【正文】 ，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費(fèi)，也沒(méi)有增值稅發(fā)票，無(wú)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，勢(shì)必加大建筑施工企業(yè)人工費(fèi)的稅負(fù)。新的稅改方案中，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為 17%，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇。 目前，建筑業(yè)普遍實(shí)行的是建設(shè)單位代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的方式，建設(shè)單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，從驗(yàn)工計(jì)價(jià)和付款中直接代扣繳營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)，驗(yàn)工計(jì)價(jià)單中還要直接扣除 5％一 20％的預(yù)留質(zhì)量保證金等，預(yù)留質(zhì)量保證金等要到工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后才能支付。由于建設(shè)單位工程款的收回滯后于工程施工進(jìn)度，企業(yè)一方面要墊付工程項(xiàng)目建設(shè)資金和未收回款項(xiàng)部分工程的增值稅，另一方面由于分包商、材料商拖延付款，得不到其開(kāi)具的增值稅專票，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，將導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出增加。 （二）“營(yíng)改增”給建筑業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇 “營(yíng)改增”解決了建筑業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題 ⑴“營(yíng)改增”有利于解決總分包業(yè)務(wù)的重復(fù)征稅； ⑵“營(yíng)改增”有利于解決銷(xiāo)售貨物與安裝勞務(wù)交叉的重復(fù)納稅問(wèn)題。要認(rèn)真研究概（預(yù)）算定額變化對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)工作的重要影響，積極進(jìn)行按價(jià)外稅模式投標(biāo)報(bào)價(jià)的探索。 （ 3）適應(yīng)“營(yíng)改增”變化要求，改進(jìn)標(biāo)前測(cè)算體系，調(diào)整測(cè)算方法。 財(cái)稅（ 2023） 111號(hào)文規(guī)定：“單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。 營(yíng)業(yè)稅改增值稅的重要目的之一就是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，其中也包括促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理模式的優(yōu)化。“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)應(yīng)健全自身的管理制度，改善自身的財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管控，否則將導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的增加。有些建筑企業(yè)承攬到工程后全部轉(zhuǎn)包他人，并按協(xié)議收取承包單位一定比例的管理費(fèi)或利潤(rùn)。另一種情況，如果協(xié)議簽訂的是發(fā)包方提取的管理費(fèi)比例不含稅，意味著所有稅負(fù)由轉(zhuǎn)包方承擔(dān)，轉(zhuǎn)包方可能會(huì)去取得抵扣發(fā)票，也可能以降低采購(gòu)價(jià)格來(lái)補(bǔ)償增加的稅負(fù)，但無(wú)論采取何種方式，轉(zhuǎn)包方的預(yù)期收益將會(huì)因此降低，直接導(dǎo)致偷工減料等影響質(zhì)量和安全的行為發(fā)生。但是總包與業(yè)主、總包與分包結(jié)算時(shí)點(diǎn)通常不統(tǒng)一，如總包與業(yè)主已經(jīng)結(jié)算，但總包與分包長(zhǎng)時(shí)間未結(jié)算，總包方需先按全額繳納增值稅，待分包開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后才可進(jìn)行抵扣分包款，這不僅增大了企業(yè)現(xiàn)金流，還可能因?yàn)榘l(fā)票取得不及時(shí)造成無(wú)法抵扣的情況。另一方面，即使分包方能取得抵扣發(fā)票，但開(kāi)具發(fā)票的稅率（包含稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)征的企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅）要高于抵扣率（抵扣率暫按 3%）和總包方開(kāi)具發(fā)票的稅率。對(duì)總包方而言，既要承擔(dān)分包方開(kāi)票的額外稅負(fù)，又要承擔(dān)不能充分抵扣進(jìn)項(xiàng)增加的稅負(fù)。為降低采購(gòu)成本，掛靠單位購(gòu)買(mǎi)材料往往不要發(fā)票，被掛靠單位就不能獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票，稅負(fù)自然就會(huì)提高。為降低稅負(fù)，部分掛靠方鋌而走險(xiǎn)，通過(guò)非法途徑獲得稅率較低的可抵扣發(fā)票，但因缺乏真實(shí)的交易行為，有偷稅嫌疑，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，其后果將難以估計(jì)。在營(yíng)業(yè)稅稅制下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，不存在稅款抵扣問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅也與成本費(fèi)用關(guān)系不大。如果聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目在采購(gòu)、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，工程實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到 6%～ 11%，超過(guò)總包方的管理費(fèi)率，甚至超過(guò)項(xiàng)目的利潤(rùn)率，總包方和聯(lián)營(yíng)合作方都將無(wú)利可取，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)威脅到聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。由總承包企業(yè)統(tǒng)一核算并報(bào)表的，不簽訂轉(zhuǎn)包或分包合同，由總承包企業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)等業(yè)務(wù)；否則則簽訂內(nèi)部轉(zhuǎn)分包協(xié)議，各自進(jìn)行應(yīng)稅業(yè)務(wù)核算和履行納稅義務(wù)。 ③勞務(wù)分包模式 承包施工單位按 《 建筑法 》 、 《 合同法 》 等相關(guān)規(guī)定，將工程的建筑勞務(wù)分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的勞務(wù)單位，必須簽訂勞務(wù)分包協(xié)議，并做到：一是盡量采用純勞務(wù)分包，小型材料、機(jī)具、設(shè)備要從勞務(wù)分包單價(jià)中分離，由本單位自行采購(gòu)；二是按時(shí)取得可抵扣的勞務(wù)分包發(fā)票。 ⑤其他總分包模式 采用其他總分包模式，企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持兩個(gè)原則：一是依法合規(guī)進(jìn)行分包；二是務(wù)必采用能最大限度取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或能降低綜合稅負(fù)的業(yè)務(wù)模式。 建立法人直接管控合同簽訂的工作機(jī)制；法人相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)重點(diǎn)審核所有接受外部增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的合同：是否與納稅主體核準(zhǔn)的單位名稱一致；是否按要求提供增值稅專用發(fā)票等等。 接受屬于應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，除非事先已經(jīng)明確知道該應(yīng)稅業(yè)務(wù)用于本單位非應(yīng)稅服務(wù)的，務(wù)必在相關(guān)條款中明確： （ 1）接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，屬于一般納稅人的，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票；屬于小規(guī)模納稅人的，應(yīng)取得由其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票； （ 2）若接受兩種或兩種以上不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)，盡量按高稅率業(yè)務(wù)合并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票； （ 3）屬于與建設(shè)單位簽訂的施工合同，在投標(biāo)階段時(shí)與經(jīng)營(yíng)部門(mén)積極配合，務(wù)必明確按建設(shè)單位資金到位金額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 合同管理 “營(yíng)改增”后，企業(yè)應(yīng)結(jié)合增值稅法的要求，修訂合同管理辦法，規(guī)范合同范本，完善合同條款，嚴(yán)格合同審批、執(zhí)行、監(jiān)查。對(duì)于聯(lián)合承包雙方必須單獨(dú)簽訂合同，明確各自施工范圍，單獨(dú)進(jìn)行核算，防止出現(xiàn)因主體不明確導(dǎo)致稅款無(wú)法抵扣的現(xiàn)象發(fā)生。 ③物資設(shè)備采購(gòu)、租賃合同：首選供應(yīng)方屬于一般納稅人的，在合同中約定提供增值稅專用發(fā)票；首選供應(yīng)方屬于小規(guī)模納稅人的，約定由其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。對(duì)未完合同在過(guò)渡期內(nèi)能完成結(jié)算的，抓緊合同外變更調(diào)差等費(fèi)用的批復(fù)計(jì)價(jià)，及早結(jié)算撥付；對(duì)未完合同在過(guò)渡期內(nèi)不能完成結(jié)算的，與建設(shè)單位協(xié)商合同調(diào)整事項(xiàng)，并簽訂補(bǔ)充協(xié)議； ② 對(duì)甲方供料或甲供設(shè)備的條款，明確“甲供材”是否計(jì)入施工企業(yè)的收入，如果計(jì)入企業(yè)收入，需將這部分發(fā)票開(kāi)給施工企業(yè)；對(duì)于不能取得“甲供材”發(fā)票的，應(yīng)積極與建設(shè)單位溝通協(xié)商，不要計(jì)入企業(yè)收入。對(duì)于以前已簽訂，但不符合進(jìn)項(xiàng)稅抵扣要求的合同，應(yīng)與業(yè)主協(xié)商，簽訂補(bǔ)充協(xié)議，保證納稅主體與增值稅發(fā)票單位、合同單位名稱的一致。所有合同均要納入法人集中管控范圍。 （ 5）強(qiáng)化合同履行 合同依法簽訂生效后，合同執(zhí)行單位（部門(mén)）必須認(rèn)真、全面、嚴(yán)格履行合同，按合同條款安排工作，及時(shí)檢查履行情況，解決問(wèn)題。 （ 6）合同監(jiān)督檢查 合同監(jiān)督檢查是合同管理的重要內(nèi)容。 （ 1）采購(gòu)模式 ①甲供模式：應(yīng)盡最大可能與業(yè)主充分溝通協(xié)商，取消甲供模式或改為甲控模式。 ② 統(tǒng)談分簽?zāi)Ｊ剑捍笮徒ㄖ瘓F(tuán)公司的物資采購(gòu)大多采用集中采購(gòu)模式，由公司統(tǒng)一對(duì)外采購(gòu)并直接向成員企業(yè)提供，物資成本按各單位的領(lǐng)取情況，通過(guò)公司列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)，以降低工程成本?！盃I(yíng)改增”后，可以由公司集采中心統(tǒng)一與供應(yīng)商進(jìn)行洽談，但簽訂合同時(shí)，由不同的納稅主體分別與供應(yīng)商簽訂合同，各自取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。 （ 2）采購(gòu)管理 ① 供應(yīng)商的選擇與管理 “營(yíng)改增”后，供應(yīng)商身份直接決定物資設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，為此，企業(yè)應(yīng)抓緊做好供應(yīng)商梳理工作，全面掌握現(xiàn)有供應(yīng)商中一般納稅人、小規(guī)模納稅人及其他所占比例以及合同履行、終止等情況，為“營(yíng)改增”后供應(yīng)商選擇提供參考。二是考慮提供增值稅專用發(fā)票可抵扣因素與不能提供增值稅專用發(fā)票帶來(lái)的價(jià)格優(yōu)惠之間的平衡，以便節(jié)約采購(gòu)時(shí)間和費(fèi)用，力求效益最大化；三是選擇小規(guī)模納稅人時(shí)，應(yīng)對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行商談，并要求對(duì)方提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。 ② 采購(gòu)合同的修訂完善 一是供應(yīng)方屬于一般納稅人的，合同中約定提供增值稅專用發(fā)票；屬于小規(guī)模納稅人的，約定由其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā) 票，合同中不得出現(xiàn)“增值稅發(fā)票”等模糊字眼，以免對(duì)方提供增值稅普通發(fā)票，影響進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣； 二是當(dāng)接受兩種或兩種以上不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)，盡量按高稅率業(yè)務(wù)合并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，如物資設(shè)備采購(gòu)價(jià)款包含運(yùn)費(fèi)在內(nèi)； 三是設(shè)備購(gòu)置合同價(jià)格談判時(shí)，應(yīng)將相關(guān)技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)類費(fèi)用包含在設(shè)備的采購(gòu)價(jià)中，由供應(yīng)商統(tǒng)一開(kāi)具增值稅專用發(fā)票； 四是合同中約定提供發(fā)票的時(shí)間，至少應(yīng)按支付款項(xiàng)的進(jìn)度提供發(fā)票，以免錯(cuò)過(guò)增值稅發(fā)票認(rèn)證期限影響稅額抵扣。 二是周轉(zhuǎn)材料、設(shè)備購(gòu)置方面，“營(yíng)改增”后，有關(guān)存量資產(chǎn)優(yōu)惠政策可能性不大，因此在建筑企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”前，盡可能在內(nèi)部互相調(diào)撥，充分利用現(xiàn)有資產(chǎn)，如確需新增，要充分權(quán)衡短期租賃和購(gòu)買(mǎi)利弊，采購(gòu)行為盡量安排在“營(yíng)改增”之后?！盃I(yíng)改增”后，必須綜合考慮各種因素，并采取不同的應(yīng)對(duì)措施，妥善處理好同一法人內(nèi)部調(diào)撥及不同法人之間調(diào)撥。 （ 5）周轉(zhuǎn)材料、機(jī)械租賃 項(xiàng)目對(duì)外租賃周轉(zhuǎn)材料、機(jī)械設(shè)備，必須首選具有增值稅一般納稅人資格的上游供應(yīng)商，并要求開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；如果必須選擇小規(guī)模納稅人時(shí)，應(yīng)對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行商談，并要求對(duì)方提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。 一是嚴(yán)控成本。二是準(zhǔn)確核算。 LOGO 不妥之處 請(qǐng)批評(píng)指正 謝謝！ LOGO ?靜夜四無(wú)鄰，荒居舊業(yè)貧。 20:41:1220:41:1220:411/20/2023 8:41:12 PM ?1以我獨(dú)沈久，愧君相見(jiàn)頻。 20:41:1220:41:1220:41Friday, January 20, 2023 ?1乍見(jiàn)翻疑夢(mèng)，相悲各問(wèn)年。 2023年 1月 20日星期五 下午 8時(shí) 41分 12秒 20:41: ?1比不了得就不比，得不到的就不要。 2023年 1月 下午 8時(shí) 41分 :41January 20, 2023 ?1行動(dòng)出成果，工作出財(cái)富。 下午 8時(shí) 41分 12秒 下午 8時(shí) 41分 20:41: ?沒(méi)有失敗，只有暫時(shí)停止成功！。 20:41:1220:41:1220:411/20/2023 8:41:12 PM ?1成功就是日復(fù)一日那一點(diǎn)點(diǎn)小小努力的積累。 20:41:1220:41:1220:41Friday, January 20, 2023 ?1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 2023年 1月 20日星期五 下午 8時(shí) 41分 12秒 20:41: ?1楚塞三湘接，荊門(mén)九派通。 2023年 1月 下午 8時(shí) 41分 :41January 20, 2023 ?1少年十五二十時(shí)，步行奪得胡馬騎。 下午 8時(shí) 41分 12秒 下午 8時(shí) 41分 20:41: ?楊柳散和風(fēng)，青山澹吾慮。 20:41:1220:41:1220:411/20/2023 8:41:12 PM ?1越是沒(méi)有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 20:41:1220:41:1220:41Friday, January 20, 2023 ?1知人者智，自知者明。 :41:1220:41:12January 20, 2023 ?1意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 2023年 1月 下午 8時(shí) 41分 :41January 20, 2023 ?1業(yè)余生活要有意義，不要越軌。 下午 8時(shí) 41分 12秒 下午 8時(shí) 41分 20:41: MOMODA 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