【正文】 ┘↓ ┌ 折 舊 ┐ 間接材料費 ┌────┬─┐ │ 動 力 費 │ 間接勞務(wù)費用 │ │ │ │ 修 繕 費 │ 工廠間接費用 └────┴─┘ └ 保 保 費 ┘┌ 管理部門薪資 ┐ ──────── ┌─────┬────┐ │ 管 理 事 務(wù) 費 │ （製造成本） │ 直接成本 │間接成本│ │ 售 貨 員 薪 資 │?一般管理費及 └─────┴────┘ │ 旅 費 交 通 費 │ 銷售費 ┌──────┬────┐ │ 交 際 費 │ ──────── │ 製造成本 │一般管理銷售費 └ 廣 告 費 ┘ （總成本） └──────┴────┘?營業(yè)外損益 ┌──────────┬─┐?銷售直接費 │ 總 成 本 │ │←營業(yè)外費 ──────── └──────────┴─┘ ┌ 銷貨折讓 ┐ （銷售成本） ┌─────────────┬─┐ └ 利 息 ┘?利 益 │ 總 費 用 │ │純利益 ──────── └─────────────┴─┘ （銷售價格） ┌──────────────┐ │ 總銷貨額 │ └──────────────┘ 圖53 堆積式成本計算法176 / 176 二、成本管理的理念 在一般製造業(yè)中掌握成本的是會計部門，而本身產(chǎn)生 成本的設(shè)計、採購及製造部門，雖控制成本之一部份，但 並未把握整體的成本，這種方式可說是「會計部門主導(dǎo)型 成本管理」。 成本管理涵蓋成本企劃、成本維持、成本改善三個階 段，其基本流程及系統(tǒng)圖如圖55及56。 會計部門所計算出來的製造成本是屬於已發(fā)生的前期 製造成本，而技術(shù)者所計算出來的預(yù)估製造成本，則屬於 現(xiàn)在及不久的將來要發(fā)生的，這種由技術(shù)者所計算出之預(yù) 估製造成本稱為「技術(shù)成本」；技術(shù)成本要以前期的製造 成本為基礎(chǔ)再將可預(yù)料的增減考慮在內(nèi)（例如人事費的增 加、折舊費的減少，然後再按成本中心別分割計算，最後 再轉(zhuǎn)移至個別製品技術(shù)成本計算有關(guān)財務(wù)成本與技術(shù)成本 之構(gòu)成狀況如圖57。 成本管理首重於成本企劃，而成本企劃有賴於技術(shù)成 本觀念的運用，及嚴格執(zhí)行紙上作業(yè)的成本改善活動，以 期能使產(chǎn)品開始上線生產(chǎn)時，即能有合理的成本。如果今天我們想要以系統(tǒng)性、計畫性的方式來進行 全公司成本改善工作時，首先，必要先要瞭解公司的經(jīng)營 狀況如何，此時除一般利用會計上之成本結(jié)構(gòu)及經(jīng)營分析 外，還要利用損益兩平點(BreakEven Point。 　　圖5表51所示為利用會計科目法所做的損益兩平 點、比較之計算及損益兩平點圖。 圖58 損益兩平點圖 100％┌───────────────────────┐ │ 銷售金額線 │ │ │ ↑ │ 損益兩平點 　　←┼───利 │ │ │ │ 益 收 │損益兩平點比率 └→ 費用線│ 三 益 ├－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－┤─ 角 ? │ └───┬───┘ │↑ 形 費 │ 安全率 │變 用 │ │動 │ │費 │ 　 │用 │ │↓ ├－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－┤─ │ │↑ │ │固 │ │定 │ │費 │ │用 │ │↓ └───────────────────────┘─ ───→銷售金額 100％ 損益兩平點 ※損益兩平點(BEP)比率＝────── 銷售金額 安全率＝1－損益兩平點比率 損益兩平點比率 90％以上........危險企業(yè) 80％............要注意企業(yè) 60～70％........堅固企業(yè) 60％未滿........超堅固企業(yè)表51 按會計科目法分的固定費、變動費區(qū)分法┌───────────┬─────┬─────┬┬───────────┬─────┬─────┐│ 費 用 │固 定 費│變 動 費││ 費 用 │固 定 費│變 動 費│├─┬──┬──────┼─────┼─────┤├─┬─┬───────┼─────┼─────┤│ │直材│素 材 費│ │○ ││ │銷│銷 貨 傭 金│ │○ ││ │ 料│ │ │ ││ │售│呆 賬 損 失│○ │○設(shè)定準備││直│接費│ 採購零件費 │ │○ ││ │費│ │ │ 金時 ││ ├──┴──────┼─────┼─────┤│ │ │雜 費│○ │ ││ │ │ 裝置工業(yè)│ ││ ├─┼───────┼─────┼─────┤│接│ 直 接 人 工 成 本│○予測生產(chǎn)│○包工生產(chǎn)││ │ │董 監(jiān) 事 報 酬│○ │ ││ │ │ 定額津貼│ 效率津貼││ │ │事 務(wù) 員 薪 資│○ │ ││ │ │（廠內(nèi)工）│（廠內(nèi)工）││ │ │福 利 厚 生 費│○ │ ││ ├─┬───────┼─────┼─────┤│ │管│退 休 準 備 金│○ │ ││費│特│外 包 工 資│ │○生產(chǎn)量比││間│ │過 帳 額│ │ ││ │別│模 具 費│○期間保證│○例 ││ │ │修 繕 費│○ │ ││ │費│專 利 權(quán) 費│○ │○〞 ││ │ │事 務(wù) 用 品 費│○ │ ││ │ │設(shè) 計 費│○ │ ││ │理│旅費 ? 交通費│○ │ │├─┼─┼───────┼─────┼─────┤│ │ │通 信 費│○ │ ││ │間│補 助 材 料 費│○ │○車輛?汽││ │ │接 待 交 際 費│○ │ ││ │接│ │ │ 車 ││ │ │利 息 貼 現(xiàn) 費│○ │ ││ │材│ │ │ ││ │費│房 地 租 金│○ │ ││ │料│銷 耗 器 具 費│○ │ 食品工業(yè)││ │ │折 舊 費│○ │ ││ │費│消 耗 品 費│○ │○機械工業(yè)││ │ │租 稅 公 課│○ │ ││ ├─┼───────┼─────┼─────┤│ │ │保 險 費│○ │ ││間│間│直接工間接工資│○ │ ││接│ │雜 費│○ │ ││ │接│間 接 工 工 資│○ │ ││ ├─┼───────┼─────┼─────┤│ │人│休 業(yè) 工 資│○ │ ││ │ │支 出 利 息│○ │ ││ │工│薪 資│○ │ ││ │營│支 票 貼 現(xiàn) 費│○ │ ││ │成│獎 金 津 貼│○ │ ││ │業(yè)│呆 賬 報 銷│○ │ ││ │本│退 休 準 備 金│○ │ ││ │外│創(chuàng) 業(yè) 費 償 還│○ │ ││ ├─┼───────┼─────┼─────┤│ │用│有價證券售出損│○ │ ││接│ │福 利 厚 生 費│○ │ ││ │費│有價證券評價損│○ │ ││ │ │折 舊 費│○ │ ││ │ │銷 貨 折 讓│○ │ ││ │ │租 賃 費│○ │ ││ │ │雜 損 失│○ │ ││ │間│保