【正文】 研發(fā)費(fèi)稅前扣除與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策解讀研發(fā)費(fèi)稅前扣除與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策　　一、導(dǎo)言　　1. 研發(fā)活動(dòng)流程　　2. 激勵(lì)研發(fā)活動(dòng)的稅收政策　　針對(duì)創(chuàng)新過程的優(yōu)惠：　　研發(fā)投入環(huán)節(jié)：研發(fā)費(fèi)稅前扣除、研發(fā)設(shè)備加速折舊?！　⊙邪l(fā)成果 (技術(shù)) 轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠?！　♂槍?duì)研發(fā)主體（企業(yè)）的優(yōu)惠：　　高新技術(shù)企業(yè)：優(yōu)惠所得稅稅率15%；　　　　研發(fā)活動(dòng)結(jié)果的不確定性，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)不同會(huì)計(jì)核算方法：　　費(fèi)用化處理　　資本化處理　　有條件的資本化處理　　二、企業(yè)研發(fā)費(fèi)稅前扣除　?。ㄒ唬┭邪l(fā)費(fèi)稅前扣除的稅收優(yōu)惠內(nèi)容：　　開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。　　加計(jì)扣除：　　未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；　　形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！　。ǘ?研發(fā)費(fèi)稅前扣除的政策依據(jù)　?。ㄈ?政策執(zhí)行關(guān)鍵點(diǎn)：　　1. 哪些企業(yè)可以享受加計(jì)扣除？有何要求？　　第2條：適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)?！　。?）必須是居民企業(yè)。（查賬征收）　　居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)?！　》蔷用衿髽I(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)?！　。?）研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算體系必須健全　　1) 建立以研究開發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的專賬管理制度（第10條）　　2) 注意研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用的分開核算（第9條）　　3) 研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法：有條件的資本化法（第7條）　?。〒Q言之，企業(yè)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的日常會(huì)計(jì)核算，須遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則等會(huì)計(jì)規(guī)范）　?。?）準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用　　申請(qǐng)加計(jì)扣除時(shí)，須按照稅法允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，從日常的會(huì)計(jì)核算中取數(shù)，準(zhǔn)確歸集并填寫“研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表”?！　?.“加計(jì)扣除”對(duì)研發(fā)活動(dòng)的認(rèn)定　　（1）研究開發(fā)活動(dòng)的定義（第3條）　　為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動(dòng)?！　∑渲校骸　?chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）：（即應(yīng)用研究與試驗(yàn)發(fā)展），是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的進(jìn)步，對(duì)本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步具有推動(dòng)作用。不包括：企業(yè)從事的常規(guī)性升級(jí)或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動(dòng)（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等）。　?。?）研究開發(fā)活動(dòng)的范圍：（第4條）國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）1. 電子信息技術(shù)1. 信息2. 生物與新醫(yī)藥技術(shù)2. 生物3. 航空航天技術(shù)3. 航空航天4. 新材料技術(shù)4. 新材料5. 高技術(shù)服務(wù)業(yè)5. 先進(jìn)能源6. 新能源及節(jié)能技術(shù)6. 現(xiàn)代農(nóng)業(yè)7. 資源與環(huán)境技術(shù)7. 先進(jìn)制造8. 高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)8. 先進(jìn)環(huán)保9. 資源綜合利用10. 海洋　　（3）不同研發(fā)方式的加計(jì)扣除政策　　自主研發(fā)項(xiàng)目：（第4條）就其在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除?！　『献餮邪l(fā)項(xiàng)目：（第5條）由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。　　委托研發(fā)項(xiàng)目：（第6條）由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。同時(shí)要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。　　集中研發(fā)項(xiàng)目（第1518條）集團(tuán)公司集中進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?。簽訂集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同,明確各參與方的責(zé)、權(quán)、利及費(fèi)用分?jǐn)偡椒?。分?jǐn)傇瓌t：權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致原則　　集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制：集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表、決算表、決算分?jǐn)偙怼！　?. 允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容（第4條） （申報(bào)時(shí)需填歸集表）、燃料和動(dòng)力費(fèi)用①材料 ②燃料 ③動(dòng)力費(fèi)用①工資、薪金 ②津貼、補(bǔ)貼 ③獎(jiǎng)金（按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的儀器、設(shè)備除外）①儀器 ②設(shè)備①儀器 ②設(shè)備①軟件 ②專利 ③非專利技術(shù)、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)7. 研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用①新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)②新工藝規(guī)程制定費(fèi)③技術(shù)圖書資料費(fèi)④資料翻譯費(fèi)　　（四） 申報(bào)流程與資料　　 ：　　附：（廣州）申報(bào)流程：　　注意：　　企業(yè)也可先到廣州市科技部門進(jìn)行項(xiàng)目鑒定，取得項(xiàng)目鑒定意見書后，再到稅務(wù)部門進(jìn)行報(bào)送備案資料進(jìn)行備案登記?！　?. 國(guó)家政策規(guī)定的向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的資料：　　研發(fā)項(xiàng)目資料：　　（1）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。　?。?）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算?！　。?）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單?！　。?）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料?！　。?）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議?！　⊙邪l(fā)費(fèi)用資料：　　自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。對(duì)委托開發(fā)項(xiàng)目，由受托方提供：受托方研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況　　3. 申報(bào)方式：　　預(yù)繳時(shí)，據(jù)實(shí)申報(bào)；年度申報(bào)匯算清繳時(shí)：加計(jì)扣除?！　∽⒁馓顚懀?