關(guān)于股權(quán)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)-閱讀頁(yè)
2025-07-21 17:22本頁(yè)面
【正文】 3750000無(wú)形資產(chǎn)20000050000250000 250000資產(chǎn)合計(jì)610000012750007375000 6613500短期借款32000080000400000 400000應(yīng)付賬款454000113500567500 567500長(zhǎng)期應(yīng)付款12800003200001600000 1600000負(fù)債合計(jì)20540005135002567500 2567500股本22000003000002500000300000 1000000盈余公積3460008650043250086500 500000所有者權(quán)益合計(jì)40460007615004807500 4046000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)610000012750007375000 6613500抵銷分錄合計(jì) 根據(jù)工作底稿中的合并數(shù)即可編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，合并資產(chǎn)負(fù)債表如圖表35所示。在納入合并范圍的子公司為母公司的全資子公司的情況下，子公司的投資者就是母公司，子公司的所有者權(quán)益是母公司所有者權(quán)益中的一部分。表3—5 P公司合并資產(chǎn)負(fù)債表2001年6月30日 單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目金 額負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目金 額銀行存款63250短期借款400000短期投資115000應(yīng)付賬款567500應(yīng)收賬款（凈額）525000長(zhǎng)期應(yīng)付款1600000存貨900000負(fù)債合計(jì)2567500長(zhǎng)期股權(quán)投資750000 合并價(jià)差260250股本2200000固定資產(chǎn)4700000資本公積1000000減：累計(jì)折舊950000盈余公積346000固定資產(chǎn)凈值3750000未分配利潤(rùn)500000無(wú)形資產(chǎn)250000所有者權(quán)益合計(jì)4046000資產(chǎn)合計(jì)6613500負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)6613500上述所舉P公司控股合并Q公司的例子中，P公司的投資成本高于所取得的Q公司凈資產(chǎn)，合并價(jià)差表現(xiàn)為借方，這一數(shù)額在資產(chǎn)負(fù)債表左邊“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目下設(shè)“合并價(jià)差”項(xiàng)目反映；若投資成本低于所取得的凈資產(chǎn)的價(jià)值，合并價(jià)差表現(xiàn)為貸方，在資產(chǎn)負(fù)債表的“合并價(jià)差”項(xiàng)目中以負(fù)數(shù)反映。例3——2，仍以例3—1資料，假設(shè)P公司支付的并購(gòu)價(jià)為600000元，同時(shí)，P公司支付了注冊(cè)登記費(fèi)用和其他相關(guān)費(fèi)用共計(jì)20000元，其他資料不變。 620000由于P公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為620000元，Q公司所有者權(quán)益數(shù)為761500元，兩者相差141500元。抵銷分錄如下：借：股本 300000資本公積 305000盈余公積 86500未分配利潤(rùn) 70000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資表3——6合并報(bào)表工作底稿單位：元項(xiàng)目P公司Q公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借 方貸 方銀行存款44000025000465000 465000短期投資10000015000115000 115000應(yīng)收賬款（凈額）420000105000525000 525000存貨720000180000900000 900000長(zhǎng)期股權(quán)投資12200001500001370000 2200000資本公積10000003050001305000305000 346000未分配利潤(rùn)5000007000057000070000 10217501021750表3—7 P公司合并資產(chǎn)負(fù)債表2001年6月30日 單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目金 額負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目金 額銀行存款465000短期借款400000短期投資115000應(yīng)付賬款567500應(yīng)收賬款（凈額）525000長(zhǎng)期應(yīng)付款1600000存貨900000負(fù)債合計(jì)2567500長(zhǎng)期股權(quán)投資750000 合并價(jià)差141500股本2200000固定資產(chǎn)4700000資本公積1000000減：累計(jì)折舊950000盈余公積346000固定資產(chǎn)凈值3750000未分配利潤(rùn)500000無(wú)形資產(chǎn)250000所有者權(quán)益合計(jì)4046000資產(chǎn)合計(jì)6613500負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)6613500（二）母公司持有子公司部分股份如果母公司只持有子公司部分股權(quán)，則母公司未持有的那部分股權(quán)稱為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)單獨(dú)以“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。在我國(guó)，“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示于“負(fù)債”類項(xiàng)目和“所有者權(quán)益”類項(xiàng)目之間。Q公司80%所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)為609200元（76150080%=609200元），少數(shù)股東權(quán)益數(shù)額為152300元。抵銷分錄如下：借：股本 70000合并價(jià)差 100800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資表3—8 710000750000合并價(jià)差 100800固定資產(chǎn)原價(jià)38000009000004700000 4700000減：累計(jì)折舊800000150000950000 950000固定資產(chǎn)凈值30000007500003750000 3750000無(wú)形資產(chǎn)20000050000250000 250000資產(chǎn)合計(jì)610000012750007375000 6613500短期借款32000080000400000 400000應(yīng)付賬款454000113500567500 567500長(zhǎng)期應(yīng)付款12800003200001600000 1600000股本22000003000002500000300000 1000000盈余公積3460008650043250086500 500000少數(shù)股東權(quán)益 152300152300負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)610000012750007375000 6613500抵銷分錄合計(jì) 根據(jù)工作底稿中的合并數(shù)即可編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，合并資產(chǎn)負(fù)債表如圖表39所示。權(quán)益結(jié)合法的原理已在上一章中論述，這里直接舉例說(shuō)明權(quán)益結(jié)合法在控股合并情況下股權(quán)取得日合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。S公司發(fā)行100萬(wàn)股每股面值1元（每股市價(jià)為2元）的普通股交換T公司股東所持有的全部股票。表3—10 S公司和T公司資產(chǎn)負(fù)債表單位：元項(xiàng)S公司發(fā)行股票交換T公司股權(quán)的業(yè)務(wù)，S公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1523000貸：股本 1000000資本公積 210000盈余公積 記錄合并業(yè)務(wù)后，S公司的資產(chǎn)負(fù)債表如表311所示。由于S公司的投資是按T公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值入賬的，因此不存在合并價(jià)差。為此編制抵銷分錄如下：借：實(shí)收資本 600000資本公積 610000盈余公積 173000未分配利潤(rùn) 140000貸：長(zhǎng)期投資 1523000S公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的工作底稿如表312所示。 1523000900000固定資產(chǎn)原價(jià)380000018000005600000 5600000減：累計(jì)折舊8000003000001100000 1100000固定資產(chǎn)凈值300000015000004500000 4500000無(wú)形資產(chǎn)200000100000300000 300000資產(chǎn)合計(jì)7623000255000010173000 8650000短期借款320000160000480000 480000應(yīng)付賬款454000227000681000 681000長(zhǎng)期應(yīng)付款12800006400001920000 1920000負(fù)債合計(jì)205400010270003081000 3081000股本32000006000003800000600000 1210000盈余公積519000173000692000173000 640000所有者權(quán)益合計(jì)556900015230007092000 5569000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)7623000255000010173000 8650000抵銷分錄合計(jì) 根據(jù)上述工作底稿編制S公司取得控股權(quán)日的合并資產(chǎn)負(fù)債表如表313所示。 單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目金 額負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目金 額銀行存款1110000短期借款480000短期投資130000應(yīng)付賬款681000應(yīng)收賬款（凈額）630000長(zhǎng)期應(yīng)付款1920000存貨1080000負(fù)債合計(jì)3081000長(zhǎng)期股權(quán)投資900000股本3200000固定資產(chǎn)5600000資本公積1210000減：累計(jì)折舊1100000盈余公積519000固定資產(chǎn)凈值4500000未分配利潤(rùn)640000無(wú)形資產(chǎn)300000所有者權(quán)益合計(jì)5569000資產(chǎn)合計(jì)8650000負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)8650000（二）母公司持有部分股權(quán)在母公司未全部持有子公司股權(quán)的情況下，只要符合權(quán)益結(jié)合法的條件，也可采用權(quán)益結(jié)合法。例35 假設(shè)S公司發(fā)行90萬(wàn)股每股面值1元的股票交換T公司90%的股權(quán)，其他資料不變。 189000盈余公積 表3—14 S公司資產(chǎn)負(fù)債表2001年6月30日 單位：元資產(chǎn)項(xiàng)目金額負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目金額銀行存款1060000短期借款320000短期投資100000應(yīng)付賬款454000應(yīng)收賬款（凈額）420000長(zhǎng)期應(yīng)付款1280000存貨720000負(fù)債合計(jì)2054000長(zhǎng)期股權(quán)投資1970700股本3100000固定資產(chǎn)3800000資本公積1189000減：累計(jì)折舊800000盈余公積501700固定資產(chǎn)凈值3000000未分配利潤(rùn)626000無(wú)形資產(chǎn)200000所有者權(quán)益合計(jì)5416700資產(chǎn)合計(jì)7470700負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)7470700在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，應(yīng)將S公司對(duì)T公司的股權(quán)投資與T公司所有者權(quán)益對(duì)沖，余額作為少數(shù)股東權(quán)益。表3— S公司合并報(bào)表工作底稿單位：元項(xiàng)目S公司T公司合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借 方貸 方 1370700900000固定資產(chǎn)原價(jià)380000018000005600000 5600000減：累計(jì)折舊8000003000001100000 1100000固定資產(chǎn)凈值300000015000004500000 4500000無(wú)形資產(chǎn)200000100000300000 300000資產(chǎn)合計(jì)7470700255000010020700 8650000短期借款320000160000480000 480000應(yīng)付賬款454000227000681000 681000長(zhǎng)期應(yīng)付款12800006400001920000 1920000股本31000006000003700000600000 1189000盈余公積501700173000674700173000 626000少數(shù)股東權(quán)益 152300152300負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)7623000255000010173000 8650000抵銷分錄合計(jì) 根據(jù)上述工作底稿編制S公司取得控股權(quán)日的合并會(huì)計(jì)報(bào)表如表316所示。 160
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