【正文】 　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)ABC股份有限公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，按照審計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)有關(guān)應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證，并實(shí)施了其它必要的審計(jì)程序，但最終仍有應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)未能查出?！　　　　　　　　≡趯徲?jì)實(shí)施階段，下列哪個(gè)審計(jì)程序或概念必須運(yùn)用（ ）A、控制測(cè)試 B、實(shí)質(zhì)性程序 C、分析程序 D、重要性在財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過(guò)程中，CPA識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。 ）的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。則CPA然后對(duì)包含第 2 000 個(gè)、第（CA、2 000 B、5 000 C、7 000 D、12 000 固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)后續(xù)支出的處理方法不正確的是（　C?。?。如果在下次裝修時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出 二、多項(xiàng)選擇題目前，我國(guó)事務(wù)所的組織形式有（ AB ）。ACD，將重要性水平調(diào)整至更高的水平　　，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要　　，以使匯總數(shù)低于重要性水平　　，且管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)　　　　下列有關(guān)審計(jì)抽樣的提法中，恰當(dāng)?shù)挠校ˋBD?。?。 ），這兩類行為都可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)。ACD ）。，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)　　，觀察被審計(jì)單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分了所有毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次的存貨　　，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止日期是否正確　　，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗(yàn)收入庫(kù)、裝運(yùn)出庫(kù)以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息，以便將來(lái)追查至被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄 對(duì)于長(zhǎng)期借款在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)審查（　ABD　）。A和BCPA對(duì)XYZ股份有限公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額如下(單位：人民幣萬(wàn)元)： (1)如果以資產(chǎn)總額180000萬(wàn)元、凈資產(chǎn)(股東權(quán)益)88000萬(wàn)元、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240000萬(wàn)元和凈利潤(rùn)24120萬(wàn)元作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別為0．5％、1％、0．5％和5％，請(qǐng)代A和BCPA計(jì)算確定XYZ股份有限公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平(請(qǐng)列示計(jì)算過(guò)程)(3)簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。判斷基礎(chǔ) 金額 (萬(wàn)元) 固定百分比數(shù)值 乘積 會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平(萬(wàn)元) 資產(chǎn)總額 180000 % 900 880 凈資產(chǎn) 88000 1% 880 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240000 % 1200 凈利潤(rùn) 24120 5% 1206 (2) 簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系:重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。(3)簡(jiǎn)要說(shuō)明重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系:重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。CPA在實(shí)務(wù)中可以運(yùn)用哪幾種函證方式？同時(shí)應(yīng)當(dāng)采取哪些措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制？答案：函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。CPA應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制： (1)將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)； (2)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)； (3)在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的事務(wù)所回函； (4)詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由CPA直接發(fā)出； (5)將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄； (6)將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。假定Y公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2007年3月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所?！　〗?jīng)審計(jì)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)Y公司存在以下事項(xiàng)：　?。?）E公司系Y公司于2006年1月1日在國(guó)外投資設(shè)立的聯(lián)營(yíng)公司，其2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表反映的凈利潤(rùn)為3600萬(wàn)元。E公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，北京ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所也未能審計(jì)。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)實(shí)施必要審計(jì)程序后認(rèn)為Y公司編制2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合理的。2006年10月，G公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款。2007年2月5日，法院終審判決銀行勝訴，并于2月15日?qǐng)?zhí)行完畢。對(duì)上述事項(xiàng)，Y公司擬在2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中按規(guī)定予以披露。廣告業(yè)務(wù)，包括電視廣告和路邊廣告牌兩種形式。Y公司于2006年8月支付上述費(fèi)用計(jì)960萬(wàn)元，并且考慮到電視廣告的受益期間難以準(zhǔn)確界定，于當(dāng)月將電視廣告費(fèi)與路邊廣告費(fèi)用一并計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，在自2006年9月起的48個(gè)月內(nèi)平均攤?cè)脘N售費(fèi)用，2006年度共攤銷80萬(wàn)元?！　。?）如果考慮審計(jì)重要性水平，假定Y公司分別只存在上述4個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，而且拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任何調(diào)整建議，在不考慮其它條件的前提下，請(qǐng)分別指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答：(1)對(duì)于第①個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄:　　借: 長(zhǎng)期股權(quán)投資D公司　　　 400萬(wàn)元　　　貸: 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失　 400萬(wàn)元　　對(duì)于第③個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要對(duì)Y公司提出審計(jì)處理建議。　　對(duì)于第⑤個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄:　　借: 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　 1000萬(wàn)元　　　貸: 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　 900萬(wàn)元　　　貸: 未分配利潤(rùn)　　　 100萬(wàn)元　　借: 管理費(fèi)用計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備　 234萬(wàn)元　　　貸: 壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　234萬(wàn)元　　對(duì)于第⑥個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄:　　借: 營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　3200萬(wàn)元　　　貸: 其他應(yīng)付款　　　　　　3200萬(wàn)元　　對(duì)于第⑦個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)Y公司作以下調(diào)整分錄:　　借: 營(yíng)業(yè)費(fèi)用廣告費(fèi)　　　　330萬(wàn)元　　　貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　330萬(wàn)元　 (2)對(duì)于第①個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?！　?duì)于第②個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。占Y公司54％的利潤(rùn)無(wú)法通過(guò)審計(jì)予以確認(rèn)，說(shuō)明審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。　　因?yàn)閅公司對(duì)該非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理完全遵循相關(guān)規(guī)定，并且已按規(guī)定在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露，因此，經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表符合法性和公允性原則，應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?！　公司2006度審計(jì)后的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，2006年12月31日流動(dòng)負(fù)債余額大于資產(chǎn)總額，說(shuō)明Y公司已經(jīng)資不抵債，在財(cái)務(wù)方面存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。　　 對(duì)于第⑤個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，該意見(jiàn)影響利潤(rùn)總額334萬(wàn)元，大于會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，如果不予以調(diào)整，Y公司會(huì)計(jì)報(bào)表的披露將不符合國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，影響重大，但又不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，因此，應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。該事項(xiàng)影響利潤(rùn)總額3200萬(wàn)元，超過(guò)Y公司的利潤(rùn)總額，大大高于會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，如果不予以調(diào)整，Y公司的利潤(rùn)表將“扭虧為盈”。　　 對(duì)于第⑦個(gè)事項(xiàng)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，該事項(xiàng)影響利潤(rùn)總額330萬(wàn)元，大于會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平，也大大超過(guò)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目的重要性水平，如果不予以調(diào)整，Y公司會(huì)計(jì)報(bào)表的披露將不符合國(guó)家的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，影響重大，但又不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ，因此，應(yīng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。　　我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，以合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。我們相信，我們的審計(jì)工作為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)?！　〈送猓覀兲嵝褧?huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注所述，Y公司2006年度的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，在2006年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額1200萬(wàn)元。Y公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。11