【正文】 確定五、或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理（2001的計(jì)算）營(yíng)業(yè)費(fèi)用——產(chǎn)品質(zhì)量保證因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)計(jì)負(fù)債”單列反映，在附注中披露形成原因、金額披露內(nèi)容：形成原因預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響（無法估計(jì)時(shí)說明理由）獲償?shù)目赡苄浴　±馇闆r：涉及未決訴訟時(shí)，如披露，可能對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成重大不利影響的，無需披露，但要披露訴訟的形成原因。自年度資產(chǎn)負(fù)債日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的重大事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可簽署雙重審計(jì)報(bào)告日期，也可以更改審計(jì)報(bào)告日期。調(diào)賬②、涉及利潤(rùn)分配的,直接在“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目核算（除根據(jù)董事會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案分配利潤(rùn)外）。A、借：以前年度損益損整貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)D、母、子公司的判定：、。　?。?）企業(yè)與個(gè)人之間　?、? 主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員?！　《浚和顿Y持股比例大于等于20％但小于等于50％。③、提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表的，還應(yīng)調(diào)相應(yīng)的上年數(shù)非調(diào)整事項(xiàng)：日后才發(fā)生；且有重大影響(需說明)四、調(diào)整事項(xiàng)的帳務(wù)處理資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的含義常見應(yīng)披露的：票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟（或產(chǎn)品質(zhì)量保證等）六、或有事項(xiàng)的披露或有事項(xiàng)的計(jì)量≡或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債時(shí)的入賬金額 ①、基本確定：95%＜X＜100%①、很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，同時(shí)滿足或有負(fù)債確認(rèn)條件，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債結(jié)果由未來事件確定⑵、更正金額，包括對(duì)凈損益及其他項(xiàng)目的影響金額。　　會(huì)計(jì)政策包括具體原則和具體會(huì)計(jì)處理方法。(不確認(rèn)損益)　　（4）公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債原則處理。借：應(yīng)付賬款債務(wù)人的處理貸：銀行存款如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，視同該項(xiàng)租賃一直存在；如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租，按收回租賃資產(chǎn)處理③留購(gòu)租賃資產(chǎn)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（購(gòu)買價(jià)款）　貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等　貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)　　承租人行使了優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)（留購(gòu)價(jià)包括在最低租賃付款額）借：銀行存款　　　　貸：應(yīng)收融資租賃款　　如果存在未擔(dān)保余值　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　貸：未擔(dān)保余值經(jīng)營(yíng)租賃借：待攤費(fèi)用（營(yíng)業(yè)費(fèi)用等） 貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款借：應(yīng)收經(jīng)營(yíng)租賃款（或其他應(yīng)收款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）—經(jīng)營(yíng)租賃收入　　售后租回經(jīng)營(yíng)　　售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分?jǐn)偂?借款可分為專門借款和其他借款（1）對(duì)于其他借款產(chǎn)生的借款費(fèi)用，要記住兩句話：在籌建期間發(fā)生的計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（開辦費(fèi)）；在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。十二章 外幣業(yè)務(wù)1．在稅率變動(dòng)的當(dāng)年，要把遞延稅款調(diào)整成為用現(xiàn)行稅率計(jì)算的余額。與本期利潤(rùn)相配比時(shí)間性差異)*稅率******“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目永遠(yuǎn)都反映本年實(shí)際要交給稅務(wù)局的金額三、納稅影響會(huì)計(jì)法本期應(yīng)交所得稅 ＋ 本期遞延稅款發(fā)生額＝本期所得稅費(fèi)用。①、可抵減時(shí)間性差異：稅法比會(huì)計(jì)少計(jì)費(fèi)用、多做收益，致使應(yīng)稅所得大于會(huì)計(jì)利潤(rùn)。按日后事項(xiàng)原則處理，調(diào)整報(bào)告年度的收入。年度終了前退回的，沖退回月份收入年度終了前退回的，沖退回月份收入B、已確認(rèn)收入的退回：沖收入、沖成本30應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)（2）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要是購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（即用于交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目）、購(gòu)進(jìn)的貨物用于免稅項(xiàng)目（不交增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣）、購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)、發(fā)生了非常損失。這就是說，不需用、未使用的固定資產(chǎn)都要計(jì)提折舊，折舊的范圍大大擴(kuò)大了。資產(chǎn)負(fù)債表中，按期限長(zhǎng)短，分別在“短期投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”反映。如2001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司10%的股份，采用成本法核算；2001年7月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為50%，由成本法改為權(quán)益法核算；2001年10月1日再次投資，持股比例上升到70%。自制(入賬價(jià)值＝實(shí)際支出)委托加工物資：按實(shí)際耗用的原材料、半成品成本以及加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、和按規(guī)定計(jì)入成本的稅金入賬四、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法六、存貨的簡(jiǎn)化核算方法計(jì)劃成本法例9說明了壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提，如何沖銷，如何補(bǔ)提，如何轉(zhuǎn)回，一定要搞透；其他七大準(zhǔn)備比照著做，可提高學(xué)習(xí)效率。4．應(yīng)收賬款涉及現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)按總價(jià)法核算。3．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)要掌握書中的公式，強(qiáng)調(diào)：貨幣資金應(yīng)收項(xiàng)目貨存貨的期末計(jì)價(jià)[2001試題單選，今年還會(huì)出選擇]①、對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等（好好理解，其生產(chǎn)的產(chǎn)品的計(jì)量基礎(chǔ)的變化）轉(zhuǎn)出時(shí)（發(fā)出時(shí)）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字（）。30萬元 長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額）（60－）收入、費(fèi)用和利潤(rùn)一、收入的分類B、收取手續(xù)費(fèi)：按委托方價(jià)格出售，只收取手續(xù)費(fèi)跨年度的B、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入B、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，收入＝預(yù)計(jì)可收回金額；成本＝本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失理解：可抵減時(shí)間性差異，在未來可抵減，現(xiàn)在先交，形成遞延稅款借項(xiàng)。永久性差異177。******從每一筆業(yè)務(wù)整個(gè)核算過程來看，其“遞延稅款”科目借、貸方一定相等。遞延稅款=時(shí)間性差異稅率第十四章　租　賃一、租賃的分類 （掌握）　是否是融資租賃：所有權(quán)轉(zhuǎn)移低于公允價(jià)（5％，含5％）。借：應(yīng)付賬款壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款 債務(wù)人：先以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值減債，再以債務(wù)轉(zhuǎn)資本償債原則處理。P500例10　關(guān)注的問題：　　（1）涉及可抵扣增值稅的，應(yīng)先減去增值稅后，再分配。支付補(bǔ)價(jià)方：會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)披露的會(huì)計(jì)政策　　如果累積影響數(shù)不能合理確定（無論變更原因）：未來適用法。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因②、取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)　　會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理①、本年的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本年相關(guān)項(xiàng)目；　　會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的披露二、常見或有事項(xiàng)舉例　　票據(jù)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲載、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）。④、極小可能：（審計(jì)中也用到披露等）八、或有資產(chǎn)的披露②、批準(zhǔn)報(bào)出日：董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日期******重大事項(xiàng)判斷原則：是否對(duì)理解和分析財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響三、日后事項(xiàng)包括兩類：調(diào)表貸：以前年度損益調(diào)整　　　定量：投資持股比例大于50％。主要投資者個(gè)人，是指直接或間接地控制一個(gè)企業(yè)10％或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者；關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員(主要指“四總一董”，但不包括：董事會(huì)秘書、非執(zhí)行董事、監(jiān)事)；關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時(shí)有可能影響某人或受其影響的家庭成員。②、共同控制、重大影響通常僅指直接共同控制和直接重大影響，不包括間接共同控制和間接重大影響。①、部門之間不算　　?、? 聯(lián)營(yíng)企業(yè)（重大影響），是指投資者對(duì)其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營(yíng)企業(yè)的企業(yè)。A、所有權(quán)方式***通用做題步驟：A、正常調(diào)整相關(guān)科目，B、補(bǔ)提所得稅，C、凈損益結(jié)轉(zhuǎn)，D、補(bǔ)分利潤(rùn)?！鷾?zhǔn)報(bào)出日⑤、不包括中止?fàn)I業(yè)的議題。第二十章　 　③、以前年度的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),調(diào)整期初留存收益、會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)、上年數(shù)。②、變更的影響數(shù)(包括損益影響數(shù)和其它項(xiàng)目影響數(shù))　　披露：②、沒有規(guī)定相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法：追溯調(diào)整法。法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求變更的：①、法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求變更；六、非貨幣性交易的披露收到補(bǔ)價(jià)方：　?。?）非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。(重新入賬)貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備②優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直在存在而作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，如繼續(xù)支付租金等。10個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：報(bào)告分部的數(shù)量不超過10個(gè)，超過的應(yīng)將某些相類似的分部予以合并。合并會(huì)計(jì)報(bào)表一、合并范圍(實(shí)質(zhì)：達(dá)到控制)量的標(biāo)準(zhǔn)：母公司控股50％(=50％就不行)，三種情況：①、直接******采用債務(wù)法時(shí)一定時(shí)期的所得稅費(fèi)包括：　①、本期應(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)；五、債務(wù)法本期發(fā)生的時(shí)間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算。永久性差異177。發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，以后能夠轉(zhuǎn)回。②、涉及到各項(xiàng)借款業(yè)務(wù)、長(zhǎng)期負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動(dòng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；： 能夠合理估計(jì)的部分，確認(rèn)收入；可能退貨部分，不作收入，僅做發(fā)出處理貸：銀行存款 ③、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)債(一)增值稅：1．進(jìn)項(xiàng)稅額分為可以抵扣和不得抵扣（1）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有三個(gè)來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計(jì)算得來（按運(yùn)費(fèi)的7%、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資按收購(gòu)價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額）。固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)折舊，要注意兩個(gè)問題1．范圍擴(kuò)大了：除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和作為固定資產(chǎn)入帳的土地不計(jì)提折舊外，其余所有的固定資產(chǎn)都要計(jì)提折舊。科目設(shè)置：“委托貸款”一級(jí)科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級(jí)科目溢價(jià)購(gòu)入：債券賬面價(jià)值逐期減少，債券賬面價(jià)值*實(shí)際利率=投資收益也隨之減少，溢價(jià)攤銷額（應(yīng)收利息投資收益）逐期增加。成本法改為權(quán)益法時(shí)的投資成本=＋24＋=375（萬元）投資后A公司應(yīng)享有B公司的所有者權(quán)益總額=（1000－150＋240－200＋160＋200）30%貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司（股權(quán)投資差額）貸：應(yīng)收股利——B公司這里要特別注意，分段計(jì)算必須以權(quán)益法核算為前提。（2）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準(zhǔn)確。 1．存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”?？勺儸F(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定：（2）凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)處理被投資單位凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，主要包括接受捐贈(zèng)、企業(yè)中途增資擴(kuò)股引起的資本溢價(jià)、接受外幣資本投資引起的外幣資本折算差額、專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入和關(guān)聯(lián)交易差價(jià)形成等（考試出題點(diǎn)），投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)按享有的份額，確認(rèn)計(jì)入資產(chǎn)和權(quán)益。90萬元[150*]=（240＋160）15%－36=24（萬元）1996年1月1日至1997年6月30日應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=（－60）247。 貸：銀行存款（二）后續(xù)支出的處理方法變了（新出題點(diǎn)）1．后續(xù)支出如不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，不再通過待攤費(fèi)用（長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）、預(yù)提費(fèi)用處理，這是新準(zhǔn)則的一個(gè)重大變化。②、既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1178017 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)10應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)⑤、售后租回******有建造合同的，按建造合同原則處理四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入①、一次付清，不再提供后續(xù)服務(wù)的，收到時(shí)一次性計(jì)入收入分期收款、分期確認(rèn)收入五、建造合同收入B、變更、索賠、獎(jiǎng)勱形成的收入①、期