【正文】 已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)沖減清理支出。 　　第四，保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚怼?　　第五，清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 　　符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的金融資產(chǎn)，企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)就應(yīng)按照管理者的意圖、風(fēng)險(xiǎn)管理上的要求和資產(chǎn)的性質(zhì)，將資產(chǎn)分為以下四類： 　?。?）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； 　　（2）持有至到期投資； 　?。?）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； 　　（4）可供出售金融資產(chǎn)。 　　因?yàn)樯鲜鏊念愘Y產(chǎn)核算的具體要求不同，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的影響不同，所以上述分類一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。 　　后面三類金融資產(chǎn)之間可以重分類，但是是有要求的，后面的相關(guān)會(huì)計(jì)核算還會(huì)涉及到這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。 生物資產(chǎn)的概念及特征　　生物資產(chǎn)是指與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的有生命的（即活的）動(dòng)物和植物。生物資產(chǎn)最基本的特征是具有生物轉(zhuǎn)化性和自然增殖性。生物轉(zhuǎn)化，是指導(dǎo)致生物資產(chǎn)質(zhì)量或數(shù)量發(fā)生變化的生長、蛻化、生產(chǎn)和繁殖的過程。這種生物轉(zhuǎn)化能力、自然增殖的特性是其他通常意義上的資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）所不具有的。生物資產(chǎn)在生長的過程中，都會(huì)經(jīng)歷繁育、成長、成熟、蛻化、消亡這幾個(gè)階段。生物資產(chǎn)的生物學(xué)年、生命周期與會(huì)計(jì)年度可能不一致,對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)期間假設(shè)時(shí)必須考慮生命周期的特點(diǎn)。不同類型的生物資產(chǎn)生長、發(fā)育、繁殖規(guī)律和周期差異十分顯著，例如動(dòng)物和植物具有完全不同的生長發(fā)育規(guī)律，畜禽通過養(yǎng)殖及自身生長由種苗變成成年畜禽，并可以不斷進(jìn)行繁殖成群；花苗通過培植由幼苗長成花卉等。生物資產(chǎn)具有流動(dòng)資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的雙重特性，而且可以相互轉(zhuǎn)化。生物資產(chǎn)在存續(xù)期間具有較大的風(fēng)險(xiǎn)，如農(nóng)作物受自然條件的制約，特別是自然災(zāi)害如洪水、瘟疫等對(duì)農(nóng)作物的生長發(fā)育以及產(chǎn)出危害較大，動(dòng)物的疾病發(fā)生等使得生物資產(chǎn)的未來經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性。 代理記賬是什么　　代理記賬是針對(duì)不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員的單位而提出的。《會(huì)計(jì)法》第三十六條明確規(guī)定：“不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。 　　　　根據(jù)規(guī)定，在我國從事代理記賬業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，應(yīng)具備下列條件：至少有3名持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書（亦稱會(huì)計(jì)證，下同）的專職人員，同時(shí)聘用一定數(shù)量相同條件的兼職從業(yè)人員；主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人必須具有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)資格；代理記賬機(jī)構(gòu)要有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度；機(jī)構(gòu)的設(shè)立依法經(jīng)過工商行政管理部門或者其他管理部門核準(zhǔn)登記。 　　 　　代理記賬機(jī)構(gòu)可以根據(jù)委托人的委托，辦理下列業(yè)務(wù)：根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；定期向政府有關(guān)部門和其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；定期向稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供稅務(wù)資料；委托人委托的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。委托人應(yīng)當(dāng)履行以下義務(wù)：對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原始憑證；應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管；及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的憑證和其他相關(guān)資料；對(duì)于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正、補(bǔ)充。提供不實(shí)會(huì)計(jì)資料，以及其他不符合法律、法規(guī)規(guī)定要求的，應(yīng)當(dāng)拒絕；對(duì)委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理原則問題負(fù)有解釋的責(zé)任等?！　∽ⅲ骸　。?）非工資性費(fèi)用支出須取得稅務(wù)局監(jiān)制的發(fā)票或收據(jù)，填寫規(guī)范，大小寫一致，無涂改痕跡，增值稅票須嚴(yán)格遵守填寫規(guī)范?！　。?）費(fèi)用審核要點(diǎn)有：計(jì)劃額度內(nèi)費(fèi)用須經(jīng)部門負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批；計(jì)劃外費(fèi)用須有總經(jīng)理批示的報(bào)告；市內(nèi)交通費(fèi)（出租車費(fèi)）、通訊費(fèi)須經(jīng)總經(jīng)辦登記；招聘費(fèi)用須有人力資源部部長審核；差旅費(fèi)須附審批后的行程安排表，招待費(fèi)須附經(jīng)審批的招待費(fèi)用明細(xì)表?！　。?）支取現(xiàn)金的憑證編制完畢，若遇出納無現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)暫時(shí)保存記賬憑證，待出納取回現(xiàn)金時(shí)通知領(lǐng)款。　?。ǘ┢渌怂恪　∷姡┵M(fèi)　　收受出納崗傳來的水（電）費(fèi)委托收款憑證——→分出非生產(chǎn)用水（電）發(fā)票——→將生產(chǎn)用水（電）發(fā)票傳生產(chǎn)部相關(guān)崗位換取增值稅票——→編制記賬憑證　　借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——水/電　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)）　　　　管理費(fèi)用——水/電　　貸：銀行存款 　　 ——→傳主管崗復(fù)核　　審核原輔材料領(lǐng)用　　每月1日收受材料審核崗傳來的當(dāng)月原材料領(lǐng)料匯總表、記賬憑證——→對(duì)照領(lǐng)料單審核材料發(fā)出匯總表——→對(duì)照匯總表審核記賬憑證——→傳主管崗　　注：材料領(lǐng)用涉及基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等，因此只有此憑證編制后才可以結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)?！　。?）審定輔助生產(chǎn)車間統(tǒng)計(jì)分?jǐn)偟墓r(shí)，確保攤?cè)敫鬈囬g的費(fèi)用準(zhǔn)確合理?！　。ㄋ模┥a(chǎn)成本核算　　基本生產(chǎn)成本的歸集　　檢查制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)成本是否結(jié)轉(zhuǎn)完畢——→檢查工資分配、原材料領(lǐng)用、產(chǎn)成品發(fā)放憑證是否已編制——→結(jié)賬后第三日打印各車間生產(chǎn)成本匯總表及制造費(fèi)用匯總表——→傳各車間成本核算員　　產(chǎn)品成本核算　　由車間成本核算員根據(jù)當(dāng)月車間生產(chǎn)的產(chǎn)品品種數(shù)量、各產(chǎn)品耗用的工時(shí)及成本崗提供的生產(chǎn)成本匯總表等，將車間當(dāng)月生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品和半成品之間，完工產(chǎn)品、半成品品種之間進(jìn)行分配，結(jié)賬后第四日編制產(chǎn)品成本計(jì)算表交成本核算崗。　?。?）登記倉庫產(chǎn)成品（自制材料）明細(xì)賬借方金額　　根據(jù)已審核成本計(jì)算表，將入庫產(chǎn)成品、自制材料成本金額登記在倉庫產(chǎn)成品、自制材料明細(xì)賬借方?！　”酒谑肇洈?shù)量+期初結(jié)余數(shù)量　　退貨入庫　　貨物退回，根據(jù)銷售部開具紅字銷售單，由銷售核算崗按中轉(zhuǎn)庫上月各品種加權(quán)平均單價(jià)，及退貨數(shù)量計(jì)算出退貨金額，并將品種，數(shù)量，單價(jià)，金額等資料編表匯總，本崗根據(jù)其匯總表，編制記賬憑證?！　‘a(chǎn)成品出庫　　審核倉庫產(chǎn)成品明細(xì)賬登記的發(fā)出數(shù)量——→抽出產(chǎn)成品發(fā)出憑證并編制分類匯總——→計(jì)算發(fā)出金額（=數(shù)量產(chǎn)成品加權(quán)平均單價(jià)）——→在倉庫明細(xì)賬中登記發(fā)出金額——→憑匯總表編制記賬憑證　?。?）銷售單　　借：庫存商品——中轉(zhuǎn)庫　　　貸：庫存商品—— 商品**庫　　　——→傳銷售核算崗審核　　注：　　（1）銷售單須按品種分類匯總并制表，隨銷售單和記賬憑證傳銷售核算崗審核，紅字銷售單以負(fù)數(shù)進(jìn)行核算?！　。?）領(lǐng)出返工　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)車間材料　　貸：庫存商品——醫(yī)藥庫/塑料庫 　　 ——→傳主管崗復(fù)核　　注：　?。?）摘要欄須注明產(chǎn)品名稱及產(chǎn)量?！　。?）部門領(lǐng)用　　借：管理費(fèi)用——研究費(fèi)　　　　　　　　——招待費(fèi) 　　　　制造費(fèi)用——**　　　　銷售費(fèi)用——**　　　貸：庫存商品——**　　　——→傳主管崗復(fù)核　　注：領(lǐng)料單內(nèi)容須填寫完整，備注欄須載明用途，且簽字手續(xù)完備?！　”P點(diǎn)　　每半年組織對(duì)倉庫實(shí)物盤點(diǎn)一次——→督促倉庫管理員編制盤存表——→及時(shí)提供盤點(diǎn)結(jié)果——→協(xié)助倉庫管理員報(bào)告有關(guān)問題事項(xiàng)——→根據(jù)公司處理決定編制記賬憑證　　（1）盤盈　　借：庫存商品——醫(yī)藥庫/塑料庫　　　借：管理費(fèi)用——處理財(cái)產(chǎn)損失〈紅字〉　?。?）盤虧　　借：管理費(fèi)用——處理財(cái)產(chǎn)損失　　　貸：庫存商品——醫(yī)藥庫/塑料庫　　（五）管理性工作　　每月10提供成本分析，動(dòng)態(tài)跟蹤產(chǎn)品成本升降情況?！　⑴c制定成本費(fèi)用控制辦法和完善成本管理制度?！　∶堪肽杲M織倉庫進(jìn)行一次盤點(diǎn)。　　了解財(cái)務(wù)部各崗位工作內(nèi)容，做好與各崗位的銜接工作。成本會(huì)計(jì)的主要核算對(duì)象　　成本會(huì)計(jì)的對(duì)象是指成本會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。 　　從理論上講，成本所包括的內(nèi)容，也就是成本會(huì)計(jì)應(yīng)該反映和監(jiān)督的內(nèi)容。下面以工業(yè)企業(yè)為例，說明成本會(huì)計(jì)應(yīng)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。在產(chǎn)品的直接生產(chǎn)過程中，即從原材料投人生產(chǎn)到產(chǎn)成品制成的產(chǎn)品制造過程中，一方面制造出產(chǎn)品來；另一方面要發(fā)生各種各樣的生產(chǎn)耗費(fèi)。其中房屋、機(jī)器設(shè)備等作為固定資產(chǎn)的勞動(dòng)資料，在生產(chǎn)過程中長期發(fā)揮作用，直至報(bào)廢而不改變其實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值則隨著固定資產(chǎn)的磨損，通過計(jì)提折舊的方式，逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到所制造的產(chǎn)品中去，構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一部分；原材料等勞動(dòng)對(duì)象，在生產(chǎn)過程中或者被消耗掉，或者改變其實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值也隨之一次全部地轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去，也構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一部分；生產(chǎn)過程是勞動(dòng)者借助于勞動(dòng)工具對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工、制造產(chǎn)品的過程，通過勞動(dòng)者對(duì)勞動(dòng)對(duì)象的加工，才能改變原有勞動(dòng)對(duì)象的使用價(jià)值，并且創(chuàng)造出新的價(jià)值來。具體來說，在產(chǎn)品的制造過程中發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)，主要包括原料及主要材料、輔助材料、燃料等的支出，生產(chǎn)單位（如分廠、車間）固定資產(chǎn)的折舊，直接生產(chǎn)人員及生產(chǎn)單位管理人員的工資以及其他一些貨幣支出等。上述產(chǎn)品制造過程中各種生產(chǎn)費(fèi)用的支出和產(chǎn)品生產(chǎn)成本的形成，是成本會(huì)計(jì)應(yīng)反映和監(jiān)督的主要內(nèi)容。例如，應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等。銷售費(fèi)用也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的一項(xiàng)重要費(fèi)用，它的支出及歸集過程，也應(yīng)該成為成本會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容。例如，企業(yè)行政管理部門人員的工資、固定資產(chǎn)折舊、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失等。企業(yè)的管理費(fèi)用，也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的一項(xiàng)重要費(fèi)用，其支出及歸集過程，也應(yīng)該成為成本會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容。例如，利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等。財(cái)務(wù)費(fèi)用亦是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用，它的支出及歸集過程也應(yīng)該屬于成本會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。 　　綜上所述，可以把工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)的對(duì)象概括為：工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。　　以上按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，對(duì)成本會(huì)計(jì)的對(duì)象進(jìn)行了概括性的闡述。例如，為了進(jìn)行短期的生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)側(cè)和決策，應(yīng)計(jì)算變動(dòng)成本、固定成本、機(jī)會(huì)成本和差別成本等；為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的成本控制和考核，應(yīng)計(jì)算可控成本和不可控成本；為了進(jìn)一步提高成本信息的決策相關(guān)性，還可以計(jì)算作業(yè)成本，等等。因此，成本會(huì)計(jì)的對(duì)象，總括地說應(yīng)該包括各行業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)成本和管理成本。存貨成本計(jì)價(jià)方法采用加權(quán)平均法，月末計(jì)算實(shí)木地板每平方米成本為120元。 假設(shè)涉及的價(jià)格均為不含稅價(jià)格。 　　，開出增值稅專用發(fā)票。 　　，用于管理部門使用，成本1650元，正常售價(jià)3000元。 　　應(yīng)該進(jìn)行的財(cái)稅處理有哪些？ 　　【答案】 　　增值稅=（400*300）*17%+（1000*300）*17%+5000*17%+15210/*17%=74460 　　消費(fèi)稅=（400*300）*5%+（1000*360）*5%=24000： 　?。涸诮üこ?74400 　　　　　貸：庫存商品 48000 　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20400 　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 6000 　　：應(yīng)付賬款 351000 　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000 　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000 　　借：主營業(yè)務(wù)成本 120000 　　　　貸：庫存商品 120000 　　借：營業(yè)稅金及附加 18000 　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 18000 　?。籂I業(yè)外支出 2850 　　　　　貸：庫存商品 2000 　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850 　　：管理費(fèi)用 1650 　　　　　貸：庫存商品 1650 　?。籂I業(yè)外支出 15210 　　　　　貸：庫存商品 13000 　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2210 　　或者 　　　借：營業(yè)外支出 15210 　　　　　貸：庫存商品 13000 　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2210支票掛失的程序　 　?。?）已簽發(fā)的現(xiàn)金支票遺失時(shí)，可以向銀行申請(qǐng)掛失。 　　 　　（1）向開戶銀行提交掛失止付通知書。 　?。?）向開戶銀行提供申請(qǐng)催告或訴訟的證明。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，社保賬務(wù)處理　　社會(huì)保險(xiǎn)包括：養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)。 　　社會(huì)保險(xiǎn)會(huì)計(jì)分錄： 　　企業(yè)負(fù)擔(dān)部分，提取時(shí)： 　　借：管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)費(fèi) （管理部門） 　　　　銷售費(fèi)用——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)費(fèi) （銷售部門） 　　　　生產(chǎn)成本——?jiǎng)趧?dòng)保險(xiǎn)費(fèi) （生產(chǎn)部門） 　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 　　個(gè)人負(fù)擔(dān)部分 ，發(fā)放工資時(shí)（按個(gè)人交納比例，從中扣除）　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資 　　　　貸：其他應(yīng)付款——社會(huì)保障金（代扣職工應(yīng)交納的部分） 　　　　　　庫存現(xiàn)金 　　交納時(shí)： 　　借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) （單位負(fù)擔(dān)） 　　　　其他應(yīng)付款——社會(huì)保障金 （代扣個(gè)人負(fù)擔(dān)） 　　　　貸：銀行存款（總交納的金額）壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整　　新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。 　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　100000 　　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　100000　　納稅調(diào)整：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。其中，20萬元在計(jì)提當(dāng)年允許稅前扣除，10萬元不允許稅前扣除。 　　　　企業(yè)發(fā)生壞賬損失，應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行報(bào)批手續(xù)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確定可以稅前扣除的金額。 　　【例3】某企業(yè)2008年發(fā)生壞賬損失15萬元，其中10萬元可以在稅前扣除，5萬元不能在