【正文】 『正確答案』　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　10000　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　8700　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　1300　?。?）該糕點(diǎn)廠將本企業(yè)生產(chǎn)的糕點(diǎn)分發(fā)給本廠職工，該批糕點(diǎn)不含稅售價(jià)10000元，成本8000元?！赫_答案』　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　11700　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　10000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　 1700　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 　　8000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　 　　　8000　　、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的賬務(wù)處理　?、?取得增值稅專用發(fā)票的外購貨物的非正常損失：　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝損失貨物的賬面價(jià)值適用稅率　?、?取得農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票的外購貨物的非正常損失：　　應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額＝損失貨物的賬面價(jià)值247。『正確答案』　　損失產(chǎn)品成本中所耗外購貨物的購進(jìn)額＝80000（300000247?！　　　〗瑁涸诮üこ蹋ㄩL期投資、應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利、營業(yè)外支出等）　　　　貸：庫存商品（主營業(yè)務(wù)收入等）　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　教材85頁[例615]為新增加的案例，需要注意。　　【例題注冊(cè)稅務(wù)師受托對(duì)其進(jìn)行納稅審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠2009年1月份第318號(hào)憑證，會(huì)計(jì)分錄為：　　[答疑編號(hào)1102060509：針對(duì)該題提問]經(jīng)核實(shí)，為春節(jié)之前以福利形式向職工發(fā)放的臘腸食品。　　，屬于正常的集體福利支出　　，按稅法規(guī)定屬于視同銷售貨物行為，按同類產(chǎn)品售價(jià)計(jì)提銷項(xiàng)稅額　　，應(yīng)將“庫存商品——臘腸”調(diào)整為“主營業(yè)務(wù)收入16000元，并計(jì)提相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額　　，但應(yīng)按本月臘腸實(shí)際生產(chǎn)成本計(jì)算扣減外購原料的進(jìn)項(xiàng)稅額，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理　　[答疑編號(hào)1102060510：針對(duì)該題提問]『正確答案』　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　9700　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　8000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700　　　?。?）隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。則正確的會(huì)計(jì)處理為：　　[答疑編號(hào)1102060512：針對(duì)該題提問]　　企業(yè)逾期未退還的包裝物押金按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目?！　　　〗瑁簯?yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　注意：自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)整為3%?！　　　。?）按增值稅中所講內(nèi)容確認(rèn)銷售收入，并計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額　?。?）計(jì)提應(yīng)納消費(fèi)稅額：　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　，按稅法規(guī)定視同銷售繳納消費(fèi)稅?！　?分類賬務(wù)處理具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的（1）確認(rèn)收入借：長期股權(quán)投資 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）計(jì)提消費(fèi)稅借：營業(yè)稅金及附加　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅不符合上述條件借：長期股權(quán)投資 　　貸：庫存商品　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　?。杭{稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。繳納消費(fèi)稅時(shí)，按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格納稅?！　。ㄈ┌b物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理　　，其收入記入主營業(yè)務(wù)收入，消費(fèi)稅應(yīng)一同記入“營業(yè)稅金及附加”?！　　　。?）收取時(shí)：　　借：銀行存款　　　　貸：其他應(yīng)付款　?。?）逾期包裝物押金　　借：其他應(yīng)付款　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　特殊：啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品在收取押金時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅和增值稅。計(jì)算題】2009年某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品收取押金1170元，逾期一年未收回包裝物，消費(fèi)稅適用稅率10%?！赫_答案』　　收取押金時(shí)　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　1170　　　　貸：其他應(yīng)付款 　　　　　　　　　　1170　　逾期時(shí)　　借：其他應(yīng)付款 　　　　　　　　　 1170　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　1000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　100　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　 100　　【例題賬務(wù)處理如下：　　[答疑編號(hào)1102060602：針對(duì)該題提問]17%]　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　 　 2500 [1000020%＋500]　　　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　　[1000247?！　?，直接用于銷售的　?。?）稅收政策：在銷售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅?！赫_答案』　　則新興摩托車廠委托加工摩托車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅＝500[（1012＋1O＋10）247?！　。?）對(duì)賬務(wù)處理的影響：將受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待最終應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅時(shí)予以抵扣。多選題】（2006年）下列項(xiàng)目中，屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)應(yīng)計(jì)入收回委托加工物資成本的有（?。??！赫_答案』ACDE　　（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理　　進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在進(jìn)口時(shí)由進(jìn)口者繳納消費(fèi)稅，繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的成本。在特殊情況下，如出現(xiàn)先提貨、后繳納消費(fèi)稅的，或者用于連續(xù)生產(chǎn)其他應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定允許扣稅的，可以通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目核算。綜合題】（2008年考題，16分，綜合分析題）　　問題：，作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄；　　、消費(fèi)稅和應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅。（漆板消費(fèi)稅稅率5%。　　2008年3月有關(guān)購銷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：　?。ㄒ唬┵~務(wù)處理　　，成本價(jià)格為100000元，委托代銷商代銷；　　[答疑編號(hào)1102060606：針對(duì)該題提問]　　借：委托代銷商品　　　　 　　　　　　　　　100000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　100000　　，取得林場(chǎng)開具的普通發(fā)票注明：價(jià)款250000元；款項(xiàng)通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖；　　[答疑編號(hào)1102060607：針對(duì)該題提問]　　進(jìn)項(xiàng)稅額=25000013%=32500元　　借：原材料－原木　　　　　　　　　　　　　　217500　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　 32500　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　250000　　，委托協(xié)作廠加工實(shí)木白坯地板，實(shí)際成本l00000元；　　[答疑編號(hào)1102060608：針對(duì)該題提問]　　借：委托加工物資－白坯地板　　　　　　　　　100000　　　　貸：原材料－原木　　　　　　　　　　　　　　100000　　，裝潢公司發(fā)來加工用木材一批，成本為50000元，已全部交到生產(chǎn)車間進(jìn)行加工；以銀行存款收取裝潢公司加工定金3000元；　　接受裝潢公司發(fā)來加工用木材時(shí)，按合同價(jià)50000元（或不記錄實(shí)際金額）登記備查簿，借記“受托加工物資——某裝潢公司”（注明物資數(shù)量），生產(chǎn)領(lǐng)用時(shí)作相應(yīng)的附注說明。白坯實(shí)木地板收到后擬再生產(chǎn)漆板；　　[答疑編號(hào)1102060611：針對(duì)該題提問]　　借：委托加工物資－白坯地板　　　　　　　　　 14000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　2380　　　　　　　?。瓚?yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　　　6000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　22380　　借：原材料－白坯地板　　　　　　　　　　　　114000　　　　貸：委托加工物資－白坯地板　　　　　　　　　 　114000　　，部分庫存材料發(fā)生損失，經(jīng)盤點(diǎn)損失情況為：外購原木30000元，外購木材20000元；　　[答疑編號(hào)1102060612：針對(duì)該題提問]　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=30000247。（1+17%）17%=　　[答疑編號(hào)1102060614：針對(duì)該題提問]　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　60000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　　　　應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但沒有相應(yīng)數(shù)據(jù)。（1+17%）17%=（元）　　應(yīng)納消費(fèi)稅=（11700+2000）247。（15%）5%＝3000（元）?！　。ò闯鰪S價(jià)計(jì)算為292500元），其中234000元開具普通發(fā)票，其余部分未開具發(fā)票，所有款項(xiàng)已解存開戶銀行；　　[答疑編號(hào)1102060618：針對(duì)該題提問]　　增值稅銷項(xiàng)稅額=351000247。（1+17%）5%=15000元　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　351000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　 　　300000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　51000　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　15000　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　　　15000　　結(jié)轉(zhuǎn)成本略　　，當(dāng)月代銷收入價(jià)稅合計(jì)409500元，應(yīng)付代銷手續(xù)費(fèi)15000元，扣除3月16日已匯款項(xiàng)，收到代銷商匯款334500元。=（元）　　增值稅銷項(xiàng)稅額=17%=（元）　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　334500　　　　銷售費(fèi)用　　 　　　　　　　　　　　　　15000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　 　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　100000　　　　貸：委托代銷商品　　　　　　　　　　　　　　100000　　　實(shí)際上該成本應(yīng)分兩次結(jié)轉(zhuǎn)?！　答疑編號(hào)1102060620：針對(duì)該題提問]　　當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用白坯實(shí)木板成本＝0＋114000－12000＝102000　　生產(chǎn)領(lǐng)用漆板，準(zhǔn)予在本期抵扣的消費(fèi)稅=（11400012000）247。　　[答疑編號(hào)1102060621：針對(duì)該題提問]　　　　銷項(xiàng)稅額＝15300+－3400＋＋1190＋51000＋＝（元）　　當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝32500＋34560＋2380－＋8000＝（元）　　當(dāng)月應(yīng)納增值稅＝－＝（元）　　假設(shè)本題要求做結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅的分錄，則：　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　＝0＋114000－12000＝102000（元）　　可以抵扣的消費(fèi)稅＝102000247。（15%）5%＝3000（元）　　三、工業(yè)企業(yè)營業(yè)稅的核算（了解） 　　（一）銷售不動(dòng)產(chǎn)的賬務(wù)處理　?。?）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理賬戶　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　累計(jì)折舊　　　　貸：固定資產(chǎn)　　（2）收取轉(zhuǎn)讓款　　借：銀行存款　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　?。?）計(jì)提相關(guān)稅費(fèi)　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營業(yè)稅　　　　　　　　　　－應(yīng)交城建稅　　　　　　　　　?。瓚?yīng)交教育費(fèi)附加　　（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理賬戶的余額　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　貸：營業(yè)外收入－處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得　　或　　借：營業(yè)外支出－處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失　　　　貸：固定資產(chǎn)清理　　【例題　　 　　借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　借：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：固定資產(chǎn)清理　　 　　借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 　　　　借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入　　[答疑編號(hào)1102060701：針對(duì)該題提問]簡(jiǎn)答題】某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得收入100000元，應(yīng)交營業(yè)稅5000元，應(yīng)交城建稅350元，應(yīng)交教育費(fèi)附加150元，該非專利技術(shù)的賬面原值為150000元，累計(jì)攤銷40000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為30000元?！赫_答案』賬務(wù)處理為：　　借：銀行存款　　　　　　　　100000　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　 　30000　　　　累計(jì)攤銷 　　　　　　　　40000　　　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　150000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　5000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅　　　 　350　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　150　　　　　　營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 14500　　——通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算　?。?）確認(rèn)收入　　借：銀行存款等　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　（2）計(jì)提稅金時(shí)：　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅、城建、教育費(fèi)附加　　（三）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅的賬務(wù)處理　　稅收政策：分別核算，分別納稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)