【正文】 審判決或裁定情況； ? （ 3）不服人民法院第一審判決或裁定的理由、事實(shí)根據(jù)及 ? 所依據(jù)的規(guī)范性文件； ? （ 4）要求第二審人民法院作出判決或裁定的意見； ? （ 5）其他需要說明的內(nèi)容。 ?３．逾期不提起上訴的，人民法院的第一審判決或者裁定發(fā)生法律效力。 ?上訴答辯狀的寫法與答辯狀大體相同，只將案由改為“因上訴人不服 人民法院 字 號(hào)行政判決（裁定）書而提起上訴，現(xiàn)就其上訴所提事實(shí)和理由作出答辯。 ?（ 2）在二審以開庭審形式進(jìn)行時(shí)，按照法律規(guī)定，出庭參加訴訟。 ? ２．稅務(wù)行政管理相對(duì)人不履行或拒絕履行人民法院已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決、裁定，稅務(wù)機(jī)關(guān)制作 《 強(qiáng)制執(zhí)行申請(qǐng)書 》 提交人民法院，要求人民法院對(duì)其采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，以維護(hù)法院判決、裁定的嚴(yán)肅性。 ?（二）對(duì)人民法院違反法律、法規(guī)規(guī)定做出的已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決或裁定，本環(huán)節(jié)報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)環(huán)節(jié)批準(zhǔn)后，請(qǐng)求人民檢察院按照審判監(jiān)督程序進(jìn)行抗訴。 ?（四）申訴不為人民法院、人民檢察院所接受或再審或提審維持原判決裁定的，本環(huán)節(jié)結(jié)束全部訴訟活動(dòng)，整理案卷，資料歸檔。 ? （一）負(fù)責(zé)履行人民法院已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決或裁定。 ? 申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行的，必須提交申請(qǐng)執(zhí)行書、據(jù)以執(zhí)行的法律文書和其他必須提交的材料。 ?（三）本稅務(wù)機(jī)關(guān)或工作人員作出的具體行政行為侵犯公民、法人或者其他組織的合法權(quán)益造成損害的，本環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)辦理賠償事項(xiàng)（參見稅務(wù)行政賠償）。 ?（五）對(duì)本機(jī)關(guān)受理的行政應(yīng)訴案件，應(yīng)當(dāng)自受理之日起 3日內(nèi)，向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。 ?（七）省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依照有關(guān)規(guī)定向國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)送行政應(yīng)訴案件年度統(tǒng)計(jì)分析報(bào)告和有關(guān)案件材料。 案例分析 ?案例一 ?某國(guó)稅機(jī)關(guān)稅務(wù)行政訴訟敗訴案 ?思考問題： ?該案給我們什么啟示？ ? 原審查明的事實(shí)：原告某電器有限公司于 2022年10月份成立，法定代表人黃某，主營(yíng)制造民用燈具、電子鎮(zhèn)流器、光管支架、緊固件，是增值稅一般納稅人。2022年 1月 28日，被告 《 稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書 》 當(dāng)天送達(dá)給原告，原告于 2022年 1月 30日向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申請(qǐng)聽證，該稅務(wù)局主持了聽證，2022年 3月 3日，被告 [2022]006號(hào) 《 稅務(wù)行政處罰決定書 》 ，并于同日送達(dá)給原告。 ? 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 第六十三條第一款規(guī)定，偷稅的定義就是納稅人不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為，被告作出的 《 稅務(wù)行政處罰決定書 》 認(rèn)定原告偷稅的違法事實(shí)，是通過在帳簿上不列、少列收入的方式來實(shí)現(xiàn)。綜上所述，被告作出國(guó)稅稽罰字 [2022]006號(hào) 《 稅務(wù)行政處罰決定書 》 的主要證據(jù)不足，適用法律錯(cuò)誤，應(yīng)予撤銷，原告訴被告作出的國(guó)稅稽罰字[200]006號(hào) 《 稅務(wù)行政處罰決定書 》 認(rèn)定事實(shí)和適用錯(cuò)誤的理由成立，應(yīng)予采納，但訴該處罰決定存在違反程序的理由不成立，不予采納。 ?上訴人提起上訴稱：首先，本局提供的證據(jù)已證明被上訴人發(fā)出貨物并已取得銷售收入。本局調(diào)取的進(jìn)銷存帳及送貨單等原始憑證和記帳人員黃某對(duì)收款記帳流程的陳述、法定代表人的自述材料和對(duì)銷售貨物并實(shí)現(xiàn)收入情況的蓋章確認(rèn)等證據(jù)，能夠相互印證形成邏輯嚴(yán)密的證據(jù)鏈，共同證明了被上訴人發(fā)貨銷售并已取得貨款收入的事實(shí)。 本局提供了符合認(rèn)定被上訴人銷售收入條件的證據(jù)，并在一審中提供了上訴人在涉案期間的申報(bào)納稅情況，足以證明被上訴人不列和少列收入并少繳稅款的偷稅事實(shí)，本局依照《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 第六十三條第一款規(guī)定對(duì)被上訴人作出處罰是正確的。本局所舉證據(jù)已證明被上訴人發(fā)出的貨物已取得銷售收入，其采取的銷售方式是直接銷售，而非代銷或賒銷。 在確認(rèn)本局所調(diào)取的帳冊(cè)、送貨單及法定代表人、楊某的詢問筆錄等可作為定案證據(jù)的情況下，又不確認(rèn)他們所記載和證明的被上訴人收取貨款的事實(shí)，存在明顯證據(jù)矛盾。 在被上訴人不能舉證證明其反駁證據(jù)的真實(shí)性、且其反駁證據(jù)與本局已獲法庭確認(rèn)的定案證據(jù)相互矛盾的情況下，仍錯(cuò)誤確認(rèn)被上訴人提出的反駁證據(jù)為定案證據(jù)。 ?經(jīng)二審開庭審理，本院認(rèn)為，根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 第五條、第十四條和 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則 》 第九條第一款的規(guī)定，上訴人某市國(guó)家稅務(wù)局稽查局依法享有查處偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅行為的職權(quán)，該局經(jīng)調(diào)查和聽證后，作出本案所訴之國(guó)稅稽罰字（ 2022） 6號(hào) 《 稅務(wù)行政處罰決定書 》 ，其執(zhí)法主體適格，程序合法，本院予以確認(rèn)。而根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 第六十三條第一款規(guī)定，上訴人作出的 《 稅務(wù)行政處罰決定書 》 認(rèn)定被上訴人有 含稅銷售額已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但沒有如實(shí)申報(bào)納稅，屬于在帳簿上不列、少列收入的偷稅行為。該內(nèi)部進(jìn)銷存帳雖然有發(fā)貨及收入的記載，但沒有收訖銷售款或者索取銷售款憑據(jù)等會(huì)計(jì)記帳憑證相對(duì)應(yīng)，而送貨單的總金額與上訴人認(rèn)定的銷售額存在差距，且部分送貨單無任何收貨單位和人員的簽名，即使有人員簽收，也無法證明該簽收人員屬何單位。 ? 另外，被上訴人法定代表人簽名確認(rèn)的自述材料、稅務(wù)稽查工作底稿以及進(jìn)銷存帳統(tǒng)計(jì)表等自認(rèn)材料，在證據(jù)形式上存在瑕疵，而且缺乏會(huì)計(jì)憑證等證據(jù)材料印證的情況下，上述自認(rèn)材料和內(nèi)部進(jìn)銷存帳不足以認(rèn)定被上訴人的偷稅事實(shí)。故上訴人認(rèn)定被上訴人存在偷稅，主要證據(jù)不足，其作出的國(guó)稅稽罰字（ 2022） 6號(hào) 《 稅務(wù)行政處罰決定書 》 依法應(yīng)予撤銷。原審判決撤銷上訴人作出的處罰決定是正確的，依法應(yīng)予維持。 二審訴訟費(fèi)由上訴人承擔(dān)。 案例分析 ?案例二 ?杜偉強(qiáng)訴佛山市順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局案 ?思考問題： ? 如何看待稅務(wù)協(xié)查回復(fù)函在訴訟中的證據(jù)效力？ ? 稅務(wù)復(fù)議決定能否加重對(duì)納稅人的處理或處罰幅度？ ? 案情： ? 原告杜偉強(qiáng)為順德市容桂鎮(zhèn)遠(yuǎn)東燈飾廠業(yè)主，屬于被告佛山市順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稅務(wù)管轄區(qū)內(nèi)的私營(yíng)企業(yè)。 ?對(duì)于以上發(fā)票，原順德市打擊騙取出口退稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室要求潮陽市國(guó)家稅務(wù)局和揭陽市國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)行核查。原順德市打擊騙取出口退稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室將有關(guān)線索轉(zhuǎn)交原順德市國(guó)家稅務(wù)局稽查局處理。同時(shí)杜偉強(qiáng)在陳述時(shí)稱 1， 741， 859元均系杜偉強(qiáng)之供銷員自提現(xiàn)金后轉(zhuǎn)付給這些銷貨單位，或者通過相關(guān)業(yè)務(wù)單位轉(zhuǎn)付給銷貨單位，但并無相應(yīng)證據(jù)予以證實(shí)。原順德市國(guó)家稅務(wù)局稽查局根據(jù)以上調(diào)查取得證據(jù)，于 2022年 12月 28日，依據(jù) 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 第八條 ，作出順國(guó)稅稽處字 [2022]第 000784號(hào) 《 稅務(wù)處理決定書 》 ，向杜偉強(qiáng)追補(bǔ)以上發(fā)票已抵扣之稅款共 651。順德市國(guó)家稅務(wù)局稽查局作出順稅復(fù)決字 [2022]第 001號(hào) 《 行政復(fù)議決定書 》 ，變更適用國(guó)稅發(fā) [1997]134號(hào)文、國(guó)稅發(fā)[2022]182號(hào)文和國(guó)稅發(fā) [2022]187號(hào)文，予以追繳稅款 651， 。法院于 2022年 8月 21日作出（ 2022）順法行初字第13號(hào)行政判決，判決撤銷被上訴人作出的順稅復(fù)決字 [2022]第 001號(hào) 《 行政復(fù)議決定書 》 ，并判決被上訴人重新作出復(fù)議決定。杜偉強(qiáng)對(duì)順稅復(fù)決字 [2022]第 002號(hào) 《 行政復(fù)議決定書 》 仍不服，遂提起行政訴訟。對(duì)此，被上訴人認(rèn)定上訴人所收取的上述 27份發(fā)票屬虛開發(fā)票和無貨交易，并利用他人虛開專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款的事實(shí)，本院予以確認(rèn)。且原順德市國(guó)家稅務(wù)局稽查局已調(diào)取其帳目進(jìn)行核查，所調(diào)取的證據(jù)也無法證明原告與發(fā)票上記載單位發(fā)生真實(shí)交易。故此，原告主張其與開票單位發(fā)生真實(shí)交易的主張，本院不予采納。同時(shí)，因原告的違法行為發(fā)生在 《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 于2022年 4月 28日修訂前，因此應(yīng)適用修訂前的《 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 》 ?！? ?故此，可確認(rèn)原告的違法行為構(gòu)成偷稅行為，應(yīng)適用該法進(jìn)行處理。綜上所述，被告作出的 《 行政復(fù)議決定書 》 ，認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)充分，適用法律正確，程序合法，依法應(yīng)予維持。 ? 上訴人杜偉強(qiáng)不服原判，提起上訴稱：首先，原順德市國(guó)家稅務(wù)局稽查局只是原順德市國(guó)家稅務(wù)局的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，不具有對(duì)違反稅收征收法律、法規(guī)的行為查處的執(zhí)法主體資格，不能以自己的名義對(duì)外作出稅收處理決定，被上訴人亦不是其上級(jí)主管部門，不應(yīng)成為本案的行政復(fù)議機(jī)關(guān)。被上訴人在作出行政行為時(shí)，未將相關(guān)證據(jù)提交給上訴人進(jìn)行質(zhì)證，剝奪了上訴人的辯護(hù)權(quán)利，應(yīng)依法予以撤銷。上訴人申請(qǐng)復(fù)議時(shí)，僅要求撤銷或變更原行政處理決定，且原行政處理決定僅作出追繳上訴人已抵扣稅款的決定，但被上訴人卻認(rèn)定上訴人的行為屬偷稅行為，加重了對(duì)上訴人的處理，這有悖于法律規(guī)定。最后，根據(jù) 《 最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定 》 第一條、第三條的規(guī)定，被上訴人在本案一審中向法庭提交的上訴人陳述筆錄與自述材料不能作為認(rèn)定本案事實(shí)的依據(jù)。 ? 被上訴人佛山市順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局答辯稱：首先，被上訴人具有對(duì)該案的行政復(fù)議權(quán)。順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局依據(jù)《 中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法 》 第十二條第二款的規(guī)定，依法享有行政復(fù)議權(quán)。在對(duì)上訴人作出行政處罰之前，已通過 《 稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書 》 告知上訴人處罰額度及法律依據(jù)，并告知上訴人享有陳述、申辯、聽證權(quán)利。 ? 在聽證過程中，將作出行政處罰的全部證據(jù)及處罰依據(jù)向上訴人作了出示，上訴人也進(jìn)行了申辯和質(zhì)證。再次，被上訴人重新作出的復(fù)議決定書與原處理決定不相同，且認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律正確，程序合法，應(yīng)予維持。綜上所述，原審判決正確，請(qǐng)二審法院予以維持。 ?同時(shí)，依據(jù) 《 中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法 》第十二條第二款的規(guī)定，佛山市順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局作為佛山市順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稽查局的上級(jí)主管部門，依法享有對(duì)佛山市順德區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稽查局作出的行政處理決定進(jìn)行行政復(fù)議的職權(quán)。 ? 被上訴人在收到上訴人的行政復(fù)議申請(qǐng)后，依法予以受理，并在法定期限內(nèi)作出了順稅復(fù)決字[2022]第 001號(hào)行政復(fù)議決定，后該復(fù)議決定因認(rèn)定事實(shí)不清，適用法律、法規(guī)錯(cuò)誤被佛山市順德區(qū)人民法院（ 2022）順法行初字第 13號(hào)行政判決撤銷，并責(zé)令被上訴人重新作出行政復(fù)議決定。 ?根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法 》 第二十二條規(guī)定的行政復(fù)議采取書面審查辦法的原則，且被申請(qǐng)復(fù)議機(jī)關(guān)作出的原行政行為并非行政處罰決定，而是責(zé)令上訴人補(bǔ)繳所欠稅款的行政處理決定，該行為并非法律規(guī)定必須聽證的范圍，故上訴人認(rèn)為被上訴人作出行政復(fù)議決定程序違法，剝奪其辯護(hù)權(quán)利的主張，本院不予支持。上訴人認(rèn)為被上訴人變更原行政處理決定對(duì)其行為性質(zhì)的認(rèn)定，屬于超出行政復(fù)議請(qǐng)求范圍的主張沒有法律依據(jù)，本院不予支持。 ?綜上所述，被上訴人作出的順稅復(fù)決字[2022]第 002號(hào)行政復(fù)議決定認(rèn)定事實(shí)證據(jù)充分，適用法律、法規(guī)正確，符合法定程序，原審判決維持該決定正確，依法應(yīng)予維持。 案例分析： ? 一、潮陽市和揭陽市兩地稅務(wù)局回復(fù)函件的證據(jù)效力 ? 本案中，原順德市打擊騙取出口退稅工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室要求潮陽市國(guó)家稅務(wù)局和揭陽市國(guó)家稅務(wù)局對(duì)原告開設(shè)企業(yè)收受的增值稅發(fā)票進(jìn)行核查，兩地稅務(wù)局均來函證實(shí)發(fā)票為“無貨交易、虛開發(fā)票”和“虛假企業(yè)、銀行票貨款不相符、無貨交易”。 ? 上述看法不妥，理由如下： ? （ 1）協(xié)查函件的委托主體并非被告。該文件第二條規(guī)定：“縣或者縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱受托方）必須依照本辦法接受其他地區(qū)同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡(jiǎn)稱委托方）的委托或者按照上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的布置，對(duì)有疑問的或者已確定虛開的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行查證和處理。 ? 根據(jù) 《 最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定 》 第六十八條規(guī)定，“下列事實(shí)法庭可以直接認(rèn)定：（一）眾所周知的事實(shí)；（二）自然規(guī)律及定理； （三）按照法律規(guī)定推定的事實(shí)；（四）已經(jīng)依法證明的事實(shí)；（五）根據(jù)日常生活經(jīng)驗(yàn)法則推定的事實(shí)?！? 結(jié)合 《 最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定 》 第七十條的內(nèi)容，目前行政證據(jù)規(guī)則只承認(rèn)“生效的人民法院裁判文書或者仲裁機(jī)構(gòu)裁決文書確認(rèn)的事實(shí)，可以作為定案依據(jù)。法院認(rèn)為該行政行為在未被生效法律文書撤銷前，可以作為證據(jù)的理解是錯(cuò)誤地將行政行為的確定力與司法判決的既判力混淆起來。 ?（ 3）協(xié)查回復(fù)函件不符合證據(jù)的基本特征；協(xié)查回復(fù)函屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部往來公文，在“北京三博機(jī)電設(shè)備有限責(zé)任公司訴珠海市國(guó)稅局撤消 《 虛開增值稅專用發(fā)票書面證明 》 和 《 已證實(shí)虛開的增值稅專用發(fā)票通知單 》 案 中，珠海市中院認(rèn)定，珠海市國(guó)稅局稽查局發(fā)出的 《 虛開證明 》 和《 通知單 》 是建立在已破獲的案件基礎(chǔ)上，而且是稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的往來函件，不具有對(duì)外的效力，不是具體行政行為。協(xié)查行為不屬于行政委托，按照行政委托的理論，行政委托是指行政機(jī)關(guān)委托行政機(jī)關(guān)系統(tǒng)以外的社會(huì)公權(quán)力組織或私權(quán)利組織，以該行政機(jī)關(guān)的名義行使某種行政職能、辦理某種行政事務(wù)，并由該行政機(jī)關(guān)承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的制度。按照目前行政法理論的學(xué)理劃分，協(xié)查行為屬于行政協(xié)