【正文】 細(xì)則第4條第8款：將自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的，應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅?？偨Y(jié)：買一贈(zèng)一，贈(zèng)送的商品不屬于無(wú)償贈(zèng)送，因此不屬于增值稅細(xì)則規(guī)定視同銷售，不需要繳納增值稅。但應(yīng)當(dāng)將取得的銷售額按銷售貨物和贈(zèng)送貨物的公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，不得減除任何成本費(fèi)用（國(guó)稅函【1999】144號(hào)）?！纠}】售后回購(gòu)的所得稅處理2008年1月1日，甲房地產(chǎn)企業(yè)銷售一棟商品房給乙企業(yè)，銷售收入5000萬(wàn)元，合同約定，5年后，房地產(chǎn)企業(yè)將該房屋回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)格為6000萬(wàn)元。B、275萬(wàn)元的稅金會(huì)計(jì)上沒(méi)有扣除，企業(yè)所得稅是否可以扣除？答：企業(yè)所得稅法第8條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅金及附加可以扣除。（前提：售后回購(gòu)業(yè)務(wù)具有融資性質(zhì)）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200 貸：應(yīng)付帳款200稅務(wù)處理：可以稅前扣除。借：銀行存款8000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品4000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加=400（8000*%）貸：待攤稅金275 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅125（400275）申報(bào)：2013年匯算清繳時(shí)，附表三第54行第3列填報(bào)275萬(wàn)元納稅調(diào)增。（1）對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”繳納營(yíng)業(yè)稅。2.【思考】甲房地產(chǎn)企業(yè)將市場(chǎng)價(jià)格為100萬(wàn)元的沿街房以88萬(wàn)元的價(jià)格銷售給李某。這樣的籌劃方案是否可行？國(guó)稅函【2008】576號(hào)：上述業(yè)務(wù)：購(gòu)房者少付的購(gòu)房款視同取得的租金收入，應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。，因質(zhì)量問(wèn)題發(fā)生退回的，其原來(lái)繳納的營(yíng)業(yè)稅可以退稅。甲企業(yè)委托丙企業(yè)施工，乙企業(yè)將資金直接付給丙企業(yè)，丙將購(gòu)置材料等發(fā)票開(kāi)具給乙。問(wèn)： （1）甲有收入無(wú)成本，導(dǎo)致多繳的企業(yè)所得稅，如何處理？（2）乙企業(yè)不是甲企業(yè)的股東，如何取得30%的分紅？（3）乙企業(yè)有成本無(wú)收入，其歸集的成本是否可以稅前扣除？假設(shè)乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)分得利潤(rùn)150萬(wàn)元,合同約定,乙企業(yè)給甲企業(yè)開(kāi)具150萬(wàn)元發(fā)票作為成本。虛開(kāi)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正并處1萬(wàn)元以下罰款。實(shí)際上屬于甲企業(yè)和乙企業(yè)合作的是開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，而不是投資。（3）甲企業(yè)負(fù)責(zé)開(kāi)發(fā)并銷售，歸集收入、成本、稅金等，并計(jì)算出項(xiàng)目利潤(rùn)后，按規(guī)定的比例分配。所以：應(yīng)當(dāng)將150萬(wàn)元進(jìn)行分解，其中，50萬(wàn)元假設(shè)不超過(guò)銀行利率，按利息處理，其他按勞務(wù)費(fèi)處理。其中，材料成本2000萬(wàn)元（其中：建筑材料1500萬(wàn)元，設(shè)備500萬(wàn)元），施工勞務(wù)成本3000萬(wàn)元（支付給施工單位乙）。：（1）乙建筑公司應(yīng)當(dāng)給甲房地產(chǎn)企業(yè)出具發(fā)票的金額是多少？答：3000萬(wàn)元。但不包括甲方提供的設(shè)備。（4）乙建筑公司如果不在項(xiàng)目所在地，而是在外省，其開(kāi)給甲的發(fā)票是到地稅局代開(kāi)，還是回機(jī)構(gòu)所在地開(kāi)具發(fā)票交給甲？答：在勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)。思考：甲企業(yè)向境外乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)技術(shù)，是否繳納營(yíng)業(yè)稅？答：自2009年1月1日起，不征營(yíng)業(yè)稅依據(jù)：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條 條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指： （二）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)。（四）建筑公司異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)如何申報(bào)？凡是在異地施工的企業(yè)，應(yīng)按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。?。ㄎ澹┭b飾工程營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方面有哪些具體的規(guī)定？【思考】某房地產(chǎn)公司下屬一裝修公司經(jīng)過(guò)競(jìng)標(biāo)，2009年1月與某賓館簽署了裝修合同，合同約定，由賓館自購(gòu)裝修材料300萬(wàn)元，設(shè)備200萬(wàn)元。賓館支付裝修公司工程款150萬(wàn)元（包括裝修收入100萬(wàn)元，設(shè)備安裝收入50萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上單獨(dú)核算）。裝修公司應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅為：A．150*3%（對(duì)）B．（150+300）*3%C．（150+300+200）*3%裝飾業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)=裝修公司取得的人工費(fèi)、代墊輔助材料費(fèi)和管理費(fèi)，不包括甲供材（材料和設(shè)備）十三、工程總包與分包業(yè)務(wù)（一）總承包人代扣營(yíng)業(yè)稅規(guī)定取消后怎么辦 ？ 　新修訂的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。作為納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)，應(yīng)根據(jù)新的法規(guī)，積極應(yīng)對(duì)變化。對(duì)法律、行政法規(guī)沒(méi)有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)?！　∪绾尾僮? 甲企業(yè)總承包建設(shè)單位100萬(wàn)元的工程，分包給乙企業(yè)60萬(wàn)元，乙又分包給丙企業(yè)20萬(wàn)元。但按100－60=40（萬(wàn)元）計(jì)稅，因?yàn)椤稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）項(xiàng)規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額?！　∫覒?yīng)該給甲企業(yè)開(kāi)具60萬(wàn)元發(fā)票?！　”髽I(yè)按乙企業(yè)給的20萬(wàn)元計(jì)稅?！　∪绾紊陥?bào) 建筑業(yè)已實(shí)行稅控發(fā)票，仍以上例。申報(bào)營(yíng)業(yè)稅時(shí)，對(duì)使用《建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表》的，在“應(yīng)稅收入”欄填100萬(wàn)元，憑乙方開(kāi)的發(fā)票或分包合同在“應(yīng)稅減除項(xiàng)目”欄填60萬(wàn)元，這樣“應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額”就是40萬(wàn)元。乙企業(yè)同樣操作，丙企業(yè)直接按20萬(wàn)元申報(bào)。營(yíng)業(yè)稅條例第6 條：總包人必須取得分包人的合法有效憑證才能按差額繳納營(yíng)業(yè)稅，否則必須以收取的全部工程款作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。國(guó)稅發(fā)【2008】88號(hào)：企業(yè)取得的憑證不合法的或不符合要求的，一律不得扣除。（4）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。問(wèn)：這100萬(wàn)元是否屬于混合銷售收入？答：不是。（一）混合銷售行為一定是同一項(xiàng)業(yè)務(wù)取得收入，二者不可分割。（三）判斷混合銷售行為應(yīng)當(dāng)繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，主業(yè)看經(jīng)營(yíng)主業(yè)。思考：裝修公司承包一項(xiàng)裝修業(yè)務(wù)，包工包料，總價(jià)款100萬(wàn)元，其中材料款80萬(wàn)元，施工費(fèi)20萬(wàn)元。問(wèn)2：上述業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納稅款：A．80萬(wàn)元全部繳納增值稅，20萬(wàn)元繳納營(yíng)業(yè)稅B．100萬(wàn)元全部繳納增值稅C．100萬(wàn)元全部繳納營(yíng)業(yè)稅（對(duì)）（四）但建筑業(yè)同時(shí)具備下列條件的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)就其貨物部分繳納增值稅，勞務(wù)部分繳納營(yíng)業(yè)稅：。營(yíng)業(yè)稅細(xì)則第7條、財(cái)稅【2009】17號(hào))。（2）分別開(kāi)具銷售貨物的發(fā)票和提供勞務(wù)的發(fā)票。問(wèn)如何納稅？（一）原規(guī)定：兼營(yíng)行為應(yīng)當(dāng)分別核算，分別納稅，不能分別核算，從高適用稅率。（二）新規(guī)定：自2009年1月1日起，兼營(yíng)行為按下列辦法征稅：，分別納稅。十六、境外銷售不動(dòng)產(chǎn)境外銷售不動(dòng)產(chǎn)有哪些具體的稅收政策？如何充分利用這些政策？(一)營(yíng)業(yè)稅：國(guó)稅發(fā)【1999】242號(hào)：境外銷售不動(dòng)產(chǎn)的，按向境外收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用繳納營(yíng)業(yè)稅，不得減除任何的手續(xù)費(fèi)和傭金。十七、委托代銷（一）委托代銷業(yè)務(wù)存在哪些方式？各種方式對(duì)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)有什么影響？【思考】甲房地產(chǎn)企業(yè)將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品委托房地產(chǎn)交易所乙企業(yè)進(jìn)行銷售，合同約定，按代銷基價(jià)2500元/平方米結(jié)算房款。問(wèn)：這種行為是否屬于委托代銷行為？如何繳納營(yíng)業(yè)稅？A．甲企業(yè)按2500元房?jī)r(jià)繳納“銷售不動(dòng)產(chǎn)”營(yíng)業(yè)稅，乙企業(yè)按500元手續(xù)費(fèi)繳納“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”營(yíng)業(yè)稅B．甲企業(yè)按2500元繳納“銷售不動(dòng)產(chǎn)”營(yíng)業(yè)稅，乙企業(yè)按3000元繳納“銷售不動(dòng)產(chǎn)”營(yíng)業(yè)稅C．甲企業(yè)按3000元繳納“銷售不動(dòng)產(chǎn)”營(yíng)業(yè)稅，乙企業(yè)按500元繳納“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”營(yíng)業(yè)稅D．甲企業(yè)按2500元繳納“銷售不動(dòng)產(chǎn)”營(yíng)業(yè)稅，乙企業(yè)按（30002500）=500元繳納“銷售不動(dòng)產(chǎn)”營(yíng)業(yè)稅（對(duì)）房地產(chǎn)企業(yè)委托代銷的房地產(chǎn)，開(kāi)具發(fā)票給受委托方的。52 / 52