業(yè)規(guī)章制度按預(yù)期的計(jì)劃執(zhí)行。企業(yè)主，領(lǐng)導(dǎo)不得插手企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度。并且，企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須與時(shí)俱進(jìn)，用科學(xué)的發(fā)展觀，選用最科學(xué)，最合適的企業(yè)會計(jì)制度。建立完善、有效的應(yīng)收帳款管理制度和銷售制度。還必須建立嚴(yán)格的驗(yàn)收、保管制度，即存貨的收入、退貨、損耗、盤盈、盤虧都應(yīng)有完整的記錄。首先，中小企業(yè)必須充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)在生產(chǎn)和經(jīng)營環(huán)境中的重要作用，其次，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，從而認(rèn)清擺正內(nèi)部審計(jì)的地位，接著建立內(nèi)部控制檢查和評價(jià)體系，這樣才能使得內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮出其自有的無法被替代的功能。人才匹配運(yùn)用，獎罰、報(bào)酬、福利等制度應(yīng)合情合理，激發(fā)各層員工的積極性，促使在工作中有壓力、動力、紀(jì)律。綜上所說，中小企業(yè)各有各特點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固有的特點(diǎn)之上，結(jié)合實(shí)際，建立其獨(dú)特完善的內(nèi)部控制?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】[01]百度：《百度百科》，互聯(lián)網(wǎng)。[03]樓德華、傅黎瑛：《中小企業(yè)內(nèi)部控制》，上海二聯(lián)書店2005年版第五篇：企業(yè)內(nèi)部控制制度研究399ef2d66e184ce59904a3bb8078e4b3企業(yè)內(nèi)部控制制度研究摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部控制從管理結(jié)構(gòu)上分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)方面，內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心層次，而內(nèi)部管理控制是企業(yè)內(nèi)部控制的框架層次，這兩個(gè)方面相互依托，縱橫交織，相互制約，形成有效運(yùn)行企業(yè)內(nèi)部管理的控制網(wǎng)絡(luò)。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度研究重要性措施Enterprise Internal Control System Study Abstract：Internal control is an important ponent of modern business management，part of the internal control from the management structure is divided into internal accounting control and internal management control two aspects of，internal accounting control is the core of enterprise internal control system level，and internal management control is the internal control framework level，the two rely on each other，aspect weaving，mutual restraint，the formation of effective operation of internal management of the control network。Keywords：Internal Control System Study Importance Measure 內(nèi)部控制概念提出迄今已有50年了?！?988年美國《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號》，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，提出內(nèi)部結(jié)構(gòu)的三要素：控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序。其構(gòu)成要素來源于管理層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理的過程相結(jié)合。1997年5月中國人民銀行頒布《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，1996年財(cái)政部發(fā)布《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號—內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，要求注冊會計(jì)師檢查企業(yè)的內(nèi)部控