研發(fā)費(fèi)稅前扣除與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策解讀-閱讀頁
2025-07-29 15:10本頁面
【正文】 企業(yè)認(rèn)定申請書?！ 〗?年的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表,須有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的蓋章?！ ?fù)審?fù)ㄟ^ 對符合條件的企業(yè)，按照《認(rèn)定辦法》第十一條（四）款進(jìn)行公示與備案，并由認(rèn)定機(jī)構(gòu)頒發(fā)“高新技術(shù)企業(yè)證書”。有效期滿后，企業(yè)再次提出認(rèn)定申請的，按初次申請辦理?！ ?. 人事部門 做好人事檔案管理工作。 3. 知識產(chǎn)權(quán)部門 近3年內(nèi)獲得了哪些自主知識產(chǎn)權(quán)？獲得方式是什么？其來自哪些研發(fā)項(xiàng)目（RD）或與哪些高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）（PS）相關(guān)？關(guān)聯(lián)度如何？ 4. 財(cái)務(wù)部門 是否建立以研發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的專賬制度？ 是否按新會計(jì)準(zhǔn)則對研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行日常核算？ 是否單獨(dú)核算高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入？ 四、需關(guān)注的重點(diǎn)財(cái)務(wù)問題 ?。ㄒ唬┭芯块_發(fā)費(fèi)用 1. 研究開發(fā)費(fèi)的歸集標(biāo)準(zhǔn)：按會計(jì)規(guī)范還是稅法規(guī)定？ 問題：申報(bào)高企時(shí)認(rèn)可的研發(fā)費(fèi)歸集范圍和申請加計(jì)扣除時(shí)允許享受加50%扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)范圍并非相同，對企業(yè)而言，在日常的研發(fā)費(fèi)會計(jì)核算中該如何歸集？是否是必須按高企和加計(jì)扣除要求來進(jìn)行會計(jì)核算？ 建議： 企業(yè)的日常會計(jì)核算：遵循會計(jì)規(guī)范。申報(bào)高企時(shí)，則按照高企的要求填列“研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”，數(shù)據(jù)來自日常的研發(fā)費(fèi)會計(jì)核算；申請加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，則按加計(jì)扣除的要求填列“研發(fā)費(fèi)歸集表”，數(shù)據(jù)也來自日常的研發(fā)費(fèi)會計(jì)核算。新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)；研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用 (2) 申報(bào)加計(jì)扣除需提交： 須按照稅法允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，從日常的會計(jì)核算中取數(shù)，準(zhǔn)確歸集并填寫：“研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表” ?。?）會計(jì)上研發(fā)費(fèi)的范圍界定 《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》(財(cái)企［2007］194號)。 財(cái)企［2007］194號文對研發(fā)費(fèi)用的排除性規(guī)定： 企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后,在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、“打假”及其他相關(guān)費(fèi)用支出,從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支,不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用?！ ∨f企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和舊會計(jì)制度，采用此觀點(diǎn)?！ ∮袟l件的資本化。 核算科目：“研發(fā)支出” (4) 新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：有條件的資本化法 將研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為：研究階段與開發(fā)階段?！ ⊙邪l(fā)支出資本化的五個(gè)條件： 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性； 具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖； 能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式； 有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)； 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。可按研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)管理層的誤解：認(rèn)為研發(fā)費(fèi)核算純屬財(cái)務(wù)問題，只對財(cái)務(wù)部門提出核算要求,未對業(yè)務(wù)部門提出管理要求?！ 〗ㄗh：建立健全科技投入管理體系?！ 栴}2：技術(shù)開發(fā)等部門與財(cái)務(wù)部門缺乏良好的溝通,造成財(cái)務(wù)核算偏差。單憑自己的理解進(jìn)行研發(fā)費(fèi)的事前及事中管理,到進(jìn)行事后財(cái)務(wù)核算和反映時(shí),財(cái)務(wù)部門會發(fā)現(xiàn)一些不屬于研究開發(fā)費(fèi)支出范圍的事項(xiàng)被技術(shù)開發(fā)部門包括進(jìn)來?！ 〗ㄗh：加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)和溝通?！ 栴}3：未建立單獨(dú)的會計(jì)核算體系，不能進(jìn)行充分反映?！ 〗ㄗh：規(guī)范會計(jì)核算體系。核算方法見前所述。如：企業(yè)財(cái)務(wù)人員將“研究機(jī)構(gòu)”的狹義理解,認(rèn)為其僅僅是企業(yè)技術(shù)中心或研究所屬下的從事直接科研攻關(guān)研究的幾個(gè)科室,而將科研研究輔助部門、中間試驗(yàn)等部門排除在外,因此僅僅將直接從事科研攻關(guān)人員的工資列入了研究開發(fā)費(fèi)支出,而輔助科研部門發(fā)生的該部分費(fèi)用本屬研究開發(fā)費(fèi)支出范圍,卻被列入了制造費(fèi)用等其他費(fèi)用列支渠道,造成了研究開發(fā)費(fèi)核算的漏項(xiàng)。在企業(yè)技術(shù)研究和新產(chǎn)品的試制過程中,除使用技術(shù)研究專用設(shè)備外,通常也要用到企業(yè)大生產(chǎn)設(shè)備,由于占用大生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行研究開發(fā)的時(shí)間沒有合理的統(tǒng)計(jì)辦法,無法計(jì)算相應(yīng)的折舊費(fèi)?！ 。ǘ└咝录夹g(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入 1. 對高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）的理解 是指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《重點(diǎn)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）?！ ?. 對高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入的界定 指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《重點(diǎn)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和?！ ?. 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的日常核算 高新技術(shù)企業(yè)要設(shè)立高新技術(shù)產(chǎn)品收入明細(xì)帳，高新技術(shù)產(chǎn)品品目較多的，也可按類別設(shè)立高新技術(shù)產(chǎn)品收入明細(xì)賬，但不得與非高新技術(shù)產(chǎn)品收入相混淆。政府包括各級政府及其機(jī)構(gòu),國際的類似組織也在其范圍之內(nèi)。將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益。在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。將政府補(bǔ)助確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。有總額法，如計(jì)入“補(bǔ)貼收入”；有凈額法，如將實(shí)際收到的財(cái)政貼息沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”；有資本法，如將無償劃撥的固定資產(chǎn)計(jì)入“資本公積”。將政府補(bǔ)助全額計(jì)入“營業(yè)外收入”或“遞延收益”。 1）收到資本性撥款時(shí)： 借：銀行存款等 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 2）該款項(xiàng)用于研發(fā)活動、工程項(xiàng)目時(shí)： 借：在建工程、研發(fā)支出等 貸：銀行存款等 3）完工形成長期資產(chǎn)部分， 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：資本公積—資本溢價(jià) 未形成長期資產(chǎn)需要核銷部分 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：在建工程、研發(fā)支出等 撥款結(jié)余需要返還的： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：銀行存款 4）資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本 借：資本公積—資本溢價(jià) 貸：實(shí)收資本/股本33 / 3
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