研發(fā)費稅前扣除與高新技術(shù)企業(yè)認定政策解讀(已修改)
2025-07-26 15:10 本頁面
【正文】 研發(fā)費稅前扣除與高新技術(shù)企業(yè)認定政策解讀研發(fā)費稅前扣除與高新技術(shù)企業(yè)認定政策 一、導(dǎo)言 1. 研發(fā)活動流程 2. 激勵研發(fā)活動的稅收政策 針對創(chuàng)新過程的優(yōu)惠： 研發(fā)投入環(huán)節(jié)：研發(fā)費稅前扣除、研發(fā)設(shè)備加速折舊?！ ⊙邪l(fā)成果 (技術(shù)) 轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)：技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營業(yè)稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠?！ ♂槍ρ邪l(fā)主體（企業(yè)）的優(yōu)惠： 高新技術(shù)企業(yè)：優(yōu)惠所得稅稅率15%； 研發(fā)活動結(jié)果的不確定性，導(dǎo)致研發(fā)費不同會計核算方法： 費用化處理 資本化處理 有條件的資本化處理 二、企業(yè)研發(fā)費稅前扣除 ?。ㄒ唬┭邪l(fā)費稅前扣除的稅收優(yōu)惠內(nèi)容： 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。 加計扣除： 未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除； 形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！ 。ǘ?研發(fā)費稅前扣除的政策依據(jù) ?。ㄈ?政策執(zhí)行關(guān)鍵點： 1. 哪些企業(yè)可以享受加計扣除？有何要求？ 第2條：適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。 ?。?）必須是居民企業(yè)。（查賬征收） 居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)?！ 。?）研發(fā)項目財務(wù)核算體系必須健全 1) 建立以研究開發(fā)項目為基礎(chǔ)的專賬管理制度（第10條） 2) 注意研發(fā)費用與生產(chǎn)費用的分開核算（第9條） 3) 研發(fā)費用的會計核算方法：有條件的資本化法（第7條） ?。〒Q言之，企業(yè)對研發(fā)項目的日常會計核算，須遵循會計準則、財務(wù)通則等會計規(guī)范） （3）準確歸集研究開發(fā)費用 申請加計扣除時，須按照稅法允許加計扣除的研發(fā)費用范圍，從日常的會計核算中取數(shù)，準確歸集并填寫“研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表”。 2.“加計扣除”對研發(fā)活動的認定 ?。?）研究開發(fā)活動的定義（第3條） 為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標的活動?！ ∑渲校骸 ?chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）：（即應(yīng)用研究與試驗發(fā)展），是指企業(yè)在技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的進步，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進步具有推動作用。不包括：企業(yè)從事的常規(guī)性升級或?qū)δ稠椏蒲谐晒苯討?yīng)用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）?！ 。?）研究開發(fā)活動的范圍：（第4條）國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）1. 電子信息技術(shù)1. 信息2. 生物與新醫(yī)藥技術(shù)2. 生物3. 航空航天技術(shù)3. 航空航天4. 新材料技術(shù)4. 新材料5. 高技術(shù)服務(wù)業(yè)5. 先進能源6. 新能源及節(jié)能技術(shù)6. 現(xiàn)代農(nóng)業(yè)7. 資源與環(huán)境技術(shù)7. 先進制造8. 高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)8. 先進環(huán)保9. 資源綜合利用10. 海洋 ?。?）不同研發(fā)方式的加計扣除政策 自主研發(fā)項目：（第4條）就其在一個納稅年度實際發(fā)生的研發(fā)費用按照規(guī)定實行加計扣除?！ 『献餮邪l(fā)項目：（第5條）由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除?！ ∥醒邪l(fā)項目：（第6條）由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。同時要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除?！ 〖醒邪l(fā)項目（第1518條）集團公司集中進行的研發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進行分攤。簽訂集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同,明確各參與方的責、權(quán)、利及費用分攤方法。分攤原則：權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致原則 集團母公司負責編制：集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預(yù)算表、決算表、決算分攤表?！ ?. 允許加計扣除的研發(fā)費內(nèi)容（第4條） （申報時需填歸集表）、燃料和動力費用①材料 ②燃料 ③動力費用①工資、薪金 ②津貼、補貼 ③獎金（按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M用的儀器、設(shè)備除外）①儀器 ②設(shè)備①儀器 ②設(shè)備①軟件 ②專利 ③非專利技術(shù)、工藝裝備開發(fā)及制造費7. 研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用①新產(chǎn)品設(shè)計費②新工藝規(guī)程制定費③技術(shù)圖書資料費④資料翻譯費 ?。ㄋ模?申報流程與資料 ： 附：（廣州）申報流程： 注意： 企業(yè)也可先到廣州市科技部門進行項目鑒定，取得項目鑒定意見書后，再到稅務(wù)部門進行報送備案資料進行備案登記。 2. 國家政策規(guī)定的向主管稅務(wù)機關(guān)報送的資料： 研發(fā)項目資料： ?。?）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件?！ 。?）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算。 ?。?）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單?！ 。?）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料?！ 。?）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議?！ ⊙邪l(fā)費用資料： 自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。對委托開發(fā)項目，由受托方提供：受托方研發(fā)項目費用支出明細情況 3. 申報方式： 預(yù)繳時，據(jù)實申報；年度申報匯算清繳時：加計扣除。 注意填寫：
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