【正文】 租賃付款額現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值孰低）[占總資產(chǎn)30%以上]未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額）借：應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額=最低租賃付款額+擔(dān)保余值）未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值）貸：融資租賃資產(chǎn)（原賬面價(jià)值） 遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）2．初始直接費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款3．支付租金，未確認(rèn)融資費(fèi)用、收益的分?jǐn)偨瑁洪L期應(yīng)付款　貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用借：銀行存款　貸：應(yīng)收融資租賃款借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入可以用實(shí)際利率法，直線法，年數(shù)綜合法分?jǐn)?。承租人取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，尚可使用年限作為折舊期間；如果無法合理確定的，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。超過一個(gè)租金支付期未收到的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算B、應(yīng)收融資租賃款的壞帳準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用 貸：壞帳準(zhǔn)備C、未擔(dān)保余值發(fā)生減少期末，發(fā)生減少借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：未擔(dān)保余值同時(shí)，減少額確認(rèn)為當(dāng)期損失，借：營業(yè)外支出貸：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益如果恢復(fù)，應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額，反沖回來以后各期根據(jù)修正后的租賃投資額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入?！　〗瑁浩渌麘?yīng)收款　　　　貸：營業(yè)外收入擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在，只需作相應(yīng)的備查記錄。如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，視同該項(xiàng)租賃一直存在；如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租，按收回租賃資產(chǎn)處理③留購租賃資產(chǎn)借：長期應(yīng)付款（購買價(jià)款）　貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等　貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)　　承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)（留購價(jià)包括在最低租賃付款額）借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收融資租賃款　　如果存在未擔(dān)保余值　　借：營業(yè)外支出　　　　貸：未擔(dān)保余值經(jīng)營租賃借：待攤費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用等） 貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款借：應(yīng)收經(jīng)營租賃款（或其他應(yīng)收款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）—經(jīng)營租賃收入　　售后租回經(jīng)營　　售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偂470的例題融資售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。債務(wù)重組一、債務(wù)重組的界定:只要修改了原債務(wù)償還條件的，都算債務(wù)重組例外情況(做多選題時(shí)用得到)①、可轉(zhuǎn)換債券正常轉(zhuǎn)為股權(quán)②、破產(chǎn)清算時(shí)發(fā)生的③、債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)投資的④、借新債還舊債⑤、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債后，又按協(xié)議加購或租回的二、重組方式：較少量現(xiàn)金償債，非現(xiàn)金資產(chǎn)償債，債務(wù)轉(zhuǎn)資本，修改償債條件，以上任意組合三、債務(wù)重組日的確定：上述3種方式，執(zhí)行完畢日期；第4種方式，開始執(zhí)行的日期。債務(wù)人的處理債權(quán)人的處理借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款******賬面價(jià)值：就是賬面凈值=科目賬面余額相關(guān)備抵項(xiàng)目。債務(wù)人的處理債權(quán)人的處理 ①、債權(quán)人接受投資的，入賬時(shí)要扣除未領(lǐng)取已經(jīng)宣告的股利或利息。③、債務(wù)人轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的，先做固定資產(chǎn)清理，再做債務(wù)重組的處理。債務(wù)人的處理債權(quán)人的處理借：應(yīng)付賬款壞賬準(zhǔn)備資本公積股本溢價(jià)貸：應(yīng)收賬款以修改其它債務(wù)條件償債①、不附或有條件的債務(wù)重組債權(quán)人的處理借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組壞賬準(zhǔn)備(先減壞賬準(zhǔn)備)貸：應(yīng)收賬款②、附或有條件的債務(wù)重組出于謹(jǐn)慎原則，債務(wù)人將或有支出計(jì)入重組金額中，如到期未付，轉(zhuǎn)資本公積；債權(quán)人的重組金額中不包含或有收入，實(shí)際收到時(shí)再計(jì)入營業(yè)外收入。①、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合方式先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債原則處理。債權(quán)人：先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債、債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理，其入賬金額按各自的公允價(jià)值的比例來計(jì)算分配。債權(quán)人：先以上述第②條原則處理，再以修改原則處理?！　。?）披露　?。?）公允價(jià)值不含稅　　（4）已提壞賬準(zhǔn)備不按比例沖減，應(yīng)全額沖減。非貨幣性交易一、概念非貨幣性交易的概念特點(diǎn)　 （1）非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換(包括股權(quán)換股權(quán)，但不包括企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易)?！　。?）貨幣性資產(chǎn)，是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等?！　。?）公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。整個(gè)交易金額≤25% 　　（1）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：收到的補(bǔ)價(jià)247。(支付的補(bǔ)價(jià)＋換出資產(chǎn)公允價(jià)值)≤25%二、不涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理：入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值＋稅費(fèi)(不確認(rèn)損益)做分錄時(shí)記得換出資產(chǎn)的相關(guān)科目如折舊、減值準(zhǔn)備、跌價(jià)損失等都要轉(zhuǎn)平。三、涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理******先確定是否滿足標(biāo)準(zhǔn)：≤25%支付補(bǔ)價(jià)方：入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值＋補(bǔ)價(jià)＋稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)方：入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)賬面凈值－補(bǔ)價(jià)＋稅費(fèi)＋確認(rèn)的收益收益的確認(rèn)和計(jì)量收益＝補(bǔ)價(jià)（公允價(jià)值－賬面價(jià)值－計(jì)稅價(jià)格稅率）247。五、非貨幣性交易涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的處理：先視作只換入了一項(xiàng)資產(chǎn)，再根據(jù)各項(xiàng)換入資產(chǎn)各自的公允價(jià)值金額比例分配。會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的簡單比較披露差錯(cuò)更正修改報(bào)表附注一、會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策包括具體原則和具體會(huì)計(jì)處理方法。二、會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)政策變更指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策。不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形：①、當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前的有本質(zhì)差別，而采用新的會(huì)計(jì)政策；②、對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)，采用新的會(huì)計(jì)政策。未來適用法　　指在新的會(huì)計(jì)政策僅應(yīng)用于變更當(dāng)期及未來期間，即，不計(jì)算累積影響數(shù)、不調(diào)期初留存收益、只在變更當(dāng)年采用新的會(huì)計(jì)政策。由于經(jīng)濟(jì)和客觀環(huán)境的改變而變更會(huì)計(jì)政策：追溯調(diào)整法。五、會(huì)計(jì)政策變更的披露　　變更的內(nèi)容和理由。　　累積影響數(shù)不能合理確定的理由。如果不易分清是政策變更還是估計(jì)變更，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更對待。七、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正l、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的原因：①、會(huì)計(jì)政策使用上的差錯(cuò)，②、會(huì)計(jì)估計(jì)上的差錯(cuò)，③、其他差錯(cuò)。　　?、?、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，按日后事項(xiàng)原則處理。　?、?、更正金額，包括對凈損益及其他項(xiàng)目的影響金額。結(jié)果由未來事件確定影響結(jié)果的不確定性因素不受本企業(yè)控制。三、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)或有資產(chǎn)①、結(jié)果很可能（50%95%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，就形成企業(yè)的或有資產(chǎn)，披露。或有負(fù)債：①、很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，同時(shí)滿足或有負(fù)債確認(rèn)條件，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債②、不滿足或有負(fù)債確認(rèn)條件，不確認(rèn)，但要在報(bào)表附注中披露。現(xiàn)時(shí)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出******“可能性”的四個(gè)量化指標(biāo)(一定要熟記)　 ①、基本確定：95%＜X＜100%②、很可能：50%＜X≤95%③、可能：四、或有事項(xiàng)的計(jì)量或有事項(xiàng)的計(jì)量≡或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債時(shí)的入賬金額最佳估計(jì)數(shù)的確定①、如果存在一個(gè)金額范圍：最佳估計(jì)數(shù)取該范圍的上、下限的平均數(shù)。預(yù)期補(bǔ)償金額的確定：不應(yīng)超過相關(guān)負(fù)債的金額。五、或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（2001的計(jì)算）借：管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)營業(yè)外支出——罰息支出營業(yè)費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟（或產(chǎn)品質(zhì)量保證等）六、或有事項(xiàng)的披露因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)計(jì)負(fù)債”單列反映，在附注中披露形成原因、金額有關(guān)的費(fèi)用或支出，在利潤表中與其它項(xiàng)目反映，無需單列。七、或有負(fù)債的披露******或有負(fù)債不需確認(rèn)。常見應(yīng)披露的：票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保披露內(nèi)容：形成原因預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響（無法估計(jì)時(shí)說明理由）獲償?shù)目赡苄浴　±馇闆r：涉及未決訴訟時(shí)，如披露，可能對生產(chǎn)經(jīng)營造成重大不利影響的，無需披露，但要披露訴訟的形成原因。披露的內(nèi)容只限于其成因、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響（如無法對此作出估計(jì)，應(yīng)說明理由）。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義自年度資產(chǎn)負(fù)債日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的重大事項(xiàng)。④、不是全部發(fā)生的事項(xiàng)，而是與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況有關(guān)的事項(xiàng)，或雖無關(guān)但對財(cái)務(wù)狀況有重大影響的事項(xiàng)。******判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合重要性和實(shí)質(zhì)重于形式原則這兩條修正性原則判定。注冊會(huì)計(jì)師可簽署雙重審計(jì)報(bào)告日期，也可以更改審計(jì)報(bào)告日期。整非調(diào)整事項(xiàng)：日后才發(fā)生；且有重大影響(需說明)四、調(diào)整事項(xiàng)的帳務(wù)處理調(diào)賬①、涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算②、涉及利潤分配的,直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算（除根據(jù)董事會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案分配利潤外）。③、不涉上述兩項(xiàng)的，調(diào)整相關(guān)科目。①、調(diào)表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字③、提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表的，還應(yīng)調(diào)相應(yīng)的上年數(shù)******任何時(shí)候，不對現(xiàn)金流量表正表作調(diào)整會(huì)計(jì)處理舉例①、結(jié)果產(chǎn)生損失(已證實(shí)的資產(chǎn)減值、銷售退回、已確定的支付賠償)A、借：以前年度損益損整貸：以前年度損益調(diào)整C、借：利潤分配一未分配利潤貸：利潤分配一未分配利潤②、其結(jié)果產(chǎn)生收益的(已確定獲得賠償?shù)?B～D步同上。調(diào)整事項(xiàng)中新加內(nèi)容可能成為出題熱點(diǎn)：除了14的已證實(shí)資產(chǎn)減損、銷售退回、已確定支付或獲得的賠償、董事會(huì)制定利潤分配方案外，新加了：日前提起的訴訟日后以不同于資產(chǎn)負(fù)債表中登記的金額結(jié)案{未決訴訟2000題}；新證據(jù)表明在資產(chǎn)負(fù)債表日對長期合同應(yīng)計(jì)收益的估計(jì)存在重大誤差；解決在資產(chǎn)負(fù)債表日正在協(xié)商的債務(wù)重組協(xié)議。五、非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露(多選題)股票和債券的發(fā)行；對一個(gè)企業(yè)的巨額投資；自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)；資產(chǎn)負(fù)債表日董事會(huì)制訂的利潤分配方案中包含的股票股利；企業(yè)合并或企業(yè)控股權(quán)的出售；資產(chǎn)負(fù)債表日以后發(fā)生事項(xiàng)導(dǎo)致的索賠訴訟的結(jié)案資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)作出的債務(wù)重組的決定；固定資產(chǎn)或投資上的減值；資產(chǎn)負(fù)債表日后引起的短期投資的市價(jià)下跌?！　≡谖覈鴷?huì)計(jì)準(zhǔn)則中，給出了關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式，包括：　　（1）企業(yè)與企業(yè)之間① 控制（母子公司）①、控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并據(jù)以獲利。有權(quán)控制財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策C、以法律或協(xié)議形式達(dá)到控制（如承包合同）D、母、子公司的判定：、?！　　《ㄐ裕簩?shí)質(zhì)上達(dá)到控制。通過控制和被控制關(guān)系形成的關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要有： ；　　 。如承包一家無投資關(guān)系的企業(yè)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于合營企業(yè)的投資者與合營企業(yè)之間?！　⊥芄餐刂频膬煞交蚨喾街g不視為關(guān)聯(lián)方?！　《浚和顿Y持股比例大于等于20％但小于等于50％。如：在董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；參與決策的制定過程；互相交換管理人員，或使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等　　重大影響通常僅指直接重大影響，不包括間接重大影響?！　。?）企業(yè)與個(gè)人之間　?、? 主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。（父母、配偶、兄弟、姐妹、子女）（3）企業(yè)通過個(gè)人與另外企業(yè)之間　　⑥ 受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。 　　160