【正文】 150+240200+160+200）*== 借：長期股權投資——B公司（投資成本）=375（萬元）1997年7至12月實現(xiàn)利潤110萬元借：長期股權投資——B公司（損益調(diào)整）33萬元貸：投資收益——股權投資收益（4－）=11（萬元）借：長期股權投資——B公司（股權投資差額）折價購入：債券賬面價值逐期增加，投資收益也隨之增加，折價攤銷額（投資收益應收利息）逐期增加。（2）委托貸款的核算 P148資產(chǎn)負債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權投資”反映。這就是說，不需用、未使用的固定資產(chǎn)都要計提折舊，折舊的范圍大大擴大了。在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和恢復，引起固定資產(chǎn)減值準備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新計算折舊率和折舊額。（二）后續(xù)支出的處理方法變了（新出題點）1．后續(xù)支出如不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，則應在發(fā)生時確認為費用，不再通過待攤費用（長期待攤費用）、預提費用處理，這是新準則的一個重大變化。（三）捐贈轉出的固定資產(chǎn)，其損失由“營業(yè)外支出”列支；無償調(diào)出固定資產(chǎn)，其損失沖減“資本公積”。無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、（2）不得抵扣的進項稅額主要是購進固定資產(chǎn)、購進的貨物用于非應稅項目（即用于交營業(yè)稅的項目）、購進的貨物用于免稅項目（不交增值稅，進項稅額不得抵扣）、購進的貨物用于集體福利和個人消費、發(fā)生了非常損失。此外還要注意有兩種稅不通過“應交稅金”核算，是印花稅，耕地占用稅。a、發(fā)出商品與合同不符，又未根據(jù)條款彌補c、尚未完成安裝或檢驗②、既沒有保留與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。17貸：應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)A、視同買斷方式：跟所代銷清單，確認收入117貸：庫存商品80 應交稅金—應交增值稅(進項稅額)17 待轉庫存商品差價20回購價大于原價的利息分攤(可看作是一種融資費用)在銷售與回購期內(nèi)攤銷。10 [1102080]貸：待轉庫存商品差價10回購時：借：物資采購110應交稅金—應交增值稅(進項稅額)30借：物資采購 80待轉庫存商品差價30應交稅金—應交增值稅(進項稅額)⑤、售后租回⑥、房地產(chǎn)銷售******有建造合同的，按建造合同原則處理法定所有權轉移的，風險和報酬未轉移的情況：A、合同規(guī)定，仍有責任實施重大行動，行動之后再確認B、有重大不確定因素存在，待消失時再確認收入C、售后，仍有某種程度的繼續(xù)涉入，涉入期間不確認收入⑦、銷售退回A、未確認收入的退回：貸：發(fā)出商品B、已確認收入的退回：沖收入、沖成本年度終了前退回的，沖退回月份收入年度終了前退回的，沖退回月份收入按日后事項原則處理，調(diào)整報告年度的收入。四、讓渡資產(chǎn)使用權收入利息收入使用費收入①、一次付清，不再提供后續(xù)服務的，收到時一次性計入收入②、一次付清，提供后續(xù)服務的，分期確認收入分期收款、分期確認收入五、建造合同收入類型：固定造價合同、成本加成合同合同收入組成內(nèi)容B、變更、索賠、獎勱形成的收入合同成本組成內(nèi)容：直接費用和間接費用確認和計量（類似提供勞務收入）①、期末勞務結果能夠可靠計量的，用完工百分比法②、期末，完工程度不能可靠估計的：A、已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能得到補償?shù)?，收入＝成本，不確認利潤B、不能得到補償?shù)?，不確認收入，費用發(fā)生時立即確認六、利潤現(xiàn)金流量的分類銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入（1+增值稅稅率）+[應收賬款、票據(jù)]減少數(shù)+預收賬款增加數(shù)非現(xiàn)金抵債而減少的應收項目+當期收回前期核銷的壞賬當期核銷的壞賬實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣票據(jù)貼現(xiàn)的利息“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”項目+其他用途減少的存貨（如在建工程領用材料等）其他途徑增加的存貨（如接受捐贈收到的商品等）當期實際發(fā)生的生產(chǎn)成本中的人工費用、制造費用（不包括消耗的物料費用）所得稅會計（稅法）一、永久性差異與時間性差異永久性差異：計算口徑不同而產(chǎn)生。例：國債利息收入、產(chǎn)成品用于在建工程、各種贊助費時間性差異：確認時間不同而產(chǎn)生。①、可抵減時間性差異：稅法比會計少計費用、多做收益，致使應稅所得大于會計利潤。例：當期計提的產(chǎn)品銷售的保修費用②、應納稅時間性差異：稅法比會計多計費用、少做收益，致使應稅所得小于會計利潤。二、應付稅款法　　借：所得稅(會計利潤177。時間性差異)*稅率貸：應交稅金應交所得稅(任何情況下都是：會計利潤177。時間性差異)*稅率******“應交稅金應交所得稅”科目永遠都反映本年實際要交給稅務局的金額三、納稅影響會計法本期應交所得稅 ＋ 本期遞延稅款發(fā)生額＝本期所得稅費用。所得稅率不變情況下的會計處理借：所得稅(會計利潤177。與本期利潤相配比(或貸)遞延稅款(時間性差異)*稅率可視為待攤或預提費用貸：應交稅金應交所得稅永久性差異177。四、遞延法本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，不調(diào)整遞延稅款的賬面余額。遞延稅款的余額不代表實際意義的資產(chǎn)和負債。在稅率變動的當年，要把遞延稅款調(diào)整成為用現(xiàn)行稅率計算的余額。遞延稅款的余額是真正意義上的資產(chǎn)和負債。******采用債務法時一定時期的所得稅費包括：　　①、本期應交所得稅；②、本期發(fā)生或轉回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)；③、由于稅率變更對以前各期確認的“遞延稅款”科目賬面余額按新稅率的調(diào)整數(shù)。在做帳務處理時始終抱有這么一個思路的話，就不會出錯了。②、如果本期產(chǎn)生的可抵減時間性差異在未來轉回的時期內(nèi)不能產(chǎn)生足夠的應稅所得，應作為永久性差異處理。永久性差異177。永久性差異177。遞延稅款影響的只是當期所得稅費用的金額，即“遞延稅款”對應的是“所得稅”。(教材P591例7)四、審題一定要清楚，注意題目問的是“應交所得稅”還是“所得稅費用”；是“年末遞延稅款余額”還是“遞延稅款發(fā)生額”。②、間接③、直接+間接質(zhì)的標準(其它控制情形)： ①、與其它投資者有協(xié)議，持有半數(shù)以上表決權 ②、據(jù)章程，有權控制財務和經(jīng)營政策 ③、有權任免多數(shù)董事會成員④、董事會上有半數(shù)以上投票權*****不在合并范圍的情況(實質(zhì)：不具有控制權)：如準備停業(yè)、宣告破產(chǎn)、短期持有、受外匯管制的國外子公司，非持續(xù)經(jīng)營的凈資產(chǎn)為負數(shù)的公司(持續(xù)經(jīng)營的不能算)。（二）內(nèi)部投資收益等項目與子公司利潤分配有關項目等的抵銷　　抵銷分錄為：　　借：期初未分配利潤（子公司）　　　　投資收益（母公司）　　　　少數(shù)股東收益（子公司凈利潤少數(shù)股東投資持股比例）　　　　貸：提取盈余公積（子公司）　　　　　　應付利潤（子公司）　　　　　　未分配利潤（子公司）（三）內(nèi)部提取盈余公積的抵銷處理　　1．對以前年度提取的盈余公積的轉回借：期初未分配利潤（子公司以前年度提取盈余公積母公司投資持股比例）貸：盈余公積　　2．對本期提取盈余公積的轉回　　借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積母公司投資持股比例）　　　　貸：盈余公積（四）內(nèi)部債權與債務項目的抵銷 　　1．內(nèi)部債權債務項目本身的抵銷　　在編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權債務項目主要包括：　?。?）應收賬款與應付賬款；　?。?）應收票據(jù)與應付票據(jù)；　?。?）預付賬款與預收賬款；　?。?）長期債券投資與應付債券（二者不一致的差額作為合并價差處理）；　?。?）應收股利與應付股利；其他應收款與其他應付款。（五）內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷　　1．將期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 　　借：期初未分配利潤（期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）　　　　貸：主營業(yè)務成本　　2．將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷　　借：主營業(yè)務收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）　　　　貸：主營業(yè)務成本　　3．將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷　　借：主營業(yè)務成本　　　　貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理1． 一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)2． 一方的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)假設：“不考慮關聯(lián)交易”或“價格是公允的”　　　（1）未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷　　　?、賹⑵诔豕潭ㄙY產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷　　借：期初未分配利潤　　　貸：固定資產(chǎn)原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）　　　　②將期初累計多提折舊抵銷　　借：累計折舊（期初累計多提折舊）　　　　貸：期初未分配利潤　　　?、蹖⒈酒谫徣氲墓潭ㄙY產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：主營業(yè)務收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）　貸：主營業(yè)務成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本）　　固定資產(chǎn)原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)　　　④將本期多提折舊抵銷　　借：累計折舊（本期多提折舊）　　　　貸：管理費用　 （2）發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 　　　將上述抵銷分錄中的固定資產(chǎn)原價項目和累計折舊項目用營業(yè)外收入項目或營業(yè)外支出項目代替。75%標準：全部分部的對外營業(yè)收入≥合并總收入（企業(yè)總收入）的75%，否則應增加分部的數(shù)量。十二章 外幣業(yè)務1． 匯兌損益是?？嫉牡胤?，要注意兩個問題，即匯兌損益的計算和列支渠道：（1） 匯兌損益的產(chǎn)生有兩個途徑，即外幣兌換和期末匯兌損益的計算。2． 日常業(yè)務有四種類型（兌換、購銷、借款、接受投資）3． 外幣報表的折算即現(xiàn)行匯率法、流動與非流動項目法、貨幣與非貨幣項目法和時態(tài)法。注意兩個問題，一、是將利潤分配表中的（年末）未分配利潤折成人民幣后，應將其直接抄到資產(chǎn)負債表的未分配利潤項目中；二、是盈余公積的折算，用不同匯率折成。2． 借款可分為專門借款和其他借款（1）對于其他借款產(chǎn)生的借款費用，要記住兩句話：在籌建期間發(fā)生的計入長期待攤費用（開辦費）；在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的，計入當期財務費用。輔助費用費用化A、金額較小，簡化，計入當期財務費用資本化時，既不與資本化期間相聯(lián)系，也不與資產(chǎn)支出數(shù)量相掛鉤。當期應攤銷的折價或（）溢價）／債券期初賬面價值100％(債券期初賬面價值可以簡化為年初帳面價值)加權平均利率=專門借款當期實際發(fā)生的利息之和/專門借款本金加權平均數(shù)100％A資本化起點1．資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生（1）支付現(xiàn)金（2）轉移非現(xiàn)金資產(chǎn)（3）承擔帶息債務2．借款費用已經(jīng)發(fā)生3．為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)必要的購建活動已經(jīng)開始B資本化終點達到預定可使用狀態(tài)實體建造實質(zhì)上已經(jīng)完成與設計或合同要求相符合或基本相符支出金額很少或幾乎不再發(fā)生C暫停資本化在資本化期間，工程發(fā)生了非正常中斷（即計劃外的中斷），并且中斷時間連續(xù)超過三個月在運用上述公式計算資本化金額時，要注意三個問題：第一，當企業(yè)的累計資產(chǎn)支出總額超出了專門借款總額時，對于超出部分的資產(chǎn)支出數(shù)不應當納入累計支出加權平均數(shù)的計算范圍；第二，所購建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，而且各部分可單獨使用，并且使該部分資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成，則應當停止該部分資產(chǎn)借款費用資本化；第三，當期允許企業(yè)資本化的利息金額不得超過當期專門借款實際發(fā)生的利息金額。 占可使用年限的大部分（75％，含75％）。過程承租人出租人租賃開始日的會計處理借：固定資產(chǎn)（最低