探討會計誠信的重要性的理性-閱讀頁
2024-08-15 11:19本頁面
【正文】 圍內成立的,比如在家庭內部、內部及政府內部,會計誠信原則的實現(xiàn)可能比較容易。對此,現(xiàn)代日本杰出的啟蒙思想家福澤渝吉的一段衷告值得我們仔細品味:“各藩人民不見得不知道,在藩與藩之間的交往上不免存有自私心,這種情況對外藩而言固然是私,只是對藩內來說就不能不叫作公,這就是各藩的私情。不過,要想做到這一步,首先必須象我國廢藩那樣廢除全世界的政府,……,只要世界上有國家有政府存在,就無法消除各個國民的私情,……,彼此便不得不以私情相待。目前,這種誠信度的提高,依靠的是跨國經(jīng)營、交叉持股及股權分散,最終進入在經(jīng)濟上找不到確定委托人的世界。 綜上所述,會計誠信為發(fā)展市場經(jīng)濟必需,但市場經(jīng)濟發(fā)展又對會計誠信產(chǎn)生了各種扭曲性的影響。但市場的“三公”在世界各國迄今尚未得以真正實現(xiàn),市場經(jīng)濟發(fā)達程度不同的國家表現(xiàn)為“三公”原則實現(xiàn)程度上的差別,因此,會計誠信原則在世界各國的實踐中,難免打了或多或少的折扣。中國會計誠信!解決這類問題,按權威的觀點,只能應用社會契約論原理。大多數(shù)成功的關系的核心在于一些基礎價值觀,如可靠、信守諾言等”(托馬斯?唐納森,)。經(jīng)濟倫理學認為,經(jīng)濟交往必須由一種道德框架作為基礎,現(xiàn)代市場經(jīng)濟運作的基本道德框架是“誠信”。這種基本道德框架就構成了我們所要探求的會計誠信問題上的超規(guī)范。實務中,會計誠信的超規(guī)范應分為三個層次:其一,實體性誠信規(guī)范。其二,結構性誠信規(guī)范。其三,程序性誠信規(guī)范。本文認為現(xiàn)階段我國在會計誠信問題上的“超規(guī)范”似乎可作如下概括::對外會計報告以是否符合國家的財會法規(guī)制度為唯一標準。,集中表現(xiàn)在繼續(xù)經(jīng)營、發(fā)展、破產(chǎn)清算等各種不同環(huán)境條件下,會計是否真正達到了現(xiàn)行法規(guī)、制度的基本要求。把這三個方面作為我國會計誠信原則實務標準基本內容,以及判定一個具體單位會計信息的質量及會計工作是否貫徹了誠信原則的標準,應該是恰當和可行的。 在具體會計實務中,我國會計人員在執(zhí)行誠信原則問題上應享有多大的“道德自由空間”(托馬斯?唐納森,托馬斯,鄧菲)呢?發(fā)達國家走過的道路對我國應有所啟迪。我國這幾年開始重視培養(yǎng)會計審計人員的職業(yè)判斷能力,其背景是我國會計準則制度賦予了會計單位較大的選擇會計方法的權力。這是一個非常痛苦的現(xiàn)實,國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定得過細、過死,會嚴重損害會計信息的“相關性”。真實與相關,可以認為是現(xiàn)代會計的兩個車輪,缺一不可,但嚴酷的現(xiàn)實又迫使我們不得不在兩者之間作出有所倚重的選擇。但這談何容易。倫理規(guī)范代表人們的一種價值判斷,解決行為對不對問題。真實規(guī)范與倫理規(guī)范往往會產(chǎn)生沖突,會計誠信原則的理論與實務恰恰正是如此。但是另一方面,就在唾罵會計作假的人群中,就有人在制造虛假 會計信息。我國會計體現(xiàn)的真實規(guī)范已向倫理規(guī)范提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。大家知道,不做假賬是會計的基本要求,可以認為是會計的“倫理規(guī)范”,然而在我國不少地方和單位,招聘會計人員尤其是財務負責人,往往把會做假賬作為一個重要的素質要求。會計作為個人一旦介入某個單位,必須徹底忘記會計的“超規(guī)范”,而接受這個單位“道德自由空間”的約束,逐漸地做起假賬。由此可見,由于我國一些地方、單位領導層對會計存在著各種模糊認識,直接干擾會計正確履行職責,導致了會計“道德自由空間”的真實規(guī)范嚴重背離倫理規(guī)范,會計人員陷于不得不做假賬的境地?；氐奖疚牡那邦^,我國會計“囚徒困境”的形成恰恰就在于存在著一個與倫理規(guī)范相向的“道德自由空間”。有人甚至提出亂世用重典,以做效尤。中國會計的“道德自由空間”得不到更新或復原,假賬盛行之風就難以杜絕,會計就永無誠信可言。但是,當破壞法律的現(xiàn)象大規(guī)模出現(xiàn)時,沒有哪個政府當局強大到能夠控制住每一個人?！蔽覀儗儋~的懲治已非一日,會計工作秩序已整頓過了,國家對會計基礎工作已作明確規(guī)范,《會計法》及時作了修改,出臺了會計準則及統(tǒng)一會計制度,難道還不足以管住假賬嗎?但事實上,嚴厲的法規(guī)若不能很好地適應我國會計“道德自由空間”的現(xiàn)實,有效地解決單位領導人唆使會計作假問題,就不能從根本上解決中國會計信息失真問題。 在中國會計實務中真正廣泛地確立誠信原則,必須從制度上采取有效措施,并以把會計人員從“囚徒困境”中解放出來作為切入點。如上所述,這將嚴重損害會計信息的相關性,因而不可行。這樣,任何的會計作弊一旦追究責任都將由單位一把手負全責,可以無形之中讓單位領導不再強迫會計任意操縱對外報告行為,也可以大大減輕會計人員工作中的心理壓力。一旦這樣,會計誠信原則自然回歸我國會計實務。會計不講誠信,其結果必定是單位領導和會計師事務所倒霉。新修訂的《會計法》把單位負責人認定為會計法律責任的第一責任人,是一個了不起的進步,但會計人員仍納入會計法律責任之中,無形之中筑起了會計與單位領導人的統(tǒng)一戰(zhàn)線,容易使其串通作弊。當然,如果會計人員作假行為是擅自作出的,若觸犯了法律亦應追究法律責任,但單位領導還不能溜之大吉,必須承擔用人失察、平時監(jiān)督不力的責任。若如此,中國會計誠信原則的徹底恢復為期不遠矣!《論經(jīng)濟“奇跡”》一書作者在篇末全面地考察了荷蘭、英國、美國、日本的經(jīng)濟奇跡后,滿懷信心地預言,今后經(jīng)濟奇跡將出現(xiàn)在中國,“我們期待著中國奇跡,毫無疑問,這個奇跡即將成功。但是沒有會計誠信原則的真正確立,中國經(jīng)濟的奇跡是不可能實現(xiàn)的。坐而論道,不如起而行之,我們期待著我國政府和各界人士在解決中國會計誠信缺失問題上做出實際行動
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