【正文】 進(jìn)程 1 進(jìn)程 2 進(jìn)程 3 信 息 化 寬 帶 化 綜 合 化 有線上網(wǎng) IP電話 多媒體綜合運(yùn)用（有線通） IP電話 多媒體運(yùn)用 廣播、 VOD 電話上網(wǎng) ADSL、 FITB 網(wǎng)上廣播、電視（ MODERN、 ISDN） 成本分析 —— 案例練習(xí) 閑暇產(chǎn)品 (LP)公司制造草坪和天井家具。去年該廠商的銷售額為3500萬美元。生產(chǎn)通常集中在 9月到來年 5月，在 6— 8月的減產(chǎn)期內(nèi)，大約75％的小時(shí)工 (非技術(shù)工人和半技術(shù)工人 )被解雇 (或去度有薪假期 )，余下的勞動(dòng)力包括拿薪金的工廠管理人員(直線經(jīng)理和工長 )，維修人員和文職人員，他們在銷售淡季內(nèi)被保留下來。 ?LP公司計(jì)劃在來年生產(chǎn)并銷售 50萬把這種椅子，計(jì)劃銷售價(jià)格為每把 7． 15美元，單位成本估計(jì)如下： (單位：美元 ) 直接人工 原材料 工廠間接費(fèi)用 管理和銷售費(fèi)用 2． 25 2． 30 1． 15 0． 80 合計(jì) 6． 50 ①這些成本要根據(jù)計(jì)劃年產(chǎn)量 (50萬把椅子 )分擔(dān)到每一個(gè)單位產(chǎn)量上。該廠商的總會(huì)計(jì)師認(rèn)為不應(yīng)該接受此訂單，因?yàn)槊堪岩巫拥膬r(jià)格低于總成本，對(duì)廠商的利潤沒有絲毫貢獻(xiàn)。 ?下面的成本會(huì)計(jì)定義可對(duì)制定這個(gè)決策有幫助： ?直接人工 ——把原材料轉(zhuǎn)換成最終產(chǎn)品時(shí)所發(fā)生的勞動(dòng)成本。 ?工廠間接費(fèi)用 ——直接人工和原材料以外與產(chǎn)品有關(guān)的所有成本，包括支付給那些不直接制造產(chǎn)品但其服務(wù)與生產(chǎn)過程有關(guān)的員工 (如直線經(jīng)理，維修人員和看門人 )的工資和薪金、取暖、照明、動(dòng)力、供應(yīng)、折舊、稅收以及生產(chǎn)過程中所使用資產(chǎn)的保險(xiǎn)等。 (在此例中，顧客支付所有的運(yùn)輸成本 )。 問題 ?1 ?2根據(jù)你對(duì)問題 1和問題 2的答案， LP公司是否應(yīng)該接受東南公司的訂單 ? ?4．還有什么其他因素可能使 LP公司拒絕這個(gè)訂單 ? 成本利潤分析應(yīng)用 ?一、貢獻(xiàn)利潤分析法 ?二、盈虧平衡分析法 ?三、邊際利潤分析法 ? 貢獻(xiàn)分析法是增量分析法在成本利潤分析中的應(yīng)用 。 ? 貢獻(xiàn) （ 增量利潤 ） =增量收入 — 增量成本 ?銷售收入－變動(dòng)成本＝ (P－ AVC)Q＝ TFC＋ ? z 如果貢獻(xiàn)大于零 ， 說明這一決策能使利潤增加 ， 因而是可以接受的 。 一、貢獻(xiàn)分析法 ? 在產(chǎn)量決策中 ， 常常使用單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)這個(gè)概念 ，即增另一單位產(chǎn)量能給企業(yè)增加多少利潤 。 貢獻(xiàn)是短期決策的依據(jù) ， 而利潤是長期決策的依據(jù) 。 虧損產(chǎn)品是否繼續(xù)經(jīng)營？ 自制或外購 ? 是否接受定貨 ? 例 大陸儀器公司生產(chǎn)各種計(jì)算器 ， 一直通過它自己的銷售網(wǎng)進(jìn)行銷售 。大陸公司現(xiàn)在每年生產(chǎn) X1— 9型 160 000臺(tái) ， 如果這種型號(hào)的計(jì)算器再多生產(chǎn) 20 000臺(tái) ， 就要減少生產(chǎn)更先進(jìn)的 X2— 7型計(jì)算器 5 000臺(tái) 。 大陸儀器公司很想接受百貨商店的這筆訂貨 ， 但又不太愿意按 8元的單價(jià)出售 （ 因?yàn)樵谡Ｇ闆r下 X1— 9型計(jì)算器的批發(fā)價(jià)是12元 ） 。大陸儀器公司要不要接受這筆訂貨 ？ X1— 9型 X2— 7型 材料費(fèi) 直接人工 變動(dòng)間接費(fèi)用 固定間接費(fèi)用 利 潤 批發(fā)價(jià)格 解：如果接受 20 000臺(tái) X— 9型的訂貨： 貢獻(xiàn) = 20 000 [8（ ++]5 000 [(++)]= 18 000（元） 有貢獻(xiàn)應(yīng)應(yīng)接受這筆訂貨，因?yàn)樗転槠髽I(yè)增加利潤 18 000元，盡管其訂貨價(jià)格低于批發(fā)價(jià)。現(xiàn)有一外商提出 10萬個(gè)訂貨任務(wù)，但出價(jià)只有 48元 /個(gè)。問：該廠是否應(yīng)該接受外商的訂貨？ 解答 方法一： ?單位總變動(dòng)成本＝ 24＋ 10＋ 2＝ 36元 /個(gè) ?如果接受訂貨： ?增量收入＝ 10萬 48元－ [36萬－ (40－ 10)萬 ] 54元＝ 156萬元 ?增量成本＝ 10萬 36元－ （ 36－ 30） 萬 36元＝ 144萬元 ?增量利潤＝ 156萬元－ 144萬元＝ 12萬元 0 ?所以應(yīng)該接受外商的訂貨 。 ?若不接受訂貨 ， 生產(chǎn) （ 36－ 30） ＝ 6萬個(gè)報(bào)警器的貢獻(xiàn)利潤為： ?（ P1－ AVC） Q1＝ （ 54－ 36） 元 6萬＝ 108萬元 ?若接受訂貨 ， 30萬個(gè)以外的另外 10萬個(gè)報(bào)警器的貢獻(xiàn)利潤為： ?（ P2－ AVC） Q2＝ （ 48－ 36） 元 10萬＝ 120萬元 ?120萬元 － 108萬元 =12萬元 ?因?yàn)榻邮苡嗀浀呢暙I(xiàn)利潤大于不接受訂貨的貢獻(xiàn)利潤 ， 所以應(yīng)接受外商訂貨 。問：應(yīng)如何分配車床，才能使企業(yè)的貢獻(xiàn)利潤達(dá)到最大？ 產(chǎn)品 價(jià)格 (元 ) 變動(dòng)成本 (元 ) 需車床工時(shí) A 15 10 1 B 14 8 C 13 9 D 12 E 6 解答 產(chǎn)品 單位產(chǎn)品貢獻(xiàn) (元 ) 車床單位工時(shí)的貢獻(xiàn) A 5 5 B 6 4 C 4 6 D 9 E 14 ? 盈虧分界點(diǎn)分析法也稱量一本一利分析法 ， 它主要有以下功能： 1． 研究產(chǎn)量變化 、 成本變化和利潤變化之間的關(guān)系 。 3． 確定企業(yè)的安全邊際 ， 即企業(yè)預(yù)期 （ 或?qū)嶋H ）銷售量與盈虧分界點(diǎn) ， 銷售量之間的差額 。則上式可以寫成： P Q﹦F﹢V Q 移項(xiàng)后得： VPFQ?? 處于一個(gè)年銷售量 1700萬輛汽車的美國行業(yè)中的通用汽車公司在 2023年 3月承認(rèn)它需要每年減少 100萬輛汽車生產(chǎn)能力，以便與目前 1500萬輛的銷售量相匹配。作為這項(xiàng)縮減規(guī)模決策的一部分，通用公司計(jì)劃關(guān)閉它在美國的 10條汽車裝配線。新的戰(zhàn)略要求公司必須百分之百地使用美國的汽車生產(chǎn)能力，每周開工五天，每天兩班。福特汽車公司在一定時(shí)間內(nèi)也一直遵循這個(gè)戰(zhàn)略。結(jié)果， GM的盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)量迅速下降。公司正在計(jì)劃通過對(duì)工廠的技術(shù)改造使其生產(chǎn)能力翻番。而總固定成本將增至 2023000元。試比較兩種情況下的保本點(diǎn)產(chǎn)量和利潤。 往返一次所需成本數(shù)據(jù)如表 。收費(fèi) 600元和 700元時(shí)的安全邊際和安全邊際率各為多少？ 3）如果公司往返一次的目標(biāo)利潤為 1 000元，定價(jià)600元，至少要有多少旅客才能實(shí)現(xiàn)這個(gè)利潤？如定價(jià) 700元，至少要有多少旅客？ 4）如收費(fèi) 600元 /人，汽車往返一次的利潤是多少？如果收費(fèi) 700元 /人，往返一次的利潤是多少？ 解： 1）如定價(jià)為 600元： 40500600 4000 ????? VP FQ所以保本的旅客數(shù)為 40人 如定價(jià)為 700元： 20500700 4000 ???Q所以保本的旅客數(shù)為 20元 2）如定價(jià)為 600元： 安全邊際 =預(yù)期銷售量 保本銷售量 =5040=10 20% 50 10 ? ? ? 預(yù)期銷售量 安全邊際 安全邊際率 如定價(jià)為 700元： 安全邊際 =4020=20 %504020 ??安全邊際率定價(jià) 700元時(shí)的安全邊際率大于定價(jià) 600元時(shí)的安全邊際率，說明在企業(yè)經(jīng)營中，定價(jià) 700元比定價(jià)600元更為安全。 4）如定價(jià)為 600元： π= 600 50500 50 4000= 1000 如定價(jià)為 700元：安全邊際 =40— 20=20（人） 定價(jià) 700元時(shí)的安全邊際率大于定價(jià) 600元時(shí)的安全邊際率，說明在企業(yè)經(jīng)營中，定價(jià) 700元比定價(jià)600元更為安全。 ?比如：企業(yè)技術(shù)改造，設(shè)備投資的增加，會(huì)增加固定成本，但也會(huì)降低單位可變成本，引起經(jīng)營杠桿率的變化。對(duì)于線性假定： DOL＝ [Q(PAVC)]/[Q(PAVC)TFC] ?經(jīng)營杠桿率越大的是決策可取的。若產(chǎn)品單價(jià)為 40元，試對(duì)各方案進(jìn)行評(píng)價(jià)。 租用航線經(jīng)營決策 案例練習(xí) ?計(jì)劃航線業(yè)務(wù)中對(duì)具體廠商的需求是根據(jù)顧客種類細(xì)分的，也是高度不確定的，因此，事先訂座可能不會(huì)導(dǎo)致收益和銷售的實(shí)現(xiàn)。這種把營銷、運(yùn)營和財(cái)務(wù)結(jié)合在一起的系統(tǒng)管理過程叫做收益管理，會(huì)在以后討論。我們分析以下租用航線的三個(gè)決策：①進(jìn)入／退出的盈虧平衡決策；②經(jīng)營／停業(yè)決策，決定已經(jīng)提出的一條租用航線是飛還是不飛；③產(chǎn)量決策，如果航空公司決定經(jīng)營租用飛行，要決定增加出售多少座位。㈢某些成本已被加總在一起，從座位層次決策上升到航班層次上，其他一些成本已被分?jǐn)?，從進(jìn)入／退出公司決策降至航班層次上。你的工作就是分析每一種成本，確定“成本的性態(tài)”，或如何隨著成本而變化。 4．如果有人試圖確定是否經(jīng)營一個(gè)非定期往返租用航班，那么總間接固定成本是多少 ? 5．在相同的選擇條件下，此航班總的直接固定成本與變動(dòng)成本之和是多少 ? 6．租用合同是可以協(xié)商的，租用承運(yùn)者收到的很多合同都不會(huì)答應(yīng) 300美元的價(jià)格或出售 80％的座位。 ?每一個(gè)商業(yè)決策都必須在進(jìn)行成本與收益的 比較后才能確定